成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化

1、51合作經(jīng)濟(jì)與科技2005.3XCOOPERATIVEECONOMYSSCIENCE財(cái)會(huì)審計(jì)成本企劃是一種源于日本的成本管理思想，是日本式成本管理模式的核心和精華，與作業(yè)成本管理一起被稱為現(xiàn)代成本管理的兩大代表性模式。兩大成本管理模式代表著兩種完全不同的成本管理思想，成本管理的立足點(diǎn)也大為不同，所應(yīng)用的成本管理技術(shù)方法也有很大區(qū)別，但是成本企劃與作業(yè)成本管理兩者并不是完全相排斥的。兩者完全可以取長(zhǎng)補(bǔ)短，互為利用。利用成本企劃優(yōu)化作業(yè)成本

2、管理，就是把成本企劃的科學(xué)理念與技術(shù)方法為作業(yè)成本管理所用，提高作業(yè)成本管理的科學(xué)性、全面性。一、成本企劃基本思想日本的成本企劃的指導(dǎo)思想是“源流管理”和“成本筑入”。日本成本企劃特別委員會(huì)把成本企劃活動(dòng)定義為：在產(chǎn)品的企劃、開發(fā)中，根據(jù)顧客需求設(shè)定相應(yīng)的質(zhì)量、價(jià)格、信用、交貨期等目標(biāo)，以自上游至下游全部活動(dòng)為對(duì)象的，希冀同時(shí)達(dá)到這些目標(biāo)的綜合性利潤(rùn)管理活動(dòng)。本文不準(zhǔn)備把成本企劃擴(kuò)展到綜合性利潤(rùn)管理活動(dòng)的范疇討論，只是把成本企劃作為面向

3、現(xiàn)代成本管理的一種思想方法。根據(jù)馮永亮與王平心教授的歸納，企業(yè)成本企劃的基本思想可以概括如下：①以全生命周期為基礎(chǔ)、以市場(chǎng)為導(dǎo)向制定目標(biāo)成本。所謂全生命周期成本和市場(chǎng)導(dǎo)向是指產(chǎn)品成本的計(jì)算不僅涉及到產(chǎn)品策劃、開發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、營(yíng)銷等過程，而且把消費(fèi)者購(gòu)入產(chǎn)品后發(fā)生的使用成本、維修成本等也包括在內(nèi)。企業(yè)要想取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就要滿足顧客在質(zhì)量、功能及價(jià)格等方面的要求，并力求顧客的使用成本盡可能低，把包括消費(fèi)者成本在內(nèi)的WLCC視為必達(dá)目標(biāo)來加

4、以實(shí)現(xiàn)。目標(biāo)成本的設(shè)定需要融合價(jià)值工程方法、組織管理方法和會(huì)計(jì)計(jì)量方法等來確定，由專門的超團(tuán)隊(duì)組織來完成?；竟剑耗繕?biāo)成本=預(yù)計(jì)市場(chǎng)售價(jià)目標(biāo)利潤(rùn)②產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段的成本擠壓。任何一種構(gòu)思成熟的產(chǎn)品都要在圖紙上進(jìn)行規(guī)劃。日本將這種成本規(guī)劃的過程看作是產(chǎn)品生產(chǎn)的一種預(yù)演，通過目標(biāo)成本的對(duì)比對(duì)預(yù)演的成本進(jìn)行擠壓。這一過程可以表示為成本的反反復(fù)復(fù)以至無窮，直到達(dá)到目標(biāo)成本。③產(chǎn)品生產(chǎn)制造階段的成本分解和壓力傳遞。成本擠壓工作完成后，接下來的工作是

5、對(duì)目標(biāo)成本的分解，將目標(biāo)成本的壓力細(xì)化到班、組，甚至個(gè)人和供應(yīng)商身上?？傮w上說可以分兩步，第一步是橫向分解。這一步將成本壓力分解到了各水平的各個(gè)責(zé)任中心第二步是將產(chǎn)品層次的成本進(jìn)行縱向分解。通過縱向分解將成本壓力傳遞給各供應(yīng)商，為成本的降低爭(zhēng)取更大的空間。④試生產(chǎn)階段的信息反饋控制。目標(biāo)成本法的制定以及依據(jù)目標(biāo)成本設(shè)計(jì)的產(chǎn)品流程和銷售策略是否真實(shí)有效，需要實(shí)踐的檢驗(yàn)。因此，產(chǎn)品的構(gòu)思、策劃和設(shè)計(jì)階段結(jié)束后的試生產(chǎn)階段就是對(duì)前期工作的一種

6、考核。通過試生產(chǎn)過程中的反饋信息及時(shí)查漏補(bǔ)缺，加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善成本控制管理工作，通過各種獎(jiǎng)懲措施使成本企劃的思想目標(biāo)能夠最大程度的實(shí)現(xiàn)。⑤目標(biāo)成本的優(yōu)化。技術(shù)在不斷的革新，市場(chǎng)也是在不斷的變化，我們的產(chǎn)品要適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要就必須不斷的進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，使目標(biāo)成本的設(shè)定跟上技術(shù)和市場(chǎng)變化的腳步。這樣，成本企劃的整個(gè)流程就形成了一個(gè)完整的循環(huán)過程。反復(fù)循環(huán)，不斷改進(jìn)，不斷完善，始終能適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)，才能占據(jù)優(yōu)勢(shì)。二、成本企劃對(duì)作業(yè)成本

7、管理的優(yōu)化成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化主要集中在對(duì)作業(yè)成本上游管理的優(yōu)化，作業(yè)成本管理客觀上過于關(guān)注對(duì)于生產(chǎn)過程的成本管理，對(duì)于現(xiàn)代成本管理重心日益向上游轉(zhuǎn)移的趨勢(shì)無法適應(yīng)，還沒有找到較為科學(xué)而合理的管理方法，成本企劃作為一種先進(jìn)的成本管理方法，其核心就是立足于產(chǎn)品設(shè)計(jì)與開發(fā)階段即成本管理上游進(jìn)行成本管理，正好彌補(bǔ)了作業(yè)成本管理在產(chǎn)品設(shè)計(jì)與開發(fā)階段管理的力不從心，加強(qiáng)了作業(yè)成本管理的在過程及職能維度上的作用，提高了作業(yè)成本管理的效果。成

8、本企劃對(duì)于作業(yè)成本管理的優(yōu)化主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：①?gòu)?qiáng)化其市場(chǎng)導(dǎo)向。作業(yè)成本管理雖然區(qū)分了增值作業(yè)與非增值作業(yè)，把顧客價(jià)值作為一種管理尺度，但是很顯然有價(jià)值的并不是顧客都能接受的，價(jià)格因素或者說產(chǎn)品性價(jià)比越來越成為顧客選購(gòu)商品的一個(gè)重要因素；并且如何把顧客價(jià)值貫徹到具體作業(yè)，也是作業(yè)成本管理過程中無法明確做到的。市場(chǎng)導(dǎo)向不僅要求企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)考慮產(chǎn)品的有關(guān)功能，也要考慮顧客的經(jīng)濟(jì)承受力以及顧客使用成本等等。成本企劃以最具競(jìng)爭(zhēng)力的市場(chǎng)

9、價(jià)格，設(shè)計(jì)最受顧客歡迎的產(chǎn)品，制定企業(yè)應(yīng)該達(dá)到的產(chǎn)品成本———目標(biāo)成本，這是最為關(guān)鍵的一步。②強(qiáng)化其源流管理思想。源流式成本管理包括對(duì)于過程維度上的成本初始形成階段的控制以及對(duì)于成本動(dòng)因的追溯與分析。一直以來，作業(yè)成本管理基于作業(yè)成本法，其控制和管理的重點(diǎn)仍然是生產(chǎn)制造過程，即往往關(guān)注的重點(diǎn)是對(duì)于生產(chǎn)制造階段成本動(dòng)因的追溯與分析。但有回文陳偉李進(jìn)成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化成本企劃

10、對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化

11、成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化成本企劃對(duì)作業(yè)成本管

12、理的優(yōu)化成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化成本企劃對(duì)作業(yè)成本管理的優(yōu)化52合作經(jīng)濟(jì)與科技2005.3xCOOPERATIVEECONOMYSSCIENCE財(cái)會(huì)審計(jì)目前，我國(guó)越來越多的企業(yè)已經(jīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，此外，會(huì)計(jì)

13、準(zhǔn)則體系也在逐步完善。由此，會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)是并行的，這種并行是會(huì)計(jì)領(lǐng)域我國(guó)特有的現(xiàn)象。本文從會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別和聯(lián)系以及我國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷的角度分析了會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)長(zhǎng)期并存的必要性及原因。一、會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聯(lián)系會(huì)計(jì)制度是以特定部門、特定行業(yè)的企業(yè)或所有的企業(yè)為對(duì)象，著重對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、使用和會(huì)計(jì)報(bào)表的格式及其編制加以詳細(xì)規(guī)范；而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(交易或事項(xiàng))或特定的報(bào)表項(xiàng)目為對(duì)象，它詳細(xì)分析各項(xiàng)

14、業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的特點(diǎn)，規(guī)定所引用概念的定義，然后以確認(rèn)與計(jì)量為中心并兼顧披露，對(duì)圍繞該業(yè)務(wù)或項(xiàng)目有可能發(fā)生的各種問題做出處理的規(guī)范。會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本質(zhì)上都是一種規(guī)范，是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的表現(xiàn)形式，這已是共識(shí)。兩者的相同之處在于它們均屬于行政法規(guī)性的規(guī)范性文件，均對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、披露或報(bào)告作出規(guī)定，同屬于國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度的組成部分。二、會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同之處在于，準(zhǔn)則與制度兩種規(guī)范形式各有側(cè)重：第一，導(dǎo)

15、向不同。準(zhǔn)則以原理為導(dǎo)向，它并不對(duì)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行直接的規(guī)范，而是將重點(diǎn)放在規(guī)范會(huì)計(jì)決策的過程中，側(cè)重于確認(rèn)與計(jì)量，其內(nèi)容比較抽象、簡(jiǎn)略，需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用較多的專業(yè)判斷，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求比較高。而制度則以規(guī)則為導(dǎo)向，它對(duì)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了直接的規(guī)范，重點(diǎn)規(guī)范會(huì)計(jì)的行為和結(jié)果，側(cè)重于記錄和報(bào)告，其內(nèi)容比較直觀、具體，不需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用太多的專業(yè)判斷，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求自然比較低。第二，形式不同。制度采用行政法規(guī)的形式，由

16、政府或立法機(jī)構(gòu)制定，而準(zhǔn)則不具有行政法規(guī)的形式，一般由專門的、獨(dú)立的行業(yè)自律組織制定。第三，分類不同。準(zhǔn)則按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，制度則按照行業(yè)進(jìn)行分類。第四，結(jié)構(gòu)體系不同。統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度自成體系，它由三個(gè)層次構(gòu)成：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為第一層次；在此基礎(chǔ)上，分別一般企業(yè)、金融保險(xiǎn)企業(yè)、小企業(yè)建立各自操作性較強(qiáng)的有關(guān)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、具體賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制和對(duì)外提供辦法；對(duì)于各個(gè)行業(yè)、企業(yè)

17、專業(yè)性較強(qiáng)的特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部將陸續(xù)制定專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法。而各具體準(zhǔn)則之間相互獨(dú)立，分別就企業(yè)的某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某一方面核算內(nèi)容作出規(guī)定。第五，規(guī)范形式不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范形式、語(yǔ)言表述比較符合國(guó)際通用形式，并已構(gòu)成國(guó)際通用會(huì)計(jì)慣例的一個(gè)組成部分。而會(huì)計(jì)制度的科目、報(bào)表式的規(guī)范形式則符合我國(guó)會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期形成的從會(huì)計(jì)制度變遷看會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的長(zhǎng)期并行回文趙淑惠資料表明：產(chǎn)品成本的60%~80%在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段已經(jīng)確定，產(chǎn)品成本的90%

18、~95%在產(chǎn)品工藝流程階段就已經(jīng)確定，產(chǎn)品一旦投入生產(chǎn)，降低成本的潛力就不大。成本企劃正是基于過程維度上成本初始形成階段的先進(jìn)成本管理思想，與作業(yè)成本管理所體現(xiàn)的源流成本管理思想可以有機(jī)結(jié)合。!強(qiáng)化其前饋性。作業(yè)成本管理模式基本上還是局限于事中管理和事后管理，即通常所說的反饋；如果說作業(yè)成本管理涉及了前饋性管理的話，還主要通過作業(yè)成本預(yù)算來實(shí)現(xiàn)。成本企業(yè)是標(biāo)準(zhǔn)前饋式管理模式，在成本規(guī)劃設(shè)計(jì)階段進(jìn)行成本模擬，循環(huán)改進(jìn)，直至達(dá)成目標(biāo)成本，成

19、本流方可進(jìn)入下一階段。過程維度作業(yè)成本管理明確了成本規(guī)劃設(shè)計(jì)的重要性，而成本企劃是成本規(guī)劃設(shè)計(jì)的先進(jìn)思想與有效實(shí)現(xiàn)手段?！皬?qiáng)化其責(zé)任性。責(zé)任維度作業(yè)成本管理通過作業(yè)中心即責(zé)任中心的設(shè)置構(gòu)建基于作業(yè)責(zé)任成本管理體系。事實(shí)上，責(zé)任維度作業(yè)成本管理中責(zé)任體系的建立依然無法避開目標(biāo)成本，只不過這里的目標(biāo)成本是目標(biāo)作業(yè)成本。成本企劃立足于市場(chǎng)制定出目標(biāo)成本，通過成本模擬、循環(huán)改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本設(shè)計(jì)；而后在成本企劃實(shí)施階段，通過橫向的分割進(jìn)行細(xì)化，

20、將成本壓力傳遞給各個(gè)不同的責(zé)任中心，進(jìn)而將所分得的成本目標(biāo)進(jìn)一步的縱向細(xì)化，將壓力傳遞給下一級(jí)責(zé)任部門承擔(dān)，直到將成本壓力部分傳遞給原材料或零部件供應(yīng)商。責(zé)任維度作業(yè)成本管理離不開目標(biāo)成本的設(shè)定，更離不開目標(biāo)成本的逐級(jí)分解，成本企劃提供了一種切實(shí)可行的責(zé)任成本管理方法。另外，成本企劃的許多技術(shù)方法都可以為作業(yè)成本管理所用，最具代表性的是價(jià)值工程（VE），其思想和方法基于公式“價(jià)值=功能成本”，是通過調(diào)整或改變產(chǎn)品功能與成本，以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品價(jià)