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1、2010年4月(總第112期)大眾商務(wù)PopularBusinessNo4,2010(Cumulatively,NO112)保費收入標(biāo)準(zhǔn)探析王春艷(西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院,四川成都611130)【摘要】我國保險行業(yè)現(xiàn)行會計法規(guī)為2007年正式施行的與國際會計準(zhǔn)則趨同的新準(zhǔn)則,其中具體針對保險行業(yè)的準(zhǔn)則中對于保費收入的確認(rèn)采取了新的方法。從各方面分析中可得出新準(zhǔn)則下保費收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更為客觀和易于操作,對現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展更為適合。與此同
2、時新準(zhǔn)則仍有需要改善之處,使其不僅從理論上,更從實務(wù)操作上實現(xiàn)其作用?!娟P(guān)鍵詞】新準(zhǔn)則保費收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)對比改進(jìn)方向中圖分類號:F83033文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1009—8283(20io)04—0276一01從2007年1月1日起,保險公司按照新會計準(zhǔn)則編報并對外報送會計報表。38項準(zhǔn)則中具體涉及到保險行業(yè)的25、26號準(zhǔn)則對保費收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了改革。從這一改革中我們可以看到新準(zhǔn)則是如何對保費收入進(jìn)行規(guī)定以及發(fā)揮其作用的。1新準(zhǔn)則
3、中對于保費收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定新準(zhǔn)則規(guī)定原保險合同保費收入同時滿足三個條件的才能予以確認(rèn),即:一是原保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任;二是與原保險合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入;三是與原保險合同相關(guān)的收入能夠可靠的記量。對于再保險合同,要求根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定計算分保費收入。新準(zhǔn)則改革的重點在于原保險合同保費收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),之所以有這樣的規(guī)定,我認(rèn)為是基于以下幾點原因。一:衡量不同分類的保險合同下收入的不同標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則擴(kuò)大了保險合同的內(nèi)涵
4、,將其分為原保險合同和再保險合同,這樣可以更加準(zhǔn)確的區(qū)分不同類型的保險合同以真實的反映收入。同時這樣的規(guī)定也與國際準(zhǔn)則保險合同進(jìn)行分類的思想趨同,更利于與國際接軌,同向可比。二:以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),實行收益和風(fēng)險配比。保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任,這就體現(xiàn)了收益的確認(rèn)必須與承擔(dān)的風(fēng)險相配比,這是由保險行業(yè)的特殊性決定的。三:遵從收入確認(rèn)的一般原則。無論是金融企業(yè)還是一般企業(yè),確認(rèn)收人的標(biāo)準(zhǔn)都離不開與該項目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入和流入
5、的經(jīng)濟(jì)利益可以可靠的記量。所以保險行業(yè)企業(yè)也不例外,后兩條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)即為一般標(biāo)準(zhǔn)的具體運用。2新舊對比從新舊準(zhǔn)則對保費收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的對比中,也可以發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則的規(guī)定更為客觀,從監(jiān)管的角度來說更加易于操作,而且更加適合規(guī)范當(dāng)前保險行業(yè)實務(wù)中出現(xiàn)的問題。舊準(zhǔn)則中對此的表述為:保費收入應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認(rèn):(1)保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任。(2)與保險合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流人公司。(3)與保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量。新準(zhǔn)則中
6、對于保費收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與舊準(zhǔn)則和實務(wù)中的操作相比較,主要有以下幾點差異:區(qū)分原保險合同和再保險合同;對保費收入的確認(rèn)和保險合同準(zhǔn)備金的提取時間進(jìn)行調(diào)整;同時新準(zhǔn)則又規(guī)定了混合保險合同的處理,使保險人既承擔(dān)保險風(fēng)險又承擔(dān)其他風(fēng)險的分不同情況進(jìn)行處理,強調(diào)能分清不同風(fēng)險部分的要進(jìn)行分拆,這樣就可以更加客觀的反映收入的構(gòu)成,體現(xiàn)準(zhǔn)則的科學(xué)性。然而這一規(guī)定主要作用更在于規(guī)范一些實務(wù)的操作,利于監(jiān)管。不同風(fēng)險進(jìn)行區(qū)分,并確認(rèn)相關(guān)的收入,這將對大部
7、分人壽保險的業(yè)績產(chǎn)生較大的影響。在以前的實務(wù)中,保費收入確認(rèn)和計量辦法被保險公司濫用。保險公司對于長期保險合同所含附加的儲蓄成分和投資成分,普遍都是作為收入確認(rèn)的。然而,這些業(yè)務(wù)所獲得的收入與保險風(fēng)險并沒有直接的關(guān)系,如將其確認(rèn)為保費收入,就把保險的實質(zhì)歪曲了。造成“保費收入”賬戶不能客觀反映保險公司承保的風(fēng)險責(zé)任,同時也使得我國保險業(yè)收入與其他國家保費收入的確認(rèn)口徑大相徑庭,阻礙了保險業(yè)國際間的交流與合作。同時,由于混雜的保險收入以及
8、各種靈活多變的因素也造成了政府監(jiān)管部門對保險業(yè)的風(fēng)險監(jiān)管困難。3國內(nèi)外差異國內(nèi)外的保費收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)在宏觀上在趨同(指同國際準(zhǔn)則),而具體的規(guī)定還是有較大的區(qū)別。新準(zhǔn)則關(guān)于保費收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定更能體現(xiàn)我國保險行業(yè)的發(fā)展水平和狀況。我國之所以要使新會計準(zhǔn)則更加趨同于國際準(zhǔn)則,其重要性不言而喻,同時對微觀的企業(yè)來說,可以降低其提供國際通用的會計報表時付出的成本以及交流成本。新準(zhǔn)則在保費收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定中與國際準(zhǔn)則相同的是對保險合同進(jìn)行了分
9、類,但在對保險合同定義時將國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中“對保險合同成立的要素主要看重大保險風(fēng)險的轉(zhuǎn)移程度”中“重大”兩字移去,即保險合同成立的要素主要看是否存在保險風(fēng)險,不考慮保險風(fēng)險轉(zhuǎn)移的程度。對保險合同的規(guī)定直接影響了收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn),因為只有在原保險合同的成立下才可以考慮是否能予以確認(rèn),所以這也造成二者對保費收入的計量存在顯著差異。新準(zhǔn)則中對與保險合同之所以不考慮重大風(fēng)險程度,原因之一是重大保險風(fēng)險的判定需要專業(yè)判斷,而對于我國來說,保險精算
10、工作比較薄弱,全國精算師的數(shù)量較少,有的保險公司要到國外去高薪聘請精算師,所以規(guī)定對風(fēng)險程度進(jìn)行評定執(zhí)行的難度較大,與我國保險行業(yè)的發(fā)展水平不適應(yīng)??紤]到這一點,新準(zhǔn)則以含有風(fēng)險即可定義為保險合同是比較恰當(dāng)?shù)?。同時為了與國際準(zhǔn)則趨同,新準(zhǔn)則還是考慮了風(fēng)險因素,即在保險合同分類時要看風(fēng)險轉(zhuǎn)移的層次。4改進(jìn)方向?qū)τ诮窈蟊YM收入確認(rèn)的改進(jìn),大方向還是與國際趨同,但是具體的改善還是要實時考慮保險行業(yè)的實務(wù)操作和整體變化。雖然在理論上新準(zhǔn)則對于我
11、國保費收入的規(guī)范確認(rèn)和有效監(jiān)管能夠起到很好的作用,但是對于在新準(zhǔn)則實施后有些保險公司保費收入不降反升的現(xiàn)象,應(yīng)該用更加具有操作性的規(guī)定來保證準(zhǔn)則的實施,把提高實際操作的便利性和有效性作為準(zhǔn)則今后的改進(jìn)方向,保持保費收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的改進(jìn)同會計準(zhǔn)則的改革宗旨始終相同,即以不斷地改進(jìn)監(jiān)督方法和推動我國保險業(yè)的發(fā)展為目標(biāo),促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的有序健康發(fā)展。參考文獻(xiàn):[1]徐繼強,黃燕銘,新會計準(zhǔn)則對資本市場構(gòu)成長期利好——2006中國新會計準(zhǔn)則分析[R
12、],上海申銀萬國證券研究所有限公司,2006年2月22日[2],,我國保費收入核算存在的問題與改革建議[J]會計研究,(京)2005年10期第42—47頁[3]胡世強,金融企業(yè)會計制度有問妊答[M],成都:西南財經(jīng)大學(xué)出版社。2002[4]方萍,郭峨,金融企業(yè)財務(wù)會計[M],成都:西南財經(jīng)大學(xué)出版社,2009[5]肖濤,我國壽險公司保費收入確認(rèn)與計量研究[D],成都:西南財經(jīng)大學(xué),2005作者簡介:王春艷(1988一】女,內(nèi)蒙古鄂爾多斯
13、市達(dá)拉特旗人,西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院276萬方數(shù)據(jù)2010年4月大眾商務(wù)No.4201O(單第112期)Popul且rBusiness(CumulativelyNO.112)保費收入標(biāo)準(zhǔn)探析:臣費艷(西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院,四川成都611130)捕驥我固保險行業(yè)現(xiàn)行會計法規(guī)為2ω7年正式施行的與國際會計準(zhǔn)則j趨向的新準(zhǔn)則,其中具體針對保險行業(yè)的準(zhǔn)則中對于保攢收入的確認(rèn)采取了新的方法。從各為商分析中可得出新準(zhǔn)則下保費收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更為客觀和易
14、于操作,對現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展更為適合。與此同時新準(zhǔn)則仍有需要改罄之處,使其不僅從理論上,更從實務(wù)操作上實現(xiàn)其作用。I關(guān)鍵詡1新準(zhǔn)則保費收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)對比改進(jìn)方向中閣分類號:陳30.33文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A立意編號:1ω9伽8283(2010)例而027601從2ω7年1月1日起,保險公司按照新會計準(zhǔn)則編報并對外報送會計報表。38項準(zhǔn)則中具休涉及到保險行業(yè)的25、26號準(zhǔn)則對保費收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了改革。從這一改2在中我們可以看到新準(zhǔn)則是如何對保
15、費收入進(jìn)行規(guī)定以及發(fā)揮賓作用的。1新準(zhǔn)則中對于保費收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定新準(zhǔn)則規(guī)定原保險合同保費收入同時滿足蘭個條件的才能予以確認(rèn),即:一是原保險合同成立并承tl!相應(yīng)保險責(zé)任土是與原保險合同相關(guān)的紛濟(jì)利益很可能流入三是與原保險合間相關(guān)的收入能夠可靠的i己置。對于再保險合同,要求根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定計算分保費收入。新準(zhǔn)則改革的轟點在于原保險合同保費收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),之所以乎可這樣的規(guī)定,我認(rèn)為是蒸氣卡以下幾點原因。一t衡最不同分類的保險合
16、同下收入的不同標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則擴(kuò)大了保險合同的內(nèi)涵,將其分為原保險合同和再保險合同,這樣可以更加準(zhǔn)確的區(qū)分不同類型的保險合同以真實的反映收入。問時這樣的規(guī)定也與國際準(zhǔn)則保險合同進(jìn)行分類的思想趨向,更利于與閡際接軌,同向可比。二:以權(quán)貴發(fā)生制為基礎(chǔ),實行收益和風(fēng)險配比。保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任,這就體現(xiàn)了收益的確認(rèn)必須與承擔(dān)的風(fēng)險相配比,這是由保險行業(yè)的特殊性決定的。三:遵從收入確認(rèn)的一般原則。無論是金融企業(yè)還是一般企業(yè),確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)
17、都離不開與該項目街關(guān)的經(jīng)濟(jì)利茲很可能流入和流人的經(jīng)濟(jì)利益可以可靠的記量。所以保險行業(yè)企業(yè)也不例外,后兩條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)即為一般標(biāo)準(zhǔn)的具休運用。2新舊對比從新舊準(zhǔn)則對保費收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的對比中,也可以發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則的規(guī)定更為客觀,從監(jiān)管的角度來說更加易于操作,而且更加適合規(guī)范當(dāng)前保除行業(yè)實務(wù)中出現(xiàn)的問題。舊準(zhǔn)則中對此的襲述為:保費收入應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認(rèn):(1)保險合同成立并承擔(dān)相成保險責(zé)任。(2)與保險合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司。(3
18、)與保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計i章。新準(zhǔn)則中對于保費收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與|曰:位則和實務(wù)中的操作相比較,三在要有以下幾點茬異:區(qū)分原保險合同和再保險合同對保費收入的確認(rèn)和保險合同準(zhǔn)備金的攝取時間進(jìn)行調(diào)整同時新準(zhǔn)則又規(guī)定了混合保險合同的處瑰,使保險人既承植保險風(fēng)險又承擔(dān)其他風(fēng)險的分不同情況進(jìn)行處理,強調(diào)能分猜不間風(fēng)險部分的要進(jìn)行分拆,這樣就可以更加客觀的反映收入的構(gòu)成,體現(xiàn)準(zhǔn)則的科學(xué)蝕。然而這一規(guī)定主要作用更在T規(guī)植…些實務(wù)的操作,利于監(jiān)
19、管。不同風(fēng)險進(jìn)行區(qū)分,并確認(rèn)相關(guān)的收入,這將對大部分人壽保險的1土是與原保險合同相關(guān)的紛濟(jì)利益很可能流入三是與原保險合間相關(guān)的收入能夠可靠的i己置。對于再保險合同,要求根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定計算分保費收入。新準(zhǔn)則改革的轟點在于原保險合同保費收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),之所以乎可這樣的規(guī)定,我認(rèn)為是蒸氣卡以下幾點原因。一t衡最不同分類的保險合同下收入的不同標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則擴(kuò)大了保險合同的內(nèi)涵,將其分為原保險合同和再保險合同,這樣可以更加準(zhǔn)確的區(qū)分不同類
20、型的保險合同以真實的反映收入。問時這樣的規(guī)定也與國際準(zhǔn)則保險合同進(jìn)行分類的思想趨向,更利于與閡際接軌,同向可比。二:以權(quán)貴發(fā)生制為基礎(chǔ),實行收益和風(fēng)險配比。保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任,這就體現(xiàn)了收益的確認(rèn)必須與承擔(dān)的風(fēng)險相配比,這是由保險行業(yè)的特殊性決定的。三:遵從收入確認(rèn)的一般原則。無論是金融企業(yè)還是一般企業(yè),確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)都離不開與該項目街關(guān)的經(jīng)濟(jì)利茲很可能流入和流人的經(jīng)濟(jì)利益可以可靠的記量。所以保險行業(yè)企業(yè)也不例外,后兩條確認(rèn)
21、標(biāo)準(zhǔn)即為一般標(biāo)準(zhǔn)的具休運用。2新舊對比從新舊準(zhǔn)則對保費收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的對比中,也可以發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則的規(guī)定更為客觀,從監(jiān)管的角度來說更加易于操作,而且更加適合規(guī)范當(dāng)前保除行業(yè)實務(wù)中出現(xiàn)的問題。舊準(zhǔn)則中對此的襲述為:保費收入應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認(rèn):(1)保險合同成立并承擔(dān)相成保險責(zé)任。(2)與保險合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司。(3)與保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計i章。新準(zhǔn)則中對于保費收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與|曰:位則和實務(wù)中的操作相比較,三在
22、要有以下幾點茬異:區(qū)分原保險合同和再保險合同對保費收入的確認(rèn)和保險合同準(zhǔn)備金的攝取時間進(jìn)行調(diào)整同時新準(zhǔn)則又規(guī)定了混合保險合同的處瑰,使保險人既承植保險風(fēng)險又承擔(dān)其他風(fēng)險的分不同情況進(jìn)行處理,強調(diào)能分猜不間風(fēng)險部分的要進(jìn)行分拆,這樣就可以更加客觀的反映收入的構(gòu)成,體現(xiàn)準(zhǔn)則的科學(xué)蝕。然而這一規(guī)定主要作用更在T規(guī)植…些實務(wù)的操作,利于監(jiān)管。不同風(fēng)險進(jìn)行區(qū)分,并確認(rèn)相關(guān)的收入,這將對大部分人壽保險的1&績產(chǎn)生較大的影響。在以前的實務(wù)中,保費收人
23、確認(rèn)和計量辦法被保險公司溫用,保險公司對于長期保險合同所含附加的儲蓄成分和投資成分,普遍都是作為收入確認(rèn)的。然而,這些業(yè)務(wù)所孩得的收入與保險風(fēng)險并沒有直接的關(guān)系,如將其確認(rèn)為保費收入,就把保險的實質(zhì)ffi刷了。造成“保費收入“賬戶不能客觀反映保險公司承保的風(fēng)險責(zé)任,同時也使得我國保險業(yè)收入與其他國家保費收入的確認(rèn)口徑大相徑庭,阻礙丁保險業(yè)國際間的交流與合作。同時.由于混雜的保險收入以及各種靈活多變的因素也造成了政府監(jiān)管部門對保險業(yè)的風(fēng)險
24、監(jiān)管困難。3國內(nèi)外差異國內(nèi)外的保費收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)在宏觀上在趨向(指向國際準(zhǔn)則),而具體的規(guī)定還是有較大的區(qū)別。新準(zhǔn)則關(guān)于保費收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定更能體現(xiàn)我國保險行.il業(yè)的發(fā)展水平和狀況。我國之所以要使新會計準(zhǔn)則更加趨向于國際準(zhǔn)則,其重要性不言而喻,同時對微觀的企業(yè)來說,可以降低其提供國際通用的會計報表時付出的成本以及交流成本。新準(zhǔn)則在保費收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定中與閡際準(zhǔn)則相同的是對保險合問迸行了分類,但在對保險合同定義時將國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中“
25、對保險合同成立的要素烹擺著茲大保險風(fēng)險的轉(zhuǎn)移程度“中“蠢大“兩字移去,即保險合同成立的要紫主要看是否存在保險風(fēng)險,不考慮保險風(fēng)險轉(zhuǎn)移的程度。對保險合同的規(guī)定直接影響了收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn),因為只有在原保險合同的成立下才可以考慮是否能予以確認(rèn),所以這也造成二者對保費收入的計最存在顯著差異Q新準(zhǔn)則中對與保險合同之所以不考慮戴大風(fēng)險程度,原因之一是蠢大保險風(fēng)險的判定需要專業(yè)判斷,而對于我國來說,保險精算工作比較薄弱,全國精算師的數(shù)量較少,有的保險公
26、司要到國外去高薪聘請精算師,所以規(guī)定對風(fēng)險程度進(jìn)行評定執(zhí)行的難度較大,與我國保險行業(yè)的發(fā)展水平不造成??紤]到這一點,新準(zhǔn)則以含有風(fēng)險即可定義為保險合同是比較恰當(dāng)?shù)?。同時為了與國際準(zhǔn)則趨向,新準(zhǔn)則還是考慮了風(fēng)險因素,即在保險合同分類時哥哥看風(fēng)險轉(zhuǎn)移的層次。4改進(jìn)方向?qū)τ诮窈蟊YM收入確認(rèn)的改進(jìn),大方向還是與國際漏網(wǎng),但是具體的改善還是要實肘考慮保險行業(yè)的實務(wù)操作和整體變化。雖然在理論上新準(zhǔn)則對于我國保費收入的規(guī)市確認(rèn)和有效監(jiān)管能夠起到很好的
27、作用,但是對于在新準(zhǔn)則實施后有些保險公司保費收入不降反升的現(xiàn)象,應(yīng)該用更加具有操作性的規(guī)定來保證準(zhǔn)則的實施,把握離實際操作的便利性和有效性作為準(zhǔn)則今后的改進(jìn)方向,保持保費收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的改進(jìn)間會計準(zhǔn)則的改革宗旨始終相間,即以不斷地改進(jìn)監(jiān)督方法和推動我國保險業(yè)的發(fā)展為目標(biāo),促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的街序健康發(fā)展。參幫文獻(xiàn):(1]徐繼強,黃燕銘,新會計尚在則對資本市場構(gòu)成長期利好一一2∞6中國新會i十準(zhǔn)則分析[叫,上海南銀萬國證券研究所有限公詞,2∞6年
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