芻議會計(jì)與稅收在收入確認(rèn)上的差異

1、芻議會計(jì)與稅收在收入確認(rèn)上的差異章志宏章志美在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)與稅收作為國家財(cái)政管理服務(wù)的手段，經(jīng)歷過高度統(tǒng)一的時(shí)期。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)主體多元化，會計(jì)的目的逐漸演變?yōu)楝F(xiàn)有的、潛在的投資者和債權(quán)人提供有用的信息，而稅法必須保證國家穩(wěn)定的財(cái)政收入、公平稅負(fù)，二者的目的不同，使會計(jì)制度與稅法規(guī)定的基本原則相分離。新會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，使會計(jì)制度規(guī)定和會計(jì)核算實(shí)務(wù)與稅收政策法規(guī)的規(guī)定產(chǎn)生了更大的差異，這種差異反映到收入、成本、

2、費(fèi)用等諸多方面，本文就銷售收入確認(rèn)方面的差異作分析。一、新會計(jì)制度對收入確認(rèn)原則。新會計(jì)制度改變了以往分行業(yè)會計(jì)制度對收入的確認(rèn)采取列舉式的規(guī)定，僅僅給出了4條判斷標(biāo)準(zhǔn)：1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。如存在商品質(zhì)量問題等原因，未達(dá)成一致意見；尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作；銷售合同規(guī)定特定原因買方有權(quán)退貨的期限內(nèi)等情況，就不能確認(rèn)收入。2企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)也沒有對已售出的商品實(shí)施控制。如

3、仍然對商品保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售出的商品實(shí)施控制，則銷售不成立，收入也不能確認(rèn)。如：合同規(guī)定甲公司將尚待開發(fā)的土地銷售給乙公司，但仍由甲公司開發(fā)，開發(fā)出讓后，利潤由甲乙兩公司分配。這意味著甲公司仍保留了該土地所有僅相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)。3與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流人企業(yè)。如企業(yè)估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，就不能確認(rèn)收入。4相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。根據(jù)收入和費(fèi)用配比的原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會

4、計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，在成本不可能可靠地計(jì)量時(shí)，相關(guān)的收入也不應(yīng)確認(rèn)。上述任何一個(gè)條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。二、稅法收入確認(rèn)原則。稅法對收入的確認(rèn)沒有原則性的規(guī)定，但作了列舉式的規(guī)定《增值稅暫行條例》規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：1采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；2采取托收承付和委托銀行收款方式銷售

5、貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；3采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款Et期的當(dāng)天；4采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；5委托其他單位代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天；6銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；7視同銷售貨物，為貨物移送的當(dāng)天。三、差異分析。顯而易見，在收入確認(rèn)的原則上，會計(jì)制度與稅收規(guī)定之間存在較大的差異。會計(jì)制度充分體現(xiàn)了會計(jì)核算的實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)

6、慎性原則，在收入確認(rèn)時(shí)賦予企業(yè)較大的自主權(quán)，企業(yè)銷售商品業(yè)務(wù)活動中，移交貨物、開具銷售發(fā)票、訂立合同等法律形式并不直接構(gòu)成確認(rèn)會計(jì)收入的標(biāo)準(zhǔn)，會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度均要求會計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷，分析一項(xiàng)銷售是否在實(shí)質(zhì)上同時(shí)符合上述四個(gè)條件。上述會計(jì)確認(rèn)的原則充分考慮了謹(jǐn)慎性原則，但收入的確認(rèn)缺少量化標(biāo)準(zhǔn)，主要依靠企業(yè)以前生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的經(jīng)驗(yàn)和會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。這種過度強(qiáng)調(diào)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、過分依賴納稅人職業(yè)判斷的做法，與保證國家財(cái)政收入、

7、稅法公平的目的顯然是不相容的，所以稅法在確認(rèn)收入時(shí)往往是形式重于實(shí)質(zhì)、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，對收入確認(rèn)的范圍、依據(jù)、時(shí)間等方面都作了較為明確和具體的規(guī)定，重索取憑證、重合同、重結(jié)算手續(xù)、重物的移動等這些形式看得見摸得著，可操作性強(qiáng)，正是這種形式上的硬性規(guī)定可以穩(wěn)定國家財(cái)政收入，為不同企業(yè)在納稅上劃定一條公平的界線。通過分析，我們知道會計(jì)與稅收在收入上的差異是深層的，這與有關(guān)費(fèi)用扣除限額納稅調(diào)整相比更復(fù)雜，因?yàn)槭杖氲募{稅調(diào)整直接關(guān)系到成本的

8、結(jié)轉(zhuǎn)、業(yè)務(wù)費(fèi)廣告費(fèi)等扣除限額計(jì)算基數(shù)，作為我們財(cái)務(wù)人員尤其是稅收籌劃人員在把握兩者差異的基礎(chǔ)上，針對本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)研究制定相適應(yīng)的收入核算辦法是非常必要的。(章志宏章志美如皋劍會計(jì)師事務(wù)所)產(chǎn)原值為投資額對乙公司投資，假設(shè)其他條件不變，即收到165萬元投資收益。則根據(jù)財(cái)稅[2002]191號的規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。則只需交納房產(chǎn)稅：36萬元，交納所得稅：(165

9、萬元一36萬元)x33％=5326萬元，合計(jì)交納稅費(fèi)：365326=5686萬元，節(jié)約稅費(fèi)：6768—5686=1082萬元。另根據(jù)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅的規(guī)定，甲公司在經(jīng)營一定時(shí)期后，若將該股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，而不是銷售動產(chǎn)與不動產(chǎn)，所收取的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款可免繳營業(yè)稅。～(杜其虎張雄英武鋼粉末冶金有限責(zé)任公司)●■●■●●●麓闡萬方數(shù)據(jù)MetallurgicalFinancialAccounting吉普議會鐘與稅收，征收入確認(rèn)上的愛界幸志

10、宏章志關(guān)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)與稅收作為國家財(cái)政管理服務(wù)的手段，經(jīng)歷過高度統(tǒng)…的時(shí)期。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)主體多元化，會計(jì)的目的逐漸演變?yōu)楝F(xiàn)有的、潛在的投資者和債權(quán)人提供有用的信息，而稅法必須保證國家穩(wěn)定的財(cái)政收人、公事稅負(fù)，二者的目的不問，便會計(jì)制度與稅法規(guī)定的基本原則相分離。新會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，使會計(jì)制度規(guī)定和會計(jì)核算實(shí)務(wù)與稅收政策法規(guī)的規(guī)定產(chǎn)生了更大的差異，這種差異反映到收入、戚本、費(fèi)用等諸多方面，本文就銷售收人確認(rèn)方

11、面的差異作分析?！⑿聲?jì)制度對收入確認(rèn)原則。新會計(jì)制度改變了以往分行業(yè)會計(jì)制度對收入的確認(rèn)采取列舉式的規(guī)定，僅僅給出了4條判斷標(biāo)準(zhǔn):1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。如存在商品質(zhì)量問題等原因，未達(dá)成一致意見尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作銷售合同規(guī)定特定原因買方有權(quán)退貨的期限內(nèi)等情況，就不能確認(rèn)收入。2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)也沒有對已售出的商品實(shí)施控制。如仍然對商品保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)

12、管理權(quán)，或仍然對售出的商品實(shí)施控制，則銷售不成立，收入也不能確認(rèn)。如:合同規(guī)定甲公司將尚待開發(fā)的土地銷售給乙公司，但仍由申公司開發(fā)，開發(fā)出讓后，利潤由甲乙兩公司分配。這意味著甲公司仍保留了該土地所有僅相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)。3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流人企業(yè)。如企業(yè)估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，就不能確認(rèn)收入。4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)景。根據(jù)收入和費(fèi)用配比的原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收人和戚本應(yīng)在同一會計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，在戚本不可能

13、可靠地計(jì)量時(shí)，相關(guān)的收人也不應(yīng)確認(rèn)。上述任何…個(gè)條件沒有滿足，即使收到貸款，也不能確認(rèn)收入。二、稅法收入確認(rèn)原則。稅法對收入的確認(rèn)沒有原則性的規(guī)定，但作了列舉式的規(guī)定增值稅暫行條例規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不間，具體為:1.采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，產(chǎn)服值為投資額對乙公司投資，假設(shè)其他條件不變，即收到l邸萬元投資收益。則根據(jù)財(cái)稅[2ω2]191號的規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資人股，與

14、接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。則只需交納房產(chǎn)稅:3.6萬元，交納所得稅:(165萬元3.6萬元)x33%=53.26萬元，合計(jì)交納稅均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物井辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天3.采取雕銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天5.委托其他單位代銷貨物，為收到代

15、銷單位的代銷清單的當(dāng)天6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)問時(shí)收詭銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天7視同銷售貨物，為貨物移迭的當(dāng)天0=、接異分橋。顯而易見，在收入確認(rèn)的原則上，會計(jì)制度與稅收規(guī)定之間存在較大的差異。會計(jì)制度充分體現(xiàn)了會計(jì)核算的實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則，在收人確認(rèn)時(shí)賦予企業(yè)較大的自主權(quán)，企業(yè)銷售商品業(yè)務(wù)活動中，移交貨物、開具銷售發(fā)票、訂立合問等法律形式并不直接構(gòu)成確認(rèn)會計(jì)收入的標(biāo)準(zhǔn)，會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度均要求會計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判

16、斷，分析一項(xiàng)銷售是否在實(shí)質(zhì)上問時(shí)符合上述四個(gè)條件。上述會計(jì)確認(rèn)的原則充分考慮了謹(jǐn)鎮(zhèn)性原則，但收人的確認(rèn)缺少最化標(biāo)準(zhǔn)要依靠企業(yè)以前生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的經(jīng)驗(yàn)和合計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。這種過度強(qiáng)調(diào)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、過分依賴納稅人職業(yè)判斷的做法，與保證回家財(cái)政收入、稅法公平的目的雖然是不相容的，所以稅法在確認(rèn)收入時(shí)往往是形式重于實(shí)質(zhì)、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，對收人確認(rèn)的范圍、依據(jù)、時(shí)間等方面都作了較為明確和具體的規(guī)定，戴索取憑證、盞臺間、1結(jié)算手續(xù)、重物

17、的移動等這些形式看得見摸得著，可操作性強(qiáng)，正是這種形式上的硬性規(guī)定可以穩(wěn)定國家財(cái)政收入，為不問企業(yè)在納稅上劃定一條公平的界線。通過分析，我們知道會計(jì)與稅收在收入上的差異是探層的，這與有關(guān)費(fèi)用扣除限額納稅調(diào)整相比更復(fù)雜，因?yàn)槭杖氲募{稅調(diào)整直接關(guān)系到戚本的結(jié)轉(zhuǎn)、業(yè)務(wù)費(fèi)廣告費(fèi)等扣除限額計(jì)算基數(shù)，作為我們財(cái)務(wù)人員尤其是稅收籌劃人員在把握兩者楚異的慕礎(chǔ)上，針對本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)研究制定相適應(yīng)的收人核算辦法是非常必要的。(幸志宏章志關(guān)如阜~J會計(jì)師

18、事務(wù)所)費(fèi):3.653.26=56.86萬元，節(jié)約稅費(fèi):67.6856.86=10.82萬元。另根據(jù)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅的規(guī)定，甲公司在經(jīng)營一定時(shí)期后，若將該股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，而不是銷售動產(chǎn)與不動產(chǎn)，所收取的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款可免繳營業(yè)稅。(社其虎張雄英武鋼粉末冶金有限責(zé)任公司)憐番苦前做輛智慧李敬盟芻議會計(jì)與稅收在收入確認(rèn)上的差異章志宏章志美在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)與稅收作為國家財(cái)政管理服務(wù)的手段，經(jīng)歷過高度統(tǒng)一的時(shí)期。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，

19、企業(yè)主體多元化，會計(jì)的目的逐漸演變?yōu)楝F(xiàn)有的、潛在的投資者和債權(quán)人提供有用的信息，而稅法必須保證國家穩(wěn)定的財(cái)政收入、公平稅負(fù)，二者的目的不同，使會計(jì)制度與稅法規(guī)定的基本原則相分離。新會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，使會計(jì)制度規(guī)定和會計(jì)核算實(shí)務(wù)與稅收政策法規(guī)的規(guī)定產(chǎn)生了更大的差異，這種差異反映到收入、成本、費(fèi)用等諸多方面，本文就銷售收入確認(rèn)方面的差異作分析。一、新會計(jì)制度對收入確認(rèn)原則。新會計(jì)制度改變了以往分行業(yè)會計(jì)制度對收入的確認(rèn)采取列舉式的規(guī)

20、定，僅僅給出了4條判斷標(biāo)準(zhǔn)：1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。如存在商品質(zhì)量問題等原因，未達(dá)成一致意見；尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作；銷售合同規(guī)定特定原因買方有權(quán)退貨的期限內(nèi)等情況，就不能確認(rèn)收入。2企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)也沒有對已售出的商品實(shí)施控制。如仍然對商品保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售出的商品實(shí)施控制，則銷售不成立，收入也不能確認(rèn)。如：合同規(guī)定甲公司將尚待開發(fā)的土地銷售

21、給乙公司，但仍由甲公司開發(fā)，開發(fā)出讓后，利潤由甲乙兩公司分配。這意味著甲公司仍保留了該土地所有僅相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)。3與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流人企業(yè)。如企業(yè)估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，就不能確認(rèn)收入。4相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。根據(jù)收入和費(fèi)用配比的原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，在成本不可能可靠地計(jì)量時(shí)，相關(guān)的收入也不應(yīng)確認(rèn)。上述任何一個(gè)條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。二、稅法收入確認(rèn)

22、原則。稅法對收入的確認(rèn)沒有原則性的規(guī)定，但作了列舉式的規(guī)定《增值稅暫行條例》規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：1采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；2采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；3采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款Et期的當(dāng)天；4采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出

23、的當(dāng)天；5委托其他單位代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天；6銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；7視同銷售貨物，為貨物移送的當(dāng)天。三、差異分析。顯而易見，在收入確認(rèn)的原則上，會計(jì)制度與稅收規(guī)定之間存在較大的差異。會計(jì)制度充分體現(xiàn)了會計(jì)核算的實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則，在收入確認(rèn)時(shí)賦予企業(yè)較大的自主權(quán)，企業(yè)銷售商品業(yè)務(wù)活動中，移交貨物、開具銷售發(fā)票、訂立合同等法律形式并不直接構(gòu)成確認(rèn)會計(jì)收入的標(biāo)準(zhǔn)，

24、會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度均要求會計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷，分析一項(xiàng)銷售是否在實(shí)質(zhì)上同時(shí)符合上述四個(gè)條件。上述會計(jì)確認(rèn)的原則充分考慮了謹(jǐn)慎性原則，但收入的確認(rèn)缺少量化標(biāo)準(zhǔn)，主要依靠企業(yè)以前生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的經(jīng)驗(yàn)和會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。這種過度強(qiáng)調(diào)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、過分依賴納稅人職業(yè)判斷的做法，與保證國家財(cái)政收入、稅法公平的目的顯然是不相容的，所以稅法在確認(rèn)收入時(shí)往往是形式重于實(shí)質(zhì)、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，對收入確認(rèn)的范圍、依據(jù)、時(shí)間等方面都作了較為明確和具

25、體的規(guī)定，重索取憑證、重合同、重結(jié)算手續(xù)、重物的移動等這些形式看得見摸得著，可操作性強(qiáng)，正是這種形式上的硬性規(guī)定可以穩(wěn)定國家財(cái)政收入，為不同企業(yè)在納稅上劃定一條公平的界線。通過分析，我們知道會計(jì)與稅收在收入上的差異是深層的，這與有關(guān)費(fèi)用扣除限額納稅調(diào)整相比更復(fù)雜，因?yàn)槭杖氲募{稅調(diào)整直接關(guān)系到成本的結(jié)轉(zhuǎn)、業(yè)務(wù)費(fèi)廣告費(fèi)等扣除限額計(jì)算基數(shù)，作為我們財(cái)務(wù)人員尤其是稅收籌劃人員在把握兩者差異的基礎(chǔ)上，針對本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)研究制定相適應(yīng)的收入核算

26、辦法是非常必要的。(章志宏章志美如皋劍會計(jì)師事務(wù)所)產(chǎn)原值為投資額對乙公司投資，假設(shè)其他條件不變，即收到165萬元投資收益。則根據(jù)財(cái)稅[2002]191號的規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。則只需交納房產(chǎn)稅：36萬元，交納所得稅：(165萬元一36萬元)x33％=5326萬元，合計(jì)交納稅費(fèi)：365326=5686萬元，節(jié)約稅費(fèi)：6768—5686=1082萬元。另根據(jù)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓

27、不征收營業(yè)稅的規(guī)定，甲公司在經(jīng)營一定時(shí)期后，若將該股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，而不是銷售動產(chǎn)與不動產(chǎn)，所收取的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款可免繳營業(yè)稅?！?杜其虎張雄英武鋼粉末冶金有限責(zé)任公司)●■●■●●●麓闡萬方數(shù)據(jù)MetallurgicalFinancialAccounting吉普議會鐘與稅收，征收入確認(rèn)上的愛界幸志宏章志關(guān)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)與稅收作為國家財(cái)政管理服務(wù)的手段，經(jīng)歷過高度統(tǒng)…的時(shí)期。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)主體多元化，會計(jì)的目的逐漸演變?yōu)?/p>

28、現(xiàn)有的、潛在的投資者和債權(quán)人提供有用的信息，而稅法必須保證國家穩(wěn)定的財(cái)政收人、公事稅負(fù)，二者的目的不問，便會計(jì)制度與稅法規(guī)定的基本原則相分離。新會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，使會計(jì)制度規(guī)定和會計(jì)核算實(shí)務(wù)與稅收政策法規(guī)的規(guī)定產(chǎn)生了更大的差異，這種差異反映到收入、戚本、費(fèi)用等諸多方面，本文就銷售收人確認(rèn)方面的差異作分析?！⑿聲?jì)制度對收入確認(rèn)原則。新會計(jì)制度改變了以往分行業(yè)會計(jì)制度對收入的確認(rèn)采取列舉式的規(guī)定，僅僅給出了4條判斷標(biāo)準(zhǔn):1企業(yè)已

29、將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。如存在商品質(zhì)量問題等原因，未達(dá)成一致意見尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作銷售合同規(guī)定特定原因買方有權(quán)退貨的期限內(nèi)等情況，就不能確認(rèn)收入。2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)也沒有對已售出的商品實(shí)施控制。如仍然對商品保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售出的商品實(shí)施控制，則銷售不成立，收入也不能確認(rèn)。如:合同規(guī)定甲公司將尚待開發(fā)的土地銷售給乙公司，但仍由申公司開發(fā)，開發(fā)出讓后

30、，利潤由甲乙兩公司分配。這意味著甲公司仍保留了該土地所有僅相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)。3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流人企業(yè)。如企業(yè)估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，就不能確認(rèn)收入。4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)景。根據(jù)收入和費(fèi)用配比的原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收人和戚本應(yīng)在同一會計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，在戚本不可能可靠地計(jì)量時(shí)，相關(guān)的收人也不應(yīng)確認(rèn)。上述任何…個(gè)條件沒有滿足，即使收到貸款，也不能確認(rèn)收入。二、稅法收入確認(rèn)原則。稅法對收入的確認(rèn)沒有原則性的

31、規(guī)定，但作了列舉式的規(guī)定增值稅暫行條例規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不間，具體為:1.采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，產(chǎn)服值為投資額對乙公司投資，假設(shè)其他條件不變，即收到l邸萬元投資收益。則根據(jù)財(cái)稅[2ω2]191號的規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資人股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。則只需交納房產(chǎn)稅:3.6萬元，交納所得稅:(165萬元3.6萬元)x33%=53.2

32、6萬元，合計(jì)交納稅均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物井辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天3.采取雕銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天5.委托其他單位代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)問時(shí)收詭銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天7視同銷售貨物，為貨物移迭的當(dāng)天0=、接異分橋。顯

33、而易見，在收入確認(rèn)的原則上，會計(jì)制度與稅收規(guī)定之間存在較大的差異。會計(jì)制度充分體現(xiàn)了會計(jì)核算的實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則，在收人確認(rèn)時(shí)賦予企業(yè)較大的自主權(quán)，企業(yè)銷售商品業(yè)務(wù)活動中，移交貨物、開具銷售發(fā)票、訂立合問等法律形式并不直接構(gòu)成確認(rèn)會計(jì)收入的標(biāo)準(zhǔn)，會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度均要求會計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷，分析一項(xiàng)銷售是否在實(shí)質(zhì)上問時(shí)符合上述四個(gè)條件。上述會計(jì)確認(rèn)的原則充分考慮了謹(jǐn)鎮(zhèn)性原則，但收人的確認(rèn)缺少最化標(biāo)準(zhǔn)要依靠企業(yè)以前生產(chǎn)、經(jīng)營過程

34、中的經(jīng)驗(yàn)和合計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。這種過度強(qiáng)調(diào)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、過分依賴納稅人職業(yè)判斷的做法，與保證回家財(cái)政收入、稅法公平的目的雖然是不相容的，所以稅法在確認(rèn)收入時(shí)往往是形式重于實(shí)質(zhì)、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，對收人確認(rèn)的范圍、依據(jù)、時(shí)間等方面都作了較為明確和具體的規(guī)定，戴索取憑證、盞臺間、1結(jié)算手續(xù)、重物的移動等這些形式看得見摸得著，可操作性強(qiáng)，正是這種形式上的硬性規(guī)定可以穩(wěn)定國家財(cái)政收入，為不問企業(yè)在納稅上劃定一條公平的界線。通過分析，我們知

35、道會計(jì)與稅收在收入上的差異是探層的，這與有關(guān)費(fèi)用扣除限額納稅調(diào)整相比更復(fù)雜，因?yàn)槭杖氲募{稅調(diào)整直接關(guān)系到戚本的結(jié)轉(zhuǎn)、業(yè)務(wù)費(fèi)廣告費(fèi)等扣除限額計(jì)算基數(shù)，作為我們財(cái)務(wù)人員尤其是稅收籌劃人員在把握兩者楚異的慕礎(chǔ)上，針對本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)研究制定相適應(yīng)的收人核算辦法是非常必要的。(幸志宏章志關(guān)如阜~J會計(jì)師事務(wù)所)費(fèi):3.653.26=56.86萬元，節(jié)約稅費(fèi):67.6856.86=10.82萬元。另根據(jù)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅的規(guī)定，甲公司在經(jīng)營