淺析與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有關(guān)的會計與稅收差異

1、匪墅圈THEORYRESEARCH淺析與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有關(guān)的會計與稅收差異在本文中，筆者首先針對與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有關(guān)的會計和稅收上差異的成因進(jìn)行了分析然后從會計與稅收在計提減值準(zhǔn)備時的差異、計提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的折舊或攤銷額存在的差異及計提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)處置時的差異進(jìn)行了理論和實(shí)例分析最后給出了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計與稅收差異協(xié)調(diào)的建議，可為今后會計準(zhǔn)則及稅法的改革提供參考。一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計準(zhǔn)則和稅法差異產(chǎn)生的原因1出發(fā)點(diǎn)和目的不同會計的工作目

2、標(biāo)是為會計信息使用者提供財務(wù)信息。會計工作的主要職責(zé)是監(jiān)督和反應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動，為會計使用者提供會計報表，滿足使用者的需求。稅收是國家財政收入的主要經(jīng)濟(jì)來源，也是國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的工具由于會計和稅收有著不同的目標(biāo)，所以其制定過程有著不同的出發(fā)點(diǎn)。會計準(zhǔn)則的制定以規(guī)范企業(yè)會計行為為出發(fā)點(diǎn)，立足于微觀層次的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。業(yè)務(wù)處理時更強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性，允許從業(yè)人員對未來情況進(jìn)行預(yù)測。2遵循的原則不同會計以謹(jǐn)慎性為原則，要求從業(yè)人員從市場現(xiàn)狀出發(fā)，考慮各種

3、資產(chǎn)在市場運(yùn)營中存在的風(fēng)險和損失，盡量滿足資產(chǎn)的可回收額與賬面價值相符。于是，會計人員采取計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的94中國總會計師月刊辦法，來應(yīng)對資產(chǎn)運(yùn)營過程中的風(fēng)險。稅法以確定性為原則，對于企業(yè)的費(fèi)用支出以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生值為準(zhǔn)，只有實(shí)際發(fā)生損失時予以扣除。在這里會計處理更多的體現(xiàn)了適應(yīng)性原則，而稅法更側(cè)重于歷史成本原則。3依據(jù)不同會計準(zhǔn)則一貫遵循實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，要求會計從業(yè)人員對企業(yè)資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行核算。對于減值的資產(chǎn)由于其不能為企業(yè)

4、來了利潤，所以會計要對資產(chǎn)提前計提減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值的比例依據(jù)會計人員的工作經(jīng)驗確定。稅法的制定要求一切以法律為依據(jù)對納稅所得進(jìn)行了明確的規(guī)定，不允許估計，防止納稅人將減值準(zhǔn)備作為利潤的調(diào)節(jié)器，隨意操縱企業(yè)的利潤，造成稅款的流失，從而通過法律的強(qiáng)制規(guī)定，對納稅人產(chǎn)生威懾作用。二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計與稅法差異的具體表現(xiàn)及處理1計提減值準(zhǔn)備時的差異及處理新會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中判斷資產(chǎn)其是否存在減值的可能性，當(dāng)資產(chǎn)的市場價格下滑時，

5、會計應(yīng)對資產(chǎn)的可回收額進(jìn)行估算，將可回收額度作為資產(chǎn)的賬面價值將資產(chǎn)的減值量計入當(dāng)期損益并計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而依據(jù)稅法的規(guī)定，除金融企業(yè)和擔(dān)保企業(yè)可以按照相關(guān)規(guī)定計提準(zhǔn)備金一秦衛(wèi)華外其他減值準(zhǔn)備均應(yīng)計入企業(yè)的納稅所得?，F(xiàn)對二者減值準(zhǔn)備時的差異舉例說明。例1：甲公司2007年12月花費(fèi)10O萬購買了一臺生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計折舊年限為5年殘值率為5％，采用平均年限法計提折舊，假定與稅法的折舊年限相同，計提方法相同，每年計提折舊費(fèi)用為19萬截至200

6、9年底，已計提折舊費(fèi)用38萬元，但由于經(jīng)濟(jì)變化該固定資產(chǎn)的市場價格貶值估計只可回收22萬元。假設(shè)公司2009年的會計利潤為100萬，無遞延所得稅費(fèi)用，企業(yè)所得稅率按25％計算。計提該資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備如下：200g年底，該資產(chǎn)的賬面價值為：100—38=62萬；從材料可知預(yù)計可回收金額為22萬元j所以該資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備為6222=40萬元。該公司的稅費(fèi)處理如下由于稅法規(guī)定企業(yè)的納稅所得不應(yīng)扣除減值準(zhǔn)備，所以甲公司2009年的納稅所得為1O0(

7、利潤)40(資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)=140萬元j應(yīng)納稅款為140X25％=35萬元。甲公司由于計提減值準(zhǔn)備而導(dǎo)致的會計與稅收間的暫時性差異為4O萬元，遞延所得稅資產(chǎn)為40X25％=10萬元，所得稅費(fèi)用為1ooX25％：25萬元。賬務(wù)處理如下借：資產(chǎn)減值損失——40萬貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一一4O萬萬方數(shù)據(jù)E遭E酣睡姐THEYRESEARCH淺析與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有關(guān)的會計與稅收差異在本文中，筆者首先針對與資產(chǎn)減辦法1來應(yīng)對資產(chǎn)運(yùn)營過程中的風(fēng)險。值準(zhǔn)備有關(guān)

8、的會計和稅收上差異的成因稅法以萌定性為原則，對于企業(yè)的費(fèi)用進(jìn)行了分析，然后從會計與稅收在計提支出以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生值為準(zhǔn)，只有實(shí)際減值準(zhǔn)備時的差異、計提減值準(zhǔn)備后資發(fā)生損失時予以扣除。在這里會計處理產(chǎn)的折|日或攤銷額存在的差異及計提減更多的休現(xiàn)了適應(yīng)性原則τ而稅法更側(cè)值準(zhǔn)備后資產(chǎn)處置時的差異進(jìn)行了理論重于歷史成本原則。和實(shí)例分析，最后給出了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計與稅收差異協(xié)調(diào)的建議，可為今后會計準(zhǔn)則及稅法的改革提供參考。3依據(jù)不同會計準(zhǔn)則貫遵循實(shí)

9、質(zhì)重于形式的原則，要求會計從業(yè)人員對企業(yè)資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行核算。對于減值的.秦衛(wèi)華外1其他咸值準(zhǔn)備均應(yīng)計入企業(yè)的納稅所得?，F(xiàn)對二者減值準(zhǔn)備時的差異舉例說明。例1甲公司2007年12月花費(fèi)100萬購買了一臺生產(chǎn)設(shè)備，預(yù)計折舊年限為5聾，殘值率為5%，采用平均年限法計提折舊，假定與稅法的折舊軍限相同，計提方法相同，每年計提折舊費(fèi)用為19萬，截至2009年底，己計提折舊費(fèi)用38萬元，但由于經(jīng)濟(jì)變化1該固定資產(chǎn)的一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計準(zhǔn)則和稅法差

10、異產(chǎn)生的原因資產(chǎn)1由于其不能為企業(yè)來了利潤，所市場價格貶值，估計只可回收22萬元。以會計要對資產(chǎn)提前計提減值準(zhǔn)備，資假設(shè)公司2009年的會計利潤為100萬11出發(fā)點(diǎn)和目的不同產(chǎn)減值的比例依據(jù)會計人員的工作經(jīng)驗無遞延所得稅費(fèi)用牛企業(yè)所得稅率按會計的工作目標(biāo)是為會計信息使用確定。稅法的制定要求←切以法律為依者提供財務(wù)信息。會計工作的主要職責(zé)據(jù)!對納稅所得進(jìn)行了明確的規(guī)定，不是監(jiān)督和反應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動，為會計使用者允許估計防止納稅人將減值準(zhǔn)備作為提

11、供會計報表J滿足使用者的需求。稅利潤的調(diào)節(jié)器，隨意操縱企業(yè)的利潤1收是國家財政收入的主要經(jīng)濟(jì)來源t也造成稅款的流失t從而通過法律的強(qiáng)制是國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的工具。由于規(guī)定，對納稅人產(chǎn)生威懾作用。會計和稅收有著不同的目標(biāo)，所以其制定過程有著不同的出發(fā)點(diǎn)。會計準(zhǔn)則的制定以規(guī)范企業(yè)會計行為為出發(fā)點(diǎn)，主足于微觀層次的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域ι業(yè)務(wù)處理時更強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性t允許從業(yè)人員對未來情況進(jìn)行預(yù)測。二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計與稅法差異的具體表現(xiàn)及處理1計提咸值準(zhǔn)備時

12、的差異及處理新會計準(zhǔn)貝IJ規(guī)定企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表申判斷資產(chǎn)其是否存在減值的可能2遵循的原川不同性t當(dāng)資產(chǎn)的市場價恪下清時t會計應(yīng)會計以謹(jǐn)慎性為原則，要求從業(yè)人對資產(chǎn)的可回收額進(jìn)行估算t將可回收員從市場現(xiàn)狀出發(fā)t考慮各種資產(chǎn)在市額度作為資產(chǎn)的賬面價值1將資產(chǎn)的減場運(yùn)營中存在的風(fēng)險和損失，盡量滿值量計入當(dāng)期損益J并計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)足資產(chǎn)的可回收額與賬面價值相銜。于備。而依據(jù)稅法的規(guī)定，除金融企業(yè)和是，會計人員采取計提資產(chǎn)成值準(zhǔn)備的擔(dān)保企業(yè)可以

13、按照相關(guān)規(guī)定計提準(zhǔn)備金94中國總會計師月刊25%計算。計提該資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備如下2009年底τ該資產(chǎn)的賬面價值為100~38=62萬，從材料可知預(yù)計可回收金額為22萬元，所以該資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備為62←22=40萬元。該公司的稅費(fèi)處理如下由于稅法規(guī)定企業(yè)的納稅所得不應(yīng)扣除減值準(zhǔn)備，所以甲公司2009年的納稅所得為100(利潤)十40(資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)=140萬元，應(yīng)納稅款為140x25%=35萬元。甲公司由于計提減值準(zhǔn)備而導(dǎo)致的會計與稅收間的暫

14、時性差異為40萬元1遞延所得稅資產(chǎn)為40x25%=10萬元，所得稅費(fèi)用為100x25%=25萬元。賬務(wù)處理如下借資產(chǎn)減值損失→←~40萬貸資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40萬借：所得稅費(fèi)用——25萬遞延所得稅資產(chǎn)——10萬貸：應(yīng)交所得稅——35萬2計提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的折舊或攤銷額存在的差異及處理依據(jù)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定對于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，在計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后，會計人員應(yīng)對減值資產(chǎn)未來使用期的攤銷費(fèi)或折舊費(fèi)進(jìn)行調(diào)整。依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定不論固定資產(chǎn)和無形

15、資產(chǎn)是否已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備，都按照提取減值準(zhǔn)備前的賬面價值采用固定不變的攤銷額和折舊額?，F(xiàn)舉例說明如下：例2：2010年甲公司的會計利潤依舊為1O0萬元，其他會計資料同[例1】。要求計算201O年甲公司固定資產(chǎn)的攤銷或折舊費(fèi)并計算企業(yè)該年度應(yīng)繳納的所得稅。依據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，2010年甲公司計提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)為：(2222X5％)3=697萬元。依據(jù)稅法的規(guī)定，該固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)為：(1O0—1O0X5％)5=19萬元。納稅調(diào)整額度為：

16、19697=1203萬元。甲公司2O10年的應(yīng)納稅所得額為：1O0(會計利潤)_203(納稅調(diào)整額)：8797萬元。應(yīng)交所得稅為：87g7X25％=2199萬元。所得稅影響為：1203X25％=3O1萬元。所得稅費(fèi)用為：219g3O1=25萬元。賬務(wù)處理如下：借：所得稅費(fèi)用——25萬貸：應(yīng)交所得稅——2199萬遞延所得稅資產(chǎn)——301萬3計提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)處置時的差異及處理依據(jù)會計準(zhǔn)則對于已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)其處置損益應(yīng)納入當(dāng)期的損益

17、當(dāng)中。其計算方法為：處置資產(chǎn)的利潤損益=處置所得收益一[資產(chǎn)的原始價格(按會計準(zhǔn)則計算)一資產(chǎn)累計折舊(按會計準(zhǔn)則計算)一資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備】一處置過程中產(chǎn)生的稅費(fèi)(所得稅除外)。依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，對于企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，并已經(jīng)將減值準(zhǔn)備計入到納稅所得當(dāng)中在處置此類資產(chǎn)時其減值準(zhǔn)備資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回部分不需繳納稅費(fèi)。其計算方法為：處置資產(chǎn)的納稅所得損益=處置所得收益一【資產(chǎn)的原始價格(按稅法規(guī)定計算)～資產(chǎn)累計折舊(按稅法規(guī)定計算)卜處置過

18、程中可扣除的稅費(fèi)。資產(chǎn)處置過程中產(chǎn)生的納稅調(diào)整為處置資產(chǎn)的納稅所得與處置資產(chǎn)所得總利潤之間的差額。當(dāng)期的納稅所得為企業(yè)的會計利潤與資產(chǎn)處置過程中產(chǎn)生的納稅調(diào)整額之和現(xiàn)舉例說明如下。例3：2011年甲公司的會計利潤增加為400萬元其他會計資料接【例1】【例2】，2009年依據(jù)市場現(xiàn)狀計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40萬元，201O年依據(jù)會計準(zhǔn)則計算的折舊費(fèi)用為697萬元。如果該公司預(yù)計2011年12Ej將該產(chǎn)品進(jìn)行處置，處置收入為1O萬元試計算其納稅調(diào)

19、整額。(不考慮其他稅費(fèi))甲公司該資產(chǎn)的原值為1O0萬，依據(jù)會計準(zhǔn)則2011年的攤銷額為：697萬元依據(jù)稅法規(guī)定，2011年攤銷額：1g萬元，納稅調(diào)減額為：19～697=1203萬元會計處置資產(chǎn)的利潤損益為：10～(10019—1940697697)：194萬元：稅法處置資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得為：1O一(1OO19X4)=14萬元；納稅調(diào)減額194一(一14)=1594萬元合計調(diào)減：12031594=2797萬元甲公司2011年的應(yīng)納稅所得額為：

20、400(會計利潤)2797(納稅調(diào)整)=37203萬元。應(yīng)納所得稅額為：37203X25％=9301萬元對所得稅的影響為：279725％=699萬元。所得稅費(fèi)用為：9301699=1O0萬元。賬務(wù)處理如下：借：所得稅費(fèi)用——1。0萬貸：應(yīng)交所得稅——9301萬遞延所得稅資產(chǎn)——699萬THEORYRESEARCH匪疆固三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計與稅收差異協(xié)調(diào)的建議1稅法修改和完善過程中應(yīng)該考慮資產(chǎn)減值的因素筆者認(rèn)為我國稅法可以通過改革來擴(kuò)大對

21、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的認(rèn)可可以把會計準(zhǔn)則當(dāng)作參照從流動資產(chǎn)與固定資產(chǎn)自身特點(diǎn)出發(fā)，對流動資產(chǎn)與固定資產(chǎn)賦予不同的減值準(zhǔn)備稅前扣除率。一般說來，流動資產(chǎn)相對固定資產(chǎn)而言，其運(yùn)作周期短、資產(chǎn)彈性高、對市場變化反應(yīng)靈敏，所以，其減值準(zhǔn)備稅前扣除率要高于固定資產(chǎn)。2企業(yè)所得稅法要向會計準(zhǔn)則慢慢靠攏稅法規(guī)定金融企業(yè)可以計提準(zhǔn)備金支出也是考慮了金融行業(yè)的實(shí)際情況：普遍存在高估資產(chǎn)價值虛增利潤，不能真實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，出于保護(hù)國有金融行業(yè)的考慮

22、，采取了推行金融企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的措施，以期達(dá)到平穩(wěn)提升金融業(yè)整體競爭實(shí)力，抵御國際金融市場風(fēng)險的目的。稅法對減值準(zhǔn)備的計提與會計上的差異，其實(shí)是一把雙刃劍好處是：確保了國家稅收的穩(wěn)定，壞處是：企業(yè)計提了稅法又不確認(rèn)，干脆不提，造成企業(yè)粉飾利潤資產(chǎn)不實(shí)，不能真正反映企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，誤導(dǎo)投資者。從長遠(yuǎn)看，為了與國際市場接軌，讓民族企業(yè)發(fā)揚(yáng)光大，提高我國企業(yè)的核心競爭力，減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)增強(qiáng)市場競爭能力和生存能力，企業(yè)所得稅法應(yīng)向會計準(zhǔn)則慢

23、慢靠攏逐步減少納稅調(diào)整，使得稅收真正與市場相協(xié)調(diào)。這樣雖然在短時間內(nèi)影響國家稅收但長遠(yuǎn)來看，企業(yè)稅收支出的減少，使得企業(yè)有更多資金擴(kuò)大再生產(chǎn)，形成良性循環(huán)企業(yè)發(fā)展好了，抵御外部風(fēng)險的能力加強(qiáng)了，自然會促進(jìn)利潤的提高從而帶動國家稅收的增加?；?作者單位：江蘇省海安縣郵政局財務(wù)核算部)網(wǎng)上瀏覽，請登錄中國總會計師網(wǎng)(WWWccfocorncn)201111總第100期95萬方數(shù)據(jù)f昔所得稅費(fèi)用←25萬遞延所得稅資產(chǎn)10萬THEYRESEAR

24、CHI皿酣睡理備計入到納稅所得當(dāng)中，在處置此類資三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計與稅收產(chǎn)時其減值準(zhǔn)備資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回部分不需差異協(xié)調(diào)的建議貸應(yīng)交所得稅一35萬繳納稅費(fèi)。其計算方法為處置資產(chǎn)的1稅法修改和完善過程中應(yīng)該考慮資產(chǎn)減值的因素2計提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的折舊或納稅所得損益=處置所得收益一[資產(chǎn)的攤銷額存在的差異及處理原始價格(按稅法規(guī)定計算)資產(chǎn)累筆者認(rèn)為，我國稅法可以通過改革依據(jù)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對于固計折舊(按稅法規(guī)定計算)]一處置過程來擴(kuò)大對資

25、產(chǎn)減值準(zhǔn)備的認(rèn)可，可以把定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，在計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)申可扣除的稅費(fèi)。會計準(zhǔn)則當(dāng)作參照v從流動資產(chǎn)與固定資產(chǎn)自身特點(diǎn)出發(fā)『對流動資產(chǎn)與固定資產(chǎn)賦予不同的減值準(zhǔn)備稅前扣除率。一般說來1流動資產(chǎn)相對固定資產(chǎn)而言1其運(yùn)作用期短、資產(chǎn)彈性高、對市場變化反應(yīng)靈敏，所以，其減值準(zhǔn)備稅前扣除率要高于固定資產(chǎn)。備以后l會計人員應(yīng)對減值資產(chǎn)未來使資產(chǎn)處置過程中產(chǎn)生的納稅調(diào)整為用期的攤銷費(fèi)或折舊費(fèi)進(jìn)行調(diào)整。依據(jù)處置資產(chǎn)的納稅所得與處置資產(chǎn)所得總稅法的相

26、關(guān)規(guī)定v不論固定資產(chǎn)和無形利潤之間的差額。當(dāng)期的納稅所得為企資產(chǎn)是否已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備J都按照提業(yè)的會計利潤與資產(chǎn)處置過程中產(chǎn)生的取減值準(zhǔn)備前的賬面價值采用固定不變的攤銷額和折舊額。現(xiàn)舉例說明如下例22010年甲公司的會計利潤依舊為100萬元，其他會計資料同[例1]。要求計算2010年甲公司固定資產(chǎn)的攤銷或折舊費(fèi)，并計算企業(yè)該年度應(yīng)繳納的所得稅。依據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定2010年甲公司計握的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)為(2222x5%)73=6.97萬元。

27、依據(jù)稅法的規(guī)定，該固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)為ω(100100x5%)75=19萬元。納稅調(diào)整額度為19←6.97=1203萬元。甲公司2010年的應(yīng)納稅所得額為100(會計利潤)12.03(納稅調(diào)整額)=87.97萬元。應(yīng)交所得稅為87.97x25%=21.99萬元。所得稅影響為12.03x25%=3.01萬元。所得稅費(fèi)用為2199301=25萬元。賬務(wù)處理如下借所得稅費(fèi)用一25萬貸d應(yīng)交所得稅2199萬遞延所得稅資產(chǎn)一301萬3計提咸值準(zhǔn)備后

28、資產(chǎn)處置時的差異及處理依據(jù)會計準(zhǔn)則，對于已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)v其處置損益應(yīng)納入當(dāng)期的損益當(dāng)中。其計算方法為處置資產(chǎn)的利潤損益=處置所得收益一[資產(chǎn)的原始價格(按會計準(zhǔn)則計算)一資產(chǎn)累計折舊(按會計準(zhǔn)則計算)一資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備l處置過程申產(chǎn)生的稅費(fèi)(所得稅除外)。依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，對于企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，并已經(jīng)將減值準(zhǔn)納稅調(diào)整額之和?，F(xiàn)舉例說明如下。例3.2011年甲公司的會計利潤增加為400萬元，其他會計資料接[例1]、[例21

29、.2009年依據(jù)市場現(xiàn)狀計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40萬元2010年依據(jù)會計準(zhǔn)則計算的折舊費(fèi)用為697萬元。如果該公司預(yù)計2011年12月將該產(chǎn)品進(jìn)行處置，處置收入為10萬元，試計算其納稅調(diào)整額。(不考慮其他稅費(fèi))甲公司該資產(chǎn)的原值為100萬，依據(jù)會計準(zhǔn)則2011年的攤銷額為6.97萬元，依據(jù)稅法規(guī)定2011年攤銷額19萬元τ納稅調(diào)減額為196.97=12.03萬元2企業(yè)所得稅法要向會計準(zhǔn)則慢慢靠攏稅法規(guī)定金融企業(yè)可以計提準(zhǔn)備金支出『也是考慮了金

30、融行業(yè)的實(shí)際情況普遍存在高估資產(chǎn)價值，虛增利潤j不能真實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，出于保護(hù)國有金融行業(yè)的考慮，采取了推行金融企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的措施j以期達(dá)到平穩(wěn)提升金融業(yè)整體競爭實(shí)力『抵御國際金融市場風(fēng)險的目的。稅法對減值準(zhǔn)備的計提與會計上的差異，其實(shí)是一把“雙刃劍好處是l確保了國家稅收的穩(wěn)定，壞處會計處置資產(chǎn)的利潤損益為10是企業(yè)計握了稅法又不確認(rèn)J干脆不(1001919406.976.97)=1.94提J造成企業(yè)粉飾利潤1資

31、產(chǎn)不實(shí)，不萬元1能真正反映企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀J誤導(dǎo)投資稅法處置資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得為10一者。從長遠(yuǎn)看，為了與國際市場接軌，(10019x4)=14萬元，讓民族企業(yè)發(fā)揚(yáng)光大，提高我國企業(yè)的納稅調(diào)減額194一(←14)核心競爭力，減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)j增強(qiáng)市=1594萬元合計調(diào)減12031594=2797萬元甲公司2011年的應(yīng)納稅所得額為。400(會計利潤)←27.97(納稅調(diào)整)=372.03萬元。應(yīng)納所得稅額為372.03x25%=93.01萬元1對

32、所得稅的影響為27.9725%=6.99萬元。所得稅費(fèi)用為93.016.99=100萬元。賬務(wù)處理如下借所得稅費(fèi)用100萬貸應(yīng)交所得稅9301萬遞延所得稅資產(chǎn)→699萬場競爭能力和生存能力，企業(yè)所得稅法應(yīng)向會計準(zhǔn)則慢慢靠攏!逐步減少納稅調(diào)整『使得稅收真正與市場相協(xié)調(diào)。這樣雖然在短時間內(nèi)影響國家稅收，但長遠(yuǎn)來看τ企業(yè)稅收支出的減少，使得企業(yè)有更多資金擴(kuò)大再生產(chǎn)，形成良性循環(huán)，企業(yè)發(fā)展好了，抵御外部風(fēng)險的能力加強(qiáng)了，自然會促進(jìn)利潤的提高1從