探析會計與稅收差異有關(guān)事項納稅調(diào)整問題

1、會計之友!““#年第$期中%“!摘要“本文就有關(guān)會計與稅法確認(rèn)不一致的幾種主要業(yè)務(wù)事項的納稅調(diào)整及應(yīng)注意的事項做了分析說明#由于會計法規(guī)與稅收法規(guī)的目標(biāo)不同$當(dāng)企業(yè)確認(rèn)某些事項時$會計法規(guī)與稅法的相關(guān)規(guī)定經(jīng)常有所不同$產(chǎn)生了企業(yè)繳納所得稅時需要做納稅調(diào)整的納稅差異事項$這就需要進行納稅調(diào)整#同時$企業(yè)可以充分利用現(xiàn)行的財稅法規(guī)和政策進行稅務(wù)籌劃$降低相關(guān)事項的稅收負(fù)擔(dān)$增加企業(yè)的財務(wù)利益#一%提取和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整$號’規(guī)定(

2、企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程%管理部門%非生產(chǎn)機構(gòu)%捐贈%贊助%集資%廣告%樣品%職工福利獎勵等方面時$應(yīng)視同對外銷售處理#但按現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定$因上述原因減少的商品%產(chǎn)品均按賬面實際成本結(jié)轉(zhuǎn)$不確認(rèn)收入#這就使得會計收入與應(yīng)稅收入形成了差異$而且大部分屬永久性差異$因此在所得稅匯算時需要進行納稅調(diào)整#此類調(diào)整應(yīng)考慮的因素主要有兩個$一是按增值稅暫行條例規(guī)定是否視同銷售$計提銷項稅)二是按會計制度規(guī)定用作上述用途的商品%產(chǎn)品的成

3、本%稅金是否計入當(dāng)期損益#具體可分三種情況來計算調(diào)整額(=按會計制度規(guī)定商品%產(chǎn)品成本應(yīng)計入當(dāng)期損益$但按增值稅暫行條例規(guī)定則不作視同銷售處理$不確認(rèn)收入$因此也就無需考慮銷項稅及城建稅和教育費附加問題#如將本企業(yè)商品%產(chǎn)品用于管理部門%非生產(chǎn)機構(gòu)%廣告%樣品等方面#從所得稅角度考慮$由于上述業(yè)務(wù)只確認(rèn)了費用而未確認(rèn)收入$因此應(yīng)按產(chǎn)品的公允價值調(diào)增應(yīng)稅收入#=按會計制度規(guī)定商品%產(chǎn)品成本及稅金均計入當(dāng)期損益$按增值稅暫行條例規(guī)定也應(yīng)視同

4、銷售處理#如將本企業(yè)商品%產(chǎn)品用于捐贈%贊助等無償贈送他人的情況#例如(某企業(yè)將自產(chǎn)的@產(chǎn)品一批用于捐贈$其實際成本為A““““元$按稅法規(guī)定確定的計稅價格為9“““““元$由于按會計制度已計入營業(yè)外支出.$“““元D’$從收入與費用配比工作研究納稅調(diào)整萬方數(shù)據(jù)!“!上接第#$頁“變化#對企業(yè)或集團可能或?qū)⒚媾R的財務(wù)危機實現(xiàn)預(yù)測$預(yù)報的財務(wù)分析系統(tǒng)%在我國#沒有將財務(wù)預(yù)警分析作為一項監(jiān)督機制來運用#可以說是監(jiān)督中的空白%對于未來#無論是

5、投資者#還是經(jīng)營者#往往都持樂觀態(tài)度#缺乏預(yù)警%一旦財務(wù)失敗#要么讓其消亡#要么挽救成本極高%加強國有資本的財務(wù)監(jiān)管#提高國有資本的運營能力#由財務(wù)總監(jiān)根據(jù)所處的企業(yè)建立企業(yè)的財務(wù)預(yù)警分析機制是十分必要的%財務(wù)總監(jiān)應(yīng)以企業(yè)的財務(wù)報表$經(jīng)營計劃及其他相關(guān)的財務(wù)資料為依據(jù)#跟蹤企業(yè)的經(jīng)營過程#監(jiān)控企業(yè)的日常財務(wù)狀況#利用財會$金融$企業(yè)管理$市場營銷等理論#采用比例分析$數(shù)學(xué)模型等方法#對企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險進行評估#在危害企業(yè)財務(wù)的關(guān)鍵因素出現(xiàn)

6、之時#預(yù)先發(fā)現(xiàn)警訊%根據(jù)預(yù)警分析的結(jié)果#財務(wù)總監(jiān)應(yīng)將情況向其委派者及時報告#必要時運用破產(chǎn)清算重組直接制約經(jīng)營者的經(jīng)營行為%!三“完善國有獨資企業(yè)的外派監(jiān)事會制度在國有資產(chǎn)管理體制的新框架下#外派監(jiān)事會的派出主體應(yīng)確定為國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會%具體地說#中央和地方各級國資委對其所管轄的國有獨資企業(yè)$國有獨資公司派出監(jiān)事委員#對企業(yè)一定時期的經(jīng)營狀況實施監(jiān)督職能%由于監(jiān)事會以財務(wù)監(jiān)督為核心#所以選派的監(jiān)事必須具有專業(yè)性#具備豐富的財務(wù)會計

7、專業(yè)知識#這是保證財務(wù)監(jiān)督高效的首要條件%美國$德國的監(jiān)事成員主要是企業(yè)家#意大利的監(jiān)事則全部是注冊的法定審計人%從我國實踐來看#我國的外派監(jiān)事會的專業(yè)性尚待提高%!四“建立財務(wù)信息報告制度企業(yè)財務(wù)會計信息是國有資本出資人了解被出資企業(yè)運行情況的基本手段#也是各項監(jiān)管工作開展的基礎(chǔ)和依據(jù)%企業(yè)財務(wù)信息的質(zhì)量直接決定著監(jiān)管的水平和依據(jù)%財務(wù)會計信息失真#出資人和企業(yè)經(jīng)營者之間的信息不對稱#是造成國有資本監(jiān)管不力或失控的重要原因之一%為此#

8、應(yīng)建立和完善出資企業(yè)的財務(wù)信息報告制度#以及時$全面地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果#為各項監(jiān)管工作提供信息支持%企業(yè)的財務(wù)報告是出資人了解所出資企業(yè)經(jīng)營狀況并對其進行動態(tài)監(jiān)測的基本工具#因此#國有企業(yè)應(yīng)定期!年度和季度“向國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會及國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會指定的部門或法律規(guī)定的部門!如國家審計機關(guān)“報送符合國家財政部門規(guī)定的財務(wù)報告#以反映自身履行國有資產(chǎn)經(jīng)營管理責(zé)任的情況%為保證報表的可信性#對報表的輸出程序應(yīng)嚴(yán)格監(jiān)管#所

9、有參與審核的專業(yè)人員均需簽字備案#最后由企業(yè)的負(fù)責(zé)人簽字報出#企業(yè)負(fù)責(zé)人和參與審核報表的人員均對報表的真實性承擔(dān)法律責(zé)任%!原則出發(fā)#應(yīng)按產(chǎn)品的公允價值調(diào)增應(yīng)稅收入%%&&()&9.&!萬元“投資時因按會計制度規(guī)定未收到補價款#故不確認(rèn)收益%投資當(dāng)期應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額.&萬元%在轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)時按會計制度規(guī)定確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益(&(!(%&“9(.&萬元%上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的損失#按(%%)號文)規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為投資損失#允許在稅前扣除#但在該