應(yīng)交稅費調(diào)整的會計理論與稅收實務(wù)差異分析

1、財澍計艄勰黝詔盱I肇ra旺應(yīng)交稅費調(diào)整的會計理論與稅收實務(wù)差異分析資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項中，一旦涉及到損益，就會引起所得稅費用的調(diào)整。如果調(diào)整的所得稅費用是由于暫時性差異產(chǎn)生的對所得稅的影響，可調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債；如果資產(chǎn)負債表日后事項引起企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生變動，就會涉及到應(yīng)交稅費的調(diào)整，但是否應(yīng)調(diào)整報告年度的“應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅”科目，會計理論與稅收實務(wù)中的處理存在差異。一、會計理論對資產(chǎn)負債表日后事項中“應(yīng)交

2、稅費”調(diào)整的處理企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項涉及損益的，如果發(fā)生在該企業(yè)資產(chǎn)負債表日所屬年度(即報告年度)所得稅匯算清繳前的，應(yīng)調(diào)整報告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額；發(fā)生在該企業(yè)報告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)調(diào)整本年度(即報告年度的次年)應(yīng)納所得稅稅額。亦即資產(chǎn)負債表日后事項中涉及到所得稅的調(diào)整，發(fā)生在匯算清繳前的，調(diào)整報告年度的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目，發(fā)生在匯算清繳后的，不調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅，應(yīng)作為本年度的應(yīng)交所

3、得稅計算。其具體處理如下(例題來源于注冊會計師會計2010)：例題：甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同中約定甲公司應(yīng)在2010年9月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未口文／胡麗蓉能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。2010年12月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償450萬元2010年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則對該訴訟案件確認預(yù)計負債300萬元。2011年2月10日。經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司枷萬元

4、，甲乙雙方均服從判決判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠款400萬元甲、乙兩公司2010年所得稅匯算清繳均在2011年3月20日完成。假定稅法規(guī)定，該項預(yù)計負債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計時稅前扣除只有在損失實際發(fā)生時，才允許稅前扣除。另外，甲公司2010年度財務(wù)報告批準報出日為2011年3月31日，所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配。首先，將甲公司2010年末所作的會計處理列示如下：(1)確認預(yù)

5、計負債時：借：營業(yè)外支出300貸：預(yù)計負債300(2)因預(yù)計負債的確認，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異300萬元，其對所得稅的影響，確認為一項遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)75(30025％)貸：所得稅費用75其次，2011年2月10日(資產(chǎn)負債表日后)的調(diào)整分錄如下：(3)確認新負債：借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營業(yè)外支出100貸：其他應(yīng)付款100“)補記所得稅：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅25(10025％)貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費用

6、25(5)調(diào)整2010年應(yīng)交所得稅：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅75(30025％)貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用75(6)轉(zhuǎn)回暫時性差異對所得稅的影響(對2010年末第2筆分錄的沖銷)：借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費用75貸：遞延所得稅資產(chǎn)75(7)將原先確認的預(yù)計負債轉(zhuǎn)為真實負債：借：預(yù)計負債300貸：其他應(yīng)付款300(8)結(jié)轤以前年度損益調(diào)整’’科目的余額：借：利潤分配——未分配利潤75貸：以前年度損益調(diào)整75(9)調(diào)減

7、盈余公積：表1資產(chǎn)負債表(單位：萬元)2010年12月31日表3所有者權(quán)益變動表(單位：萬元)2010年度資產(chǎn)年末數(shù)負債和所有者權(quán)益年末數(shù)應(yīng)交稅費一loo其他應(yīng)付款400遞延所得稅資產(chǎn)—75預(yù)計負債一300盈余公積一75未分配利潤—675資產(chǎn)合計—75負債及所有者權(quán)益合計一75囫本年金額’項目盈余公積未分配利潤凈利潤—75提取盈余公積一75675合作經(jīng)濟與科技)2011年8月號下(總第423期)萬方數(shù)據(jù)提要財務(wù)風(fēng)險客觀存在于企業(yè)的財務(wù)管

8、理工作中，是任何企業(yè)都無法回避的一個問題，會在生產(chǎn)，經(jīng)營的任何一個環(huán)節(jié)上對企業(yè)施加影響為此，應(yīng)從企業(yè)財務(wù)活動出發(fā)，對財務(wù)風(fēng)險進行分析，尋找規(guī)避風(fēng)險的途徑關(guān)鍵詞：財務(wù)風(fēng)險；規(guī)避風(fēng)險；財務(wù)活動中圖分類號：F23文獻標識碼：A企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險是企業(yè)財務(wù)活動中由于各種不確定因素的影響。導(dǎo)致企業(yè)實際的財務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離無法達到預(yù)期收益的可能性。財務(wù)風(fēng)險作為一種客觀的經(jīng)濟現(xiàn)象存在于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的每一個階段?？梢哉f，風(fēng)險時時有、處處有，任何企

9、業(yè)都不可能完全地回避財務(wù)風(fēng)財徽計謦嬲f￡聯(lián)勰l105旺如何規(guī)避企業(yè)財務(wù)風(fēng)險口文／梁晶險，而只能盡可能地規(guī)避風(fēng)險，確保企業(yè)的收益一、財務(wù)風(fēng)險的特征(一)客觀性財務(wù)風(fēng)險作為一種客觀現(xiàn)象不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，廣泛存在于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)上在面對風(fēng)險的情況下，企業(yè)能做到的只是如何應(yīng)對風(fēng)險，確保收益，減少損失(二)全面性財務(wù)風(fēng)險存在于企業(yè)財務(wù)管理的全過程中，籌資、投資、資金營運和收益分配等都會產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。全面性決定了研究財務(wù)風(fēng)險的必要性(

10、三)可預(yù)測性雖然財務(wù)風(fēng)險廣泛存在，但是人們可以依靠以往的經(jīng)驗、科學(xué)借：盈余公積75貸：利潤分配——未分配利潤75再次，支付賠償款時：(10)2011年2月10日：借：其他應(yīng)付款400貸：銀行存款枷需要說明的是，上述第(1)、(2)筆分錄為甲公司在2010年末所做的處理，不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的處理范圍：第(3)一(9)筆分錄為調(diào)整分錄，據(jù)此調(diào)整甲的款項，不調(diào)整2010年度資產(chǎn)負債表中的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表中相關(guān)項目的數(shù)字。最后

11、，調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字。(表1、表2)二、稅收實務(wù)中應(yīng)交稅費的調(diào)整實際工作中，由于法院最終判決結(jié)果已到2011年。稅務(wù)機關(guān)通常不考慮資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生在所得稅匯算請繳前還是匯算清繳后，不調(diào)整報告年度的應(yīng)公司2010年末的財務(wù)報表：第(10)筆分交所得稅稅額，直接調(diào)整當(dāng)年(即報告年的預(yù)計負債轉(zhuǎn)為真實負債：借：預(yù)計負債300貸：其他應(yīng)付款300“)結(jié)鬻以前年度損益調(diào)整’科目的余額：借：利潤分配——未分配利潤175貸：以前年

12、度損益調(diào)整175(5)調(diào)減盈余公積：借：盈余公積175貸：利潤分配——未分配利潤175甲公司2011年當(dāng)年的賬務(wù)處理為：錄是甲公司2011年2月10日實際支付度的次年)的應(yīng)交所得稅稅額。甲公司的(1)支付賠款時：項日本年數(shù)(1)確認新負債：(2)調(diào)減2011年應(yīng)交所得稅和所得一、營業(yè)收入借：以前年度損稅費用：減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加益調(diào)整一調(diào)整營借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅100銷售費用業(yè)外支出100貸：所得稅費用100管理費用貸：其他

13、應(yīng)付通過兩種處理方法的比較可以看出，財務(wù)費用(收益以“一”號填列)款100其最終結(jié)果是一致的。均調(diào)減“應(yīng)交稅資產(chǎn)減值損失(2)轉(zhuǎn)回暫時性費——應(yīng)交所得稅”和“所得稅費用”100加：公允價值變動凈收益(凈損失以“一”弓填列)差異對所得稅的影萬元。其中，會計實務(wù)中的處理是調(diào)減報投資凈收益(凈損失以“一”號填列)響：告年度，稅收實務(wù)則調(diào)減當(dāng)年，稅收的處二、營業(yè)利潤(虧損以‘‘一”號填列)借：以前年度損理更簡化、明了，而且在實際工作中也是加：營