職工福利費的會計與稅收處理差異分析

1、∥壤財經(jīng)論壇—l晶寧e品高磊囂石高：悉【摘要】國稅函[200913號和財企【20091242號這兩個文件對職工福利費的處理方法存在很多的差異，這既影響了職工福利費的會計與稅務處理，又影響了個人所得稅和企業(yè)所得稅的繳納。因此，我們有必要分析關于職工福利費的會計與稅務處理方面的差異?！娟P鍵詞】職工福利費職工薪酬稅法國家稅務總局在2009年1月4日頒布了《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[200913號)，財政部在2009

2、年11月12日重新頒發(fā)了《關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》(財企[20091242號)。筆者對這兩個文件進行了對比和分析之后，歸納了幾點差異。一、職工福利費的范圍界定上的會計和稅務上的差異筆者將財企[20091242號文件和國稅函[200913號文件進行對比發(fā)現(xiàn)，職工福利費界定范圍的差異主要是：第一，為職工住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利。財務會計上對交通補貼支出和住房補貼支出進行區(qū)分處理，或作為工資或作為福利費，稅法對

3、此沒有作明確區(qū)分，統(tǒng)一作為職工福利費。通訊補貼，財務上進行區(qū)分處理，或作為工資或作為福利費，稅法上對此也沒有明確作為福和J費來處理。第二，離退休的人員統(tǒng)籌以外的費用。會計上規(guī)定，這部分費用應該納入職工福利費，按新的會計準則在應付職工薪酬—福利費科目中核算。稅法規(guī)定，這部分費用不作為職工福利費。第三，對實行年薪制等薪酬制度的企業(yè)負責人的職工福利費。會計上規(guī)定，企業(yè)應當將符合國家規(guī)定的各項福利性貨幣補貼納入職工的工資薪金，福利性貨幣補貼從其

4、個人工資薪金中列支。稅法規(guī)定。這類補貼應作為職工福利費。第四，企業(yè)為職工發(fā)放的節(jié)日補助。按財企[20091242號文件的規(guī)定，企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)假日的補助以及未統(tǒng)—供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應當納入工資薪金總額。國稅函1200913號文件規(guī)定企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利屬于職工福利費。節(jié)假日各項補助應屬于國稅函【200913號文規(guī)定的生活補，48當代經(jīng)濟)2010年11月(下)助。第五，獨生子女

5、費，財企[20091242號文件規(guī)定為福利費，稅法沒有做出明確的規(guī)定。第六，“職工療養(yǎng)費”在財務上作為福利費，稅法上未明確。實務處理中，該費用可能會被認為與生產(chǎn)經(jīng)營無關的費用，而不得在稅前扣除。第七?！凹w宿舍”相關費用在財務上明確為福利費，稅法上沒有明確?？梢岳斫鉃闉槁毠ぬ峁┑囊环N非貨幣性的集體福利。二、企業(yè)為職工提供的交通、住房和通信補貼的會計和稅法處理的差異財企[20091242號文件規(guī)定，企業(yè)為職工提供的關于交通、住房、通信的待

6、遇，已實行貨幣化改革的，每月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼、通信補貼，應當納入職工工資薪金總額，不納入職工福利費管理；未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關支出計入職工福利費來進行管理，但是國稅函[200913號文件規(guī)定企業(yè)為職工通信、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利屬于職工福利費范疇。舉例來說明這一差異對會計處理和對企業(yè)所得稅和個人所得稅的申報繳納產(chǎn)生的影響。例如一家企業(yè)為100名職員每個人每個月發(fā)放1200元的通信、交通

7、補貼，該企業(yè)職工每個月的工資薪金是2800元。按照財企[2009]242號文件規(guī)定，公司應將發(fā)放的1200元的通信、交通補貼納入職工工資總額來核算，相關的會計處理如下。企業(yè)計提工資福利費時：借：管理費用f資400000貸：應付職工薪酬一應付工資400000發(fā)放工資補貼時：借：應付職工薪酬一應付工資400000貸：銀行存款400000企業(yè)根據(jù)國稅函【200913號文件規(guī)定在進行年終企業(yè)所得稅匯算清繳時，應該把每個人每個月的1200元的通信

8、、交通補貼120000元從應付職工薪酬—應付工資科目中扣除，算入應付職工福利費使用額度，并計算職工福利費稅前扣除限額是39200元(280014％)考慮是否超限額。同時企業(yè)在計算個人所萬方數(shù)據(jù)得稅時要剔除每個月1200元的通信、交通補貼。交通、住房、通訊補貼的會計與稅法處理上的差異，還涉及是否計提工會經(jīng)費、教育經(jīng)費的問題，以及兩項經(jīng)費是否需要納稅調整的問題。根據(jù)2006年財政部下發(fā)的《企業(yè)財務通則》第四十四條“職工教育經(jīng)費按照國家規(guī)定的

9、比例提取，專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓，工會經(jīng)費按照國家規(guī)定比例提取并撥繳工會。”公司月底應根據(jù)工資薪金總額按照國家規(guī)定的比例提取教育經(jīng)費、工會經(jīng)費。相應的會計處理如下。借：管理費用一教育經(jīng)費10000(40萬元木25％)管理費用一工會經(jīng)費8000(40萬元幸2％)貸：應付職工薪酬一教育經(jīng)費10000應付職工薪酬一工會經(jīng)費8000同時需要將職工工會經(jīng)費、教育經(jīng)費超過限額的部分在計算企業(yè)所得稅時進行納稅調增，即120000元交通

10、補助，財務會計按規(guī)定比例提取的2400元及3000元的職工工會經(jīng)費及教育經(jīng)費要進行納稅調整，增加企業(yè)應納稅所得額，不能進行企業(yè)所得稅稅前扣除。根據(jù)上述的舉例，我們可以看出公司的交通、住房、通訊補貼對公司的影響是很大的。如果公司的工資薪金的總額比較大，則福利費的扣除限額就會比較高，公司通過交通補助等方式發(fā)放員工補貼，就不會影響福利費在計算企業(yè)所得稅時的稅前扣除；若公司工資薪金的總額比較少，福利費本身的稅前扣除限額比較低，若這時再通過發(fā)放交

11、通補助等方式發(fā)放補貼，就會影響公司的福利費扣除限額，要面對福利費超過限額不能稅前扣除的情況；交通、住房和通信補助等補貼對公司工會經(jīng)費、教育經(jīng)費的影響是永久性的，不可轉回的。三、企業(yè)為職工發(fā)放的節(jié)日補助會計和稅務處理上的差異在現(xiàn)階段，大多數(shù)的公司都會有在節(jié)假日給職工發(fā)放購物券、現(xiàn)金、物品等各種補助。財企[20091242號文件規(guī)定，企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)假日的補助以及未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應當納入工資總額的管理，不屬于職工福利費。

12、國稅函f200913號文件規(guī)定企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利應該納入職工福利費的范疇。公司給員工發(fā)放的節(jié)假日等各項補助應屬于國稅函f200913號文件規(guī)定的生活上的補助。此外，財企[20091242號文第五項規(guī)定：國家出資的電信、電力、供水、交通、熱力、燃氣等企業(yè)，將本企業(yè)的產(chǎn)品和服務作為職工福利的，應當按商業(yè)化原則實行公平交易，不能直接供職工及其親屬免費或者低價使用。從中我們可以看出這個文件是認可

13、企業(yè)給予職工實物補助作為福利費處理的。對比兩文件規(guī)定可以看出，現(xiàn)金補貼稅法和財務都不作為福利費，作工資處理。另外，國稅函[200913號文件第三條對界定的職工福利費的內容究竟是全列舉還是非全列舉還尚未明確。國稅函[200913號文件沒有列舉許多企業(yè)都存在的逢年過節(jié)發(fā)放給職工的各種貨幣性福利和非貨幣性福利，或者平時以各種名目為職工提供的衣、食、住、行、玩樂、健康等各個方面的福利待遇。如果是非全列舉，那么沒有列舉的，其他的從情理上分析應該作

14、為職工福利費的支出，可以稅前扣除。因此，對于上述的扣除范圍的問∥拶t。財經(jīng)論壇7，。C—ONTEMPORARYECONOMlcf—lCS■■■一題，還有待于稅務部門來進一步明確。所以，在沒有明確之前，筆者認為節(jié)假日的補助在稅務處理時應該做福利費處理。四、企業(yè)職工福利費核算規(guī)定上的差異分析國稅函[200913號文對福利費核算規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊進行準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的

15、期限內進行改正。逾期仍然未改正的稅務機關可以對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。但是財務上是作為“工資薪金一應付職工薪酬”科目下面的二級明細核算。財企[20091242號文件對福利費核算的規(guī)定要比國稅函[200913號詳細。文件規(guī)定企業(yè)職工福利費財務管理應當遵循以下原則和要求。第一，制度健全。企業(yè)應當依照法律制訂職工福利費的管理制度，并且必須經(jīng)過股東會或董事會批準，明確職工福利費開支的項目、標準、審批程序、審計監(jiān)督。第二，標準合理。國

16、家對企業(yè)職工福利費支出有明確規(guī)定的，企業(yè)應嚴格執(zhí)行。國家沒有明確規(guī)定的，企業(yè)應當參照當?shù)匚飪r水平、職工收入情況、企業(yè)財務狀況等要求，按照職工福利項目制訂出合理標準。第三，管理科學。企業(yè)應統(tǒng)籌規(guī)劃有關的職工福利費的開支，實行預算控制的管理。職工福利費預算應經(jīng)過職工代表大會的審議之后，納入企業(yè)的財務預算管理，按規(guī)定批準執(zhí)行，并在企業(yè)內部向職工公開相關的信息。第四，核算規(guī)范。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應按規(guī)定進行明細核算，準確反映開支項目和金額。

17、綜上所述，我們可以看出財企[20091242號文件是用來規(guī)范企業(yè)對職工福利費的財務核算的。國稅函[200913號文件是對企業(yè)工資薪金及職工福利費的稅前扣除做出的具體規(guī)定，兩者沒有隸屬關系。在財企[20091242號文件中規(guī)定的在計算企業(yè)應納稅所得額的時候，企業(yè)職工福利費財務管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。因此在進行涉稅處理時，對于國稅函[200913號已經(jīng)明確屬于職工福利費范圍的支出，必

18、須列入職工福利費的范疇，而不應再按照會計處理方法或以往的習慣方法列入其他范圍。如對國稅函[200913號文已經(jīng)明確規(guī)定的“供暖費補貼”、“職工防暑降溫費”等，即使企業(yè)已經(jīng)按照會計準則或會計制度的規(guī)定直接計入了生產(chǎn)成本或管理費用等科目，但在匯算清繳企業(yè)所得稅時，應該按照稅法規(guī)定調整到職工福利費中列支(即納稅調整)，并受不超過工資薪金總額14％的標準控制，如果超過標準，則超過的部分不得在稅前扣除?！緟⒖嘉墨I】【1】財政部企業(yè)司有關負責人就企