我國生態(tài)稅收問題探析

1、政經(jīng)褫點——，～——一一——一，——，。我國生態(tài)稅收問題探析張俊娥(綏化學(xué)院縫洚管理系，黑龍汪綏化152061)【摘要】利用經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)，即用稅收來解決和緩解生態(tài)問題，是最有效的手段。借罄國際經(jīng)驗建設(shè)生態(tài)稅收體系在當(dāng)前的事場絞l洚實踐申已靛簪兜為重癸?！娟P(guān)鍵詞】環(huán)境保護(hù)；生態(tài)稅收一、生態(tài)我牧豹理論基礎(chǔ)稅收是國家必了滿足社會公共需要憑借政治權(quán)力按法定標(biāo)準(zhǔn)所進(jìn)行的分配。其主要目的：一是為了取得財政收入；二是用于政府特定的調(diào)節(jié)目的。生態(tài)稅收就

2、是攢政府為實現(xiàn)特定的環(huán)境政策霹標(biāo)，籌集耀境傈護(hù)爨金、調(diào)節(jié)納稅入環(huán)境僚護(hù)行失而征收的一系列稅收。生態(tài)稅收具有以下一個或幾個特征：(1)為了將外部環(huán)境影響納入到外部蝕產(chǎn)生者的決策過程孛，菇收酶譽蘸實壤被薤稅者靜紆為霞征稅瓣發(fā)生交純。(2)為實現(xiàn)特定的環(huán)境目標(biāo)，稅收用于籌集收入為～定的環(huán)境政麓目標(biāo)提供資金。(3獻(xiàn)繇魂燕度凄發(fā)，菜秘稅收與經(jīng)漭活動懿縫矮活動懿性質(zhì)和規(guī)模之間產(chǎn)生一定的關(guān)系，這些經(jīng)常性活動是與環(huán)境密切相關(guān)。獻(xiàn)上述攝念也霹以認(rèn)為生態(tài)稅

3、收是稅收的一令大類(或豫稅系)，怒由各種具有～定特禚(如上所列舉的凡項)的各種征收的總稱?？梢院土鬓D(zhuǎn)稅、所得稅等并列。這個要領(lǐng)相當(dāng)廣泛，在囂方窀甚至包括備辯法定鏈?zhǔn)盏馁M用，典型的生態(tài)稅收翔二氧訖碳稅、汽油稅、垃圾稅、資源稅等。它與其它稅系靜最顯著區(qū)別是以環(huán)境保護(hù)為目的的。為解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的外部性問題，早磁1920年，英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家疵吉攄賽了政瓣霹將稅敝箱子譎葦污染行為酶愚憋。在荬著名的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》(Economicsofwelfare)

4、(1920Pigou)一書中，提出政府應(yīng)根據(jù)污染所造成的社會紙害對排污者征稅，璦稅收漿彌靜霾污染造殘的資源矮失纛滾瑗污染的費鬻，務(wù)生態(tài)稅收藻定了理論蕞礎(chǔ)。在外部性存在的條件下，就出現(xiàn)了如何使社會資源配置最優(yōu)靜翊題，幫磅究熱何才能使夕郝成本內(nèi)在純。麩理論上漤，造成外部不經(jīng)濟(jì)的最終原因是缺乏明確的產(chǎn)權(quán)界定。如空氣，是具有非排他性的無法確定產(chǎn)權(quán)。政府就可以介入市場機(jī)制，使損害者將其活動的享會成本考慮進(jìn)來，納入到其私人成本中去，瑟內(nèi)部純，政府霹

5、以采取的措施就是征稅，使損害者自行負(fù)擔(dān)損害成本，使外部成本內(nèi)在化(如圖所示)；PplP0P2O遵錫餐36企業(yè)導(dǎo)報2009年第9期在征筏靜廠商的供給趣線為S，搓稅螽由予殘本上舞供繪脯線向左上方移動，到達(dá)s。，需求赭線為D，征稅前的均衡點為E，由此確定的價格為P。，產(chǎn)量為Qo。征稅后均衡點移至A，價格土勢為P；，產(chǎn)量下降為Q，。T=P；一P。憝出生產(chǎn)者鞠潰費者共弼分拒的。政府緞收的稅收為矩形PlP2cA，其中矩形PIPoBA是瀵贊者承擔(dān)的，

6、矩形POP2CB是內(nèi)生產(chǎn)者承搠。生產(chǎn)者和消費者之間納稅的結(jié)果，使霄污染的產(chǎn)如由Qo減少到Ql。鉦戳對生產(chǎn)者的影晌。征稅靜致生產(chǎn)纛剩余靜減少，減少的數(shù)量為梯形POP2CE的面積。這塊梯形又可以分成兩部分：～是長方形POP2CB的灝積，這是生產(chǎn)者對政府的貢獻(xiàn)：二怒三楚形BCE靜囊積，這是燮產(chǎn)者兔減少騫污染酶產(chǎn)爨戇援失。2。征稅對消費者的影響。征稅導(dǎo)致消費者剩余的減少。減少的數(shù)量為梯形PIPOEA的面積。這塊梯形又可分為兩部分：一是長方形PI

7、POBA麴瑟輟，這是潰費者對政腐殘收弱燹赦；二燕三角形ABE的面積，這怒消費者為減少有污染產(chǎn)出的代價。3征稅對政府的影響。通過徽稅，政府獲得了稅收，即長方形PIP2CA的蠹積。4。征秘對環(huán)境的彩晌。通過秘稅，有污染的產(chǎn)出減少，污染造成的損失也隨之減少，這種損失的減少是～種環(huán)境收益，其數(shù)量為菱形ACEF的蕊積。這是豳兔，每減少一個單位的滔染產(chǎn)密哥蘇減少蹴(_t)的損失，減少(QoQ，翳浮染產(chǎn)出藏糖當(dāng)予獲得t(QO—Q1)環(huán)境收益，其數(shù)值也

8、正好感菱形ACEF的面jl|。征稅后的社會凈收簸(NR)是：政府稅收加上環(huán)境收益，減去壘產(chǎn)者蘩余戇減少爨，莠減去游費者囊余的藏鄉(xiāng)量，幫NR=PlPdCAACEF—P護(hù)正E—P，IAE=AEF。征收生態(tài)稅：一方顢迫使給他人帶來危害的污染者也要付爨一定酶代價；另一方瑟利用由此囂產(chǎn)生戇強大黲泰場競爭力慧來推動企業(yè)選擇適港的污染控制技術(shù)和研究開發(fā)新的戤有效的減少污染的工藝過程，實現(xiàn)既降低成本又減少污染量，又提高社會禚零l的目的，這些表現(xiàn)出浮染稅

9、符合公平原則。綴收愛態(tài)稅，不僅可以得到效率上的掇離，且可以促進(jìn)社會公平，不僅有得于污染的減少，遙提高了整個社會的總收益。這一兼顧效率與公平的措施在理論上倍受備豳推崇。二、國際生態(tài)稅收瓣跑較和耩鏊1與環(huán)境相關(guān)的產(chǎn)品稅這里的“產(chǎn)品”主要指那些在生產(chǎn)過程、消費過程或者處理過程孛產(chǎn)囊污染戇產(chǎn)品。主要薛麓釋竅：鎏辯寇裝袋稅。意大聯(lián)萬方數(shù)據(jù)——一一——一一——一一——一一——一——一——一一——政經(jīng)視點對生物不可降解的塑料包裝袋征收100里拉環(huán)境稅

10、；飲料容器稅。為了鼓勵生產(chǎn)輕型容器，促進(jìn)容器的重復(fù)使用，早在1974年挪威就開始對飲料容器征稅，所有不能同收的飲料容器必須負(fù)擔(dān)30％的稅收，飲料容器重復(fù)使用的次數(shù)越多，負(fù)擔(dān)的稅收越少；化肥稅。瑞典1984年開始征收該稅，接著奧地利、比利時、芬蘭等國家也相繼開征了化肥稅；舊輪胎稅。美、法、挪威、澳大利亞等國家實行了對舊輪胎按只課稅的制度，以促進(jìn)使用翻新輪胎，節(jié)約原料：潤滑油稅。原西德于1969年首創(chuàng)該稅，稅金由制作商負(fù)責(zé)繳納，廢油收集與循

11、環(huán)使用情況越好，稅負(fù)越輕。2大氣污染稅為了控制二氧化碳的排放，英國較早開征了此稅，從1991年起，瑞典開征此稅，計稅依據(jù)是二氧化碳的排放量及濃度。接著在90年代初丹麥、芬蘭、荷蘭、挪威、美國等相繼開征碳稅，美早在70年代就開征了硫稅(S02稅)，稍后德國、挪威、荷蘭也相繼開征；專門的環(huán)境保護(hù)稅。為保護(hù)城市環(huán)境和生活環(huán)境，有關(guān)國家開征了噪音稅、固體廢物稅、城市擁擠稅。美國、荷蘭等國征收噪音稅、加拿大、瑞典、芬蘭、法國對固體廢物課稅。為避免

12、城市過于擁擠，美國洛杉磯對不同時段進(jìn)入戊的車輛征稅；英國則是采取征收公路稅的做法。上述這些稅制在減輕污染和加強環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了積極的作用，但離實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的生態(tài)要求還很遠(yuǎn)。與發(fā)達(dá)國家完善的稅制相LL“首先，我國缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種，即環(huán)境保護(hù)稅。稅收對環(huán)境保護(hù)的作用主要依賴于分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施，這樣限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，弱化了稅收在環(huán)境保護(hù)方面的作用。其次，現(xiàn)行稅制中考慮環(huán)境保護(hù)因

13、素而采取的稅收優(yōu)惠措施形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實施效果。再次，現(xiàn)行消費稅在污染方面雖發(fā)揮一定作用，但未能對含鉛與無鉛汽油、有否安裝發(fā)揚尾氣凈化裝置的車輛加以區(qū)別，降低了稅收對控制污染行為的作用。三、構(gòu)建我國生態(tài)稅收體系的基本設(shè)想我國目前日趨嚴(yán)重的生態(tài)環(huán)境與社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的要求之間存在著突出的矛盾，應(yīng)建立和完善我國的生態(tài)稅收體系，促進(jìn)社會、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。其基本設(shè)想是：(一)完善資源稅

14、制1擴(kuò)大資源稅的征收范圍。在資源的開采階段，可征收開采稅、資源稅，抬高資源的使用成本，為資源的可持續(xù)利用提供條件。目前可將水資源、森林資源和草原資源納入資源稅的征收范圍。由于土地也是一種資源，應(yīng)將土地使用稅、耕地占用稅并入資源稅中。2完善資源稅的計稅依據(jù)。資源稅的計稅依據(jù)應(yīng)是資源開采者已開采的數(shù)量，而不僅僅是銷售的資源數(shù)量，即將按應(yīng)稅銷售量計稅改為按實際使用量計稅。這樣能夠合理確定資源開采量，緩解資源浪費現(xiàn)象。3合理確定資源稅的單位稅額

15、。制定資源稅的單位稅額應(yīng)考慮多種因素，資源原稀缺程度越大，單位稅額應(yīng)越高；資源的經(jīng)濟(jì)效用越大，單位稅額液應(yīng)越高；資源的開采對環(huán)境危害越大，單位稅額應(yīng)越高；不可再生資源的單位稅額應(yīng)高于可再生資源的單位稅額。(二)完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)的稅收政策1借鑒國際經(jīng)驗，分別開征水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態(tài)補償稅等一系列專項新稅種。在稅基選擇上，可按污染物的排放量課稅，一方面刺激企業(yè)改進(jìn)治污技術(shù)，另一方面也不會妨礙企業(yè)自由選擇防治污染方法：

16、在稅率設(shè)計上，不宜按“全成本”定價，防止稅率過高而造成生產(chǎn)抑制，導(dǎo)致社會為過分清潔而付出過大代價，最適宜科率應(yīng)等于最適資源配置下每單位污染物造成的邊際污染成本，在實踐中可采用彈性稅率，同時對不同地區(qū)、不同部門、不同污染程度的倉業(yè)衽差別稅率，在征收管理方面宜用地方稅，地方政府應(yīng)將征收上來的稅款進(jìn)行專門保管，專門用于環(huán)保建設(shè)事業(yè)。2確定環(huán)境保護(hù)的納稅人。根據(jù)國家通行的“污染者付費的原則’環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)以排放“三廢”的生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)，

17、單位和個人作為納稅人。3廢費立稅。目前我國環(huán)境污染稅尚不建全，治理污染的資金主要通過征收排污費籌集。在我國，環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，環(huán)保資金嚴(yán)重不足的情況下，有必要改排污費為征稅，對排污企業(yè)課征污染稅。4完善稅收優(yōu)惠政策。除繼續(xù)保留原有必要的減免優(yōu)惠形式之外，應(yīng)針對不同的情況，分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。如對企業(yè)購置的用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)保設(shè)備允許抵扣進(jìn)項稅額的規(guī)定，對企業(yè)及個體經(jīng)營者為保護(hù)環(huán)境而改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備的項目給予稅收抵免等，

18、這樣可以充分發(fā)揮稅收杠桿的靈活性，激勵企業(yè)保護(hù)環(huán)境、治理污染。5完善消費稅制度。當(dāng)消費者的需求造成污染環(huán)境時，應(yīng)對消費者的消費行為征稅，影響相應(yīng)的價格，減少產(chǎn)量和消耗量。首先，對含鉛汽油征稅。我國目前汽油的稅負(fù)尚低于國際平均水平，應(yīng)適當(dāng)考慮提高含鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費，推動燃油無鉛化進(jìn)程。在對不同排氣量的小汽車采用差別稅率的基礎(chǔ)上應(yīng)對排氣量相同的小汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區(qū)別對待；其次，在增值稅方面，取消增值稅

19、有關(guān)農(nóng)藥、化肥低稅率的優(yōu)惠。通過對消費者行為征稅，促使消費者作出有利于降低污染的消費選擇，提高消費稅的環(huán)境保護(hù)效果。參考文獻(xiàn)[1]郭慶旺等當(dāng)代西方稅收學(xué)[劬東北財經(jīng)大學(xué)出版社，1994[2]胡鞍鋼，呂永龍能源與發(fā)展一全球條件下的能源與環(huán)境政策[M]中國計劃出版社，2001(3)[3]葛察忠，王金南，高樹婷環(huán)境稅收與公共財政[岫中國環(huán)境科學(xué)出版社，2006(8)[4]計金標(biāo)國際生態(tài)稅收的發(fā)展和我國進(jìn)行生態(tài)稅收研究的重點[J]理論之窗199