存貨錯弊審計舉例

1、存貨屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)，所涉及的主要業(yè)務(wù)活動幾乎貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程。因此一個企業(yè)對存貨的核算是否科學(xué)、合理，會計方法的選擇是十分重要的，而存貨審計就能發(fā)現(xiàn)存貨核算中的錯弊，本文就此從三個方面舉例剖析企業(yè)存貨會計處理的錯弊，并說明相應(yīng)的更正方法。一、將材料采購成本計入當(dāng)期損益例員：在審查某企業(yè)圓園伊伊年遠(yuǎn)月份“管理費用———其他”明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)遠(yuǎn)月遠(yuǎn)日員猿號記賬憑證中摘要說明含混不清，其內(nèi)容如下：借：管理費用———其他愿緣園園元；貸：

2、銀行存款愿緣園園元。經(jīng)檢查該記賬憑證的原始憑證，發(fā)現(xiàn)是兩張運費清單，即鐵路運費愿園園園元和市內(nèi)運費緣園園元。查閱與該運費有關(guān)的材料采購業(yè)務(wù)，是該年遠(yuǎn)月員日員園號憑證，其會計分錄為：借：在途物資圓遠(yuǎn)園園園元，應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）源源圓園元；貸：銀行存款猿園源圓園元。同年遠(yuǎn)月員緣日材料入庫的會計分錄為（該企業(yè)對材料采用實際成本進(jìn)行核算）：借：原材料圓遠(yuǎn)園園園元；貸：在途物資圓遠(yuǎn)園園園元。由以上分析可得出，按材料計價的有關(guān)規(guī)定

3、，材料的運費應(yīng)計入材料的成本，很顯然該單位將支付材料的運費計入管理費用是不正確的。該企業(yè)將應(yīng)計入原材料的運雜費用愿緣園園元列入管理費用，一方面使該批材料少計成本苑遠(yuǎn)緣園元（假設(shè)運費的增值稅稅率是員園豫），進(jìn)項稅額少計愿緣園元，另一方面影響了本月及以后各期經(jīng)營成果的準(zhǔn)確性。調(diào)賬：如果該年遠(yuǎn)月份已查清材料尚未領(lǐng)用，可作如下調(diào)賬處理：借：在途物資苑遠(yuǎn)緣園元，應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）愿緣園元；貸：管理費用愿緣園園元。借：原材料苑遠(yuǎn)緣

4、園元；貸：在途物資苑遠(yuǎn)緣園元。如果該年遠(yuǎn)月份當(dāng)期查清材料已被領(lǐng)用，應(yīng)編制如下調(diào)賬分錄：借：在途物資苑遠(yuǎn)緣園元，應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）愿緣園元；貸：管理費用愿緣園園元。借：原材料苑遠(yuǎn)緣園元；貸：在途物資苑遠(yuǎn)緣園元。借：生產(chǎn)成本苑遠(yuǎn)緣園元；貸：原材料苑遠(yuǎn)緣園元。如果問題查清時，該材料已制成產(chǎn)成品，應(yīng)編制如下調(diào)賬分錄：借：在途物資苑遠(yuǎn)緣園元，應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）愿緣園元；貸：管理費用愿緣園園元。借：原材料苑遠(yuǎn)緣園

5、元；貸：在途物資苑遠(yuǎn)緣園元。借：庫存商品苑遠(yuǎn)緣園元；貸：原材料苑遠(yuǎn)緣園元。二、利用“材料成本差異”賬戶多計材料發(fā)出成本例圓：查閱某企業(yè)圓園伊伊年遠(yuǎn)月份會計資料時，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)費用水平高于以前各月，材料成本差異率較以前各期低。為查明原因，調(diào)閱了被查企業(yè)材料成本單價表、“物資采購”、“原材料”及“材料成本差異”等明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)材料的計劃成本高于實際成本，“材料成本差異”賬戶是貸方余額。其中：遠(yuǎn)月初材料成本差異為員圓園遠(yuǎn)緣園元，本月收入材料的

6、材料成本差異為源緣園園園園元；月初結(jié)存材料的計劃成本為猿園員遠(yuǎn)圓緣園元，本月收入材料的計劃成本為怨園園園園園園元，本月發(fā)出材料的計劃成本為愿緣園園園園園元，該企業(yè)實際采用的成本差異率是原圓援員圓緣猿豫，調(diào)整發(fā)出材料計劃成本為員愿園遠(yuǎn)緣園援緣元。通過驗算，該單位的材料成本差異率越（原員圓園遠(yuǎn)緣園原源緣園園園園）衣（猿園員遠(yuǎn)圓緣園垣怨園園園園園園）越原園援園源苑源怨。因此發(fā)出材料應(yīng)調(diào)減計劃成本源園猿遠(yuǎn)遠(yuǎn)緣元（愿緣園園園園園伊源援苑源怨豫），

7、而該企業(yè)使用的材料成本差異率是原圓援員圓緣猿豫，調(diào)整發(fā)出材料計劃成本是員愿園遠(yuǎn)緣園援緣元，從而使當(dāng)月生產(chǎn)成本虛增了圓圓猿園員源援緣元（源園猿遠(yuǎn)遠(yuǎn)緣原員愿園遠(yuǎn)緣園援緣）。可見該企業(yè)將“材料成本差異”賬戶作為人為調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本的調(diào)節(jié)器，以達(dá)到增加成本、隱匿利潤的目的。如果該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品尚未完工，審計調(diào)賬分錄如下：借：材料成本差異圓圓猿園員源援緣元；貸：生產(chǎn)成本圓圓猿園員源援緣元。如果該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品已完工，調(diào)賬分錄如下：借：材料成本差異

8、圓圓猿園員源援緣元；貸：庫存商品圓圓猿園員源援緣元。如果該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品已售出并已結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本，假如該錯賬的發(fā)生、發(fā)現(xiàn)、調(diào)賬在同一會計年度，該企業(yè)的所得稅稅率為猿園豫，按稅后利潤的緣園豫發(fā)放股利，按稅后利潤的員園豫提取法定盈余公積。那么，調(diào)賬分錄如下：借：材料成本差異圓圓猿園員源援緣元；貸：本年利潤圓圓猿園員源援緣元。借：所得稅遠(yuǎn)遠(yuǎn)怨園源援猿緣元（圓圓猿園員源援緣伊猿園豫）；貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅遠(yuǎn)遠(yuǎn)怨園源援猿緣元。借：利潤分配

9、———應(yīng)付股利苑愿園緣緣援園愿元［（圓圓猿園員源援緣原遠(yuǎn)遠(yuǎn)怨園源援猿緣）伊緣園豫］、———提取法定盈余公積員緣遠(yuǎn)員員援園圓元［（圓圓猿園員源援緣原遠(yuǎn)遠(yuǎn)怨園源援猿緣）伊員園豫］；貸：盈余公積員緣遠(yuǎn)員員援園圓元，應(yīng)付股利苑愿園緣緣援園愿元。借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅遠(yuǎn)遠(yuǎn)怨園源援猿緣元；貸：銀行存款遠(yuǎn)遠(yuǎn)怨園源援猿緣元。借：應(yīng)付股利苑愿園緣緣援園愿元；貸：銀行存款苑愿園緣緣援園愿元。三、組成計稅價格錯誤，少交稅款例猿：對乙企業(yè)的加工業(yè)務(wù)進(jìn)行審

10、計。甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工煙絲，發(fā)出煙葉員園噸，每噸煙葉成本為緣園園元，乙企業(yè)在生產(chǎn)加工過程中代墊輔助材料緣園園元，兩方協(xié)議加工費猿園園園元。乙企業(yè)代扣代交消費稅猿源圓怨元，乙企業(yè)反映的分錄是：借：應(yīng)收賬款猿源圓怨元；貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交消費稅猿源圓怨元。經(jīng)了解乙企業(yè)在計算應(yīng)交消費稅時的計稅價格是員員源圓怨元［（緣園園園垣猿園園園）衣（員原猿園豫）］，應(yīng)納消費稅為猿源圓怨元存貨錯弊審計舉例浙江寧波大紅鷹職業(yè)技術(shù)學(xué)院屈中標(biāo)審計園地窯陰援財

11、會月刊淵會計冤窯猿怨窯陰（員員源圓怨伊猿園豫），甲企業(yè)委托加工后的煙絲在收回后直接出售。根據(jù)《消費稅暫行條例》的規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費品按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格越（材料成本垣加工費）衣（員原消費稅稅率）。加工費是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方收取的全部費用，包括代墊輔助材料的實際成本，所以該企業(yè)的計稅價格應(yīng)是員圓員源圓援愿遠(yuǎn)元［（緣園園園垣猿緣園園）衣（

12、員原猿園豫）］，應(yīng)納消費稅是猿遠(yuǎn)源圓援愿遠(yuǎn)元（員圓員源圓援愿遠(yuǎn)伊猿園豫），少計提消費稅圓員猿援愿遠(yuǎn)元（猿遠(yuǎn)源圓援愿遠(yuǎn)原猿源圓怨）。為此，乙企業(yè)利用錯算計稅價格達(dá)到少交消費稅的目的，而甲企業(yè)則少算了委托加工物資的成本。調(diào)賬如下：乙企業(yè)應(yīng)補交消費稅調(diào)賬分錄為：借：應(yīng)收賬款圓員猿援愿遠(yuǎn)元；貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交消費稅圓員猿援愿遠(yuǎn)元。當(dāng)然對于甲企業(yè)應(yīng)補作一筆會計分錄：借：委托加工物資圓員猿援愿遠(yuǎn)元；貸：應(yīng)付賬款圓員猿援愿遠(yuǎn)元。由于企業(yè)存貨的種類

13、繁多、收發(fā)頻繁，在計量和計算上可能發(fā)生差錯，還會發(fā)生自然損耗、毀損、丟失、被盜等，從而造成存貨的實際結(jié)存數(shù)與賬存數(shù)不符。企業(yè)存貨是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、流動資金運作情況的晴雨表，也往往成為少數(shù)人用來調(diào)節(jié)利潤、偷逃國家稅費基金的調(diào)節(jié)器。存貨量有多少，價值幾何，是審計的一個重點問題，也是核實企業(yè)利潤真實與否的關(guān)鍵問題。因此企業(yè)存貨審計是一項復(fù)雜、細(xì)致的工作，不僅需要企業(yè)的配合，更需要加強自身的管理。茵驗資原本是一種比較簡單的會計鑒證業(yè)務(wù)，但是由

14、于驗資的固有局限性及注冊會計師的職權(quán)所限，若存在投資者惡意作弊或與有關(guān)機構(gòu)串通作弊，提供注冊會計師不能識別的虛假證明材料等情況，即使注冊會計師以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)，也可能得出不適當(dāng)?shù)尿炠Y結(jié)論，導(dǎo)致所發(fā)表的驗資意見與實際情況不相符。近年來，社會上不斷出現(xiàn)狀告會計師事務(wù)所和注冊會計師驗資不實的民事糾紛，要求注冊會計師承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，這就要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)規(guī)避驗資風(fēng)險。如何規(guī)避驗資風(fēng)險？本文試作探討。一、有效控制驗資風(fēng)險驗資是注

15、冊會計師的法定業(yè)務(wù)，應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)，控制驗資風(fēng)險。有效控制驗資風(fēng)險的程序如下：員援接受委托前應(yīng)當(dāng)了解被審驗單位的基本情況。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解：公司類型、所有權(quán)結(jié)構(gòu)、委托目的、審驗范圍、出具驗資報告的時間要求、驗資收費、報告分發(fā)和使用的限制等事項。了解被審驗單位的基本情況是有效控制驗資風(fēng)險的必要程序，它為注冊會計師在某些關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了重要基礎(chǔ)。圓援識別驗資風(fēng)險。注冊會計師在了解被審驗單位及其環(huán)境的整個

16、過程中識別風(fēng)險，并考慮設(shè)立或者變更業(yè)務(wù)處理的合規(guī)性。將識別的風(fēng)險與可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系，考慮識別的風(fēng)險是否重大。猿援初步評估驗資風(fēng)險。在了解被審驗單位基本情況、識別驗資風(fēng)險的基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮自身是否獨立，在利用專家工作的基礎(chǔ)上能否勝任該項委托業(yè)務(wù)，并對驗資風(fēng)險做出初步評估。如果將驗資風(fēng)險評估為高水平，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。源援采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。如果注冊會計師決定接受委托，則應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分識別驗資風(fēng)險，

17、并采取相應(yīng)的措施。例如編制驗資計劃、合理安排驗資工作、向被審驗單位獲取注冊資本實收情況明細(xì)表或變更情況明細(xì)表以及與驗資有關(guān)的重大事項的書面說明，實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，記錄驗資的過程及其結(jié)果并形成底稿等，將驗資風(fēng)險控制在可接受的水平。二、謹(jǐn)慎承接和處理驗資委托業(yè)務(wù)《公司法》規(guī)定，承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)因其出具的評估結(jié)果、驗資或者驗證證明不實，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯的外，在其評估或者證

18、明不實的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任?！豆痉ā访鞔_規(guī)范了注冊會計師的“差錯賠償責(zé)任”，所以筆者建議會計師事務(wù)所以最謹(jǐn)慎的態(tài)度對待驗資業(yè)務(wù)的承攬、驗資程序的執(zhí)行和驗資報告的提交。員援不宜接受委托的驗資業(yè)務(wù)。遇到下列情況盡量不要接受委托，因為容易導(dǎo)致驗資發(fā)生重大錯報風(fēng)險：（員）驗資業(yè)務(wù)委托渠道復(fù)雜或不正常。一般情況下，由同學(xué)、戰(zhàn)友、親戚、黨政領(lǐng)導(dǎo)、部門領(lǐng)導(dǎo)介紹來的驗資業(yè)務(wù)風(fēng)險都很大，很可能是其他會計師事務(wù)所拒絕出具驗資報告，才找到這兒來的。（圓