廣告費(fèi)會計處理之我見

1、一、新會計準(zhǔn)則對待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的界定新會計準(zhǔn)則刪除了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用，且又未明確規(guī)定不允許再作待攤和預(yù)提。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則第32號———中期財務(wù)報告》規(guī)定：企業(yè)在會計年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)在中期財務(wù)報表中預(yù)提或者待攤，但會計年度末允許預(yù)提或者待攤的除外。對以上內(nèi)容進(jìn)行分析，筆者嘗試得出以下結(jié)論：在一個會計年度內(nèi)，不再進(jìn)行待攤和預(yù)提，發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時一次性計入當(dāng)期損益。在跨會計年度時，如果有確鑿證據(jù)表

2、明需要待攤和預(yù)提的，則可以進(jìn)行待攤和預(yù)提。待攤的項(xiàng)目不列入“待攤費(fèi)用”科目，而可暫列入“其他應(yīng)收款”或“預(yù)付賬款”科目，預(yù)提的項(xiàng)目不列入“預(yù)提費(fèi)用”科目，而可暫列入“其他應(yīng)付款”或“預(yù)收賬款”科目，暫掛會計科目的選擇要根據(jù)待攤或預(yù)提項(xiàng)目的性質(zhì)來確定。待到下一個會計年度時，再將上年度末待攤或預(yù)提的調(diào)整數(shù)進(jìn)行回沖，由此來保證一個會計年度的會計確認(rèn)和計量符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。二、廣告費(fèi)會計核算的確認(rèn)原則對于廣告費(fèi)的會計核算，需要區(qū)分其

3、是否涉及幾個會計年度：淤如果沒有確鑿證據(jù)表明當(dāng)期發(fā)生的廣告費(fèi)是為了在以后會計年度取得有關(guān)廣告服務(wù)，則應(yīng)將廣告費(fèi)一次性計入當(dāng)期損益；于如果有確鑿證據(jù)表明（按照合同或協(xié)議約定等）企業(yè)實(shí)際支付的廣告費(fèi)，其相對應(yīng)的有關(guān)廣告服務(wù)將在未來幾個會計年度內(nèi)獲得，在接受廣告服務(wù)的各會計年度內(nèi)，按照雙方合同或協(xié)議約定的各期接受廣告服務(wù)的比例分期計入當(dāng)期損益，且須在每一個會計年度末對廣告費(fèi)進(jìn)行相應(yīng)的待攤或預(yù)提調(diào)整。筆者認(rèn)為，廣告費(fèi)待攤或預(yù)提的會計科目應(yīng)選擇“

4、其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”科目較為妥當(dāng)。因?yàn)?，《企業(yè)會計制度》規(guī)定：“預(yù)付賬款”科目核算企業(yè)按照購貨合同預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，“預(yù)收賬款”科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。然而，企業(yè)支付的廣告費(fèi)不同于購貨，是支付的一項(xiàng)費(fèi)用，不應(yīng)列入“預(yù)付賬款”或“預(yù)收賬款”科目。三、具體的會計處理下面，我們通過例子來說明廣告費(fèi)的會計處理。例：A企業(yè)2005年5月作了一項(xiàng)戶外廣告，同廣告商簽訂了一份合同。規(guī)定時間是2005年5月至2006年

5、4月止，金額為12萬元。1.如果A企業(yè)在5月份付了款并取得相應(yīng)發(fā)票。淤發(fā)生費(fèi)用時一次性計入當(dāng)期損益：借：銷售費(fèi)用———廣告費(fèi)12萬元；貸：銀行存款12萬元。于2005年年底對跨年度的廣告費(fèi)進(jìn)行待攤調(diào)整：借：其他應(yīng)收款4萬元；貸：銷售費(fèi)用———廣告費(fèi)4萬元。盂2006年年初回沖2005年年底的待攤調(diào)整數(shù)：借：銷售費(fèi)用———廣告費(fèi)4萬元；貸：其他應(yīng)收款4萬元。2.如果A企業(yè)在5月份付了款而直至廣告完成后才取得相應(yīng)發(fā)票。淤付款時：借：其他應(yīng)付

6、款12萬元；貸：銀行存款12萬元。于2005年年底對跨年度的廣告費(fèi)進(jìn)行預(yù)提調(diào)整：借：銷售費(fèi)用———廣告費(fèi)8萬元；貸：其他應(yīng)付款8萬元。盂2006年年初回沖2005年年底的預(yù)提調(diào)整數(shù)：借：其他應(yīng)付款8萬元；貸：銷售費(fèi)用———廣告費(fèi)8萬元。榆2006年4月取得發(fā)票時：借：銷售費(fèi)用———廣告費(fèi)12萬元；貸：其他應(yīng)付款12萬元。值得一提的是，為了方便年底對廣告費(fèi)進(jìn)行待攤和預(yù)提，平時必須對跨年度的廣告合同或協(xié)議進(jìn)行備查登記，記錄其發(fā)票的開具情況、

7、付款情況及廣告投放的期間，以保證年底待攤和預(yù)提調(diào)整的依據(jù)充分。茵財產(chǎn)損失在所得稅前扣除分為自行申報扣除、經(jīng)審批扣除兩種。國家稅務(wù)總局針對每種扣除都作了詳細(xì)的規(guī)定，尤其對需要經(jīng)審批扣除的財產(chǎn)損失規(guī)定了可以在稅前扣除的具體條件。但是，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)僅僅機(jī)械地按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審批或者注冊稅務(wù)師機(jī)械地按照有關(guān)條款進(jìn)行財產(chǎn)損失鑒定是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，有關(guān)工作人員應(yīng)從交易的實(shí)質(zhì)來判斷財產(chǎn)損失的合理性，以避免稅款流失。例如：某制藥廠是一大型制藥集團(tuán)的子公司，

8、經(jīng)營狀況良好，管理制度健全并得到有效執(zhí)行，財務(wù)報表上顯示每年均有一定的盈利，但每年都發(fā)生在所得稅前申報扣除大約40萬元左右的藥品損失，其理由是藥品過期失效。從部分還沒有銷毀的過期失效藥品的包裝看，的確存在該廠藥品過期失效這一事實(shí)，但仔細(xì)深究其失效原因時，不免產(chǎn)生疑問：作為一個管理制度健全的企業(yè)，怎么會有大量藥品過期失效呢？從實(shí)物管理的角度看，產(chǎn)成品的實(shí)物流轉(zhuǎn)應(yīng)該是按照先進(jìn)先出的方式管理的，即同類藥品中先入庫的藥品在銷售時最先出庫，不至于

9、讓最早入庫的藥品在倉庫堆放失效，因此藥品大量失效一定另有原因。仔細(xì)詢問下去得知，原來該集團(tuán)內(nèi)部既有藥品生產(chǎn)企業(yè)又有藥品流通企業(yè)，集團(tuán)公司出于某些原因，規(guī)定集團(tuán)內(nèi)部凡是過期失效藥品均退回藥品生產(chǎn)企業(yè)更換新藥，但是藥品生產(chǎn)企業(yè)和藥品流通企業(yè)均是獨(dú)立法人，從合理性方面審查財產(chǎn)損失的所得稅前扣除援財會月刊淵會計冤窯51窯陰一、新會計準(zhǔn)則對待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的界定新會計準(zhǔn)則刪除了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用，且又未明確規(guī)定不允許再作待攤和預(yù)提。而《企業(yè)會計

10、準(zhǔn)則第32號———中期財務(wù)報告》規(guī)定：企業(yè)在會計年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)在中期財務(wù)報表中預(yù)提或者待攤，但會計年度末允許預(yù)提或者待攤的除外。對以上內(nèi)容進(jìn)行分析，筆者嘗試得出以下結(jié)論：在一個會計年度內(nèi)，不再進(jìn)行待攤和預(yù)提，發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時一次性計入當(dāng)期損益。在跨會計年度時，如果有確鑿證據(jù)表明需要待攤和預(yù)提的，則可以進(jìn)行待攤和預(yù)提。待攤的項(xiàng)目不列入“待攤費(fèi)用”科目，而可暫列入“其他應(yīng)收款”或“預(yù)付賬款”科目，預(yù)提

11、的項(xiàng)目不列入“預(yù)提費(fèi)用”科目，而可暫列入“其他應(yīng)付款”或“預(yù)收賬款”科目，暫掛會計科目的選擇要根據(jù)待攤或預(yù)提項(xiàng)目的性質(zhì)來確定。待到下一個會計年度時，再將上年度末待攤或預(yù)提的調(diào)整數(shù)進(jìn)行回沖，由此來保證一個會計年度的會計確認(rèn)和計量符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。二、廣告費(fèi)會計核算的確認(rèn)原則對于廣告費(fèi)的會計核算，需要區(qū)分其是否涉及幾個會計年度：淤如果沒有確鑿證據(jù)表明當(dāng)期發(fā)生的廣告費(fèi)是為了在以后會計年度取得有關(guān)廣告服務(wù)，則應(yīng)將廣告費(fèi)一次性計入當(dāng)期

12、損益；于如果有確鑿證據(jù)表明（按照合同或協(xié)議約定等）企業(yè)實(shí)際支付的廣告費(fèi)，其相對應(yīng)的有關(guān)廣告服務(wù)將在未來幾個會計年度內(nèi)獲得，在接受廣告服務(wù)的各會計年度內(nèi)，按照雙方合同或協(xié)議約定的各期接受廣告服務(wù)的比例分期計入當(dāng)期損益，且須在每一個會計年度末對廣告費(fèi)進(jìn)行相應(yīng)的待攤或預(yù)提調(diào)整。筆者認(rèn)為，廣告費(fèi)待攤或預(yù)提的會計科目應(yīng)選擇“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”科目較為妥當(dāng)。因?yàn)椋镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定：“預(yù)付賬款”科目核算企業(yè)按照購貨合同預(yù)付給供應(yīng)單位的款

13、項(xiàng)，“預(yù)收賬款”科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。然而，企業(yè)支付的廣告費(fèi)不同于購貨，是支付的一項(xiàng)費(fèi)用，不應(yīng)列入“預(yù)付賬款”或“預(yù)收賬款”科目。三、具體的會計處理下面，我們通過例子來說明廣告費(fèi)的會計處理。例：A企業(yè)2005年5月作了一項(xiàng)戶外廣告，同廣告商簽訂了一份合同。規(guī)定時間是2005年5月至2006年4月止，金額為12萬元。1.如果A企業(yè)在5月份付了款并取得相應(yīng)發(fā)票。淤發(fā)生費(fèi)用時一次性計入當(dāng)期損益：借：銷售費(fèi)用———廣告費(fèi)

14、12萬元；貸：銀行存款12萬元。于2005年年底對跨年度的廣告費(fèi)進(jìn)行待攤調(diào)整：借：其他應(yīng)收款4萬元；貸：銷售費(fèi)用———廣告費(fèi)4萬元。盂2006年年初回沖2005年年底的待攤調(diào)整數(shù)：借：銷售費(fèi)用———廣告費(fèi)4萬元；貸：其他應(yīng)收款4萬元。2.如果A企業(yè)在5月份付了款而直至廣告完成后才取得相應(yīng)發(fā)票。淤付款時：借：其他應(yīng)付款12萬元；貸：銀行存款12萬元。于2005年年底對跨年度的廣告費(fèi)進(jìn)行預(yù)提調(diào)整：借：銷售費(fèi)用———廣告費(fèi)8萬元；貸：其他應(yīng)付

15、款8萬元。盂2006年年初回沖2005年年底的預(yù)提調(diào)整數(shù)：借：其他應(yīng)付款8萬元；貸：銷售費(fèi)用———廣告費(fèi)8萬元。榆2006年4月取得發(fā)票時：借：銷售費(fèi)用———廣告費(fèi)12萬元；貸：其他應(yīng)付款12萬元。值得一提的是，為了方便年底對廣告費(fèi)進(jìn)行待攤和預(yù)提，平時必須對跨年度的廣告合同或協(xié)議進(jìn)行備查登記，記錄其發(fā)票的開具情況、付款情況及廣告投放的期間，以保證年底待攤和預(yù)提調(diào)整的依據(jù)充分。茵財產(chǎn)損失在所得稅前扣除分為自行申報扣除、經(jīng)審批扣除兩種。國家

16、稅務(wù)總局針對每種扣除都作了詳細(xì)的規(guī)定，尤其對需要經(jīng)審批扣除的財產(chǎn)損失規(guī)定了可以在稅前扣除的具體條件。但是，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)僅僅機(jī)械地按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審批或者注冊稅務(wù)師機(jī)械地按照有關(guān)條款進(jìn)行財產(chǎn)損失鑒定是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，有關(guān)工作人員應(yīng)從交易的實(shí)質(zhì)來判斷財產(chǎn)損失的合理性，以避免稅款流失。例如：某制藥廠是一大型制藥集團(tuán)的子公司，經(jīng)營狀況良好，管理制度健全并得到有效執(zhí)行，財務(wù)報表上顯示每年均有一定的盈利，但每年都發(fā)生在所得稅前申報扣除大約40萬元左右的

17、藥品損失，其理由是藥品過期失效。從部分還沒有銷毀的過期失效藥品的包裝看，的確存在該廠藥品過期失效這一事實(shí)，但仔細(xì)深究其失效原因時，不免產(chǎn)生疑問：作為一個管理制度健全的企業(yè)，怎么會有大量藥品過期失效呢？從實(shí)物管理的角度看，產(chǎn)成品的實(shí)物流轉(zhuǎn)應(yīng)該是按照先進(jìn)先出的方式管理的，即同類藥品中先入庫的藥品在銷售時最先出庫，不至于讓最早入庫的藥品在倉庫堆放失效，因此藥品大量失效一定另有原因。仔細(xì)詢問下去得知，原來該集團(tuán)內(nèi)部既有藥品生產(chǎn)企業(yè)又有藥品流通企