房地產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)流轉(zhuǎn)稅收的會計核算

1、2002年第10期，k于稅法和會計制度的差異，在房地LU產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)中，經(jīng)濟(jì)收入的確認(rèn)時點(diǎn)與納稅義務(wù)發(fā)生時間相脫離的情況尤為普遍。多數(shù)情況下房地產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營性貨幣流入，在取得的當(dāng)期會計核算時尚不具備收入的確認(rèn)條件，而同一筆貨幣流入在同一時期按稅法的要求即應(yīng)作為納稅義務(wù)發(fā)生的時間繳納相應(yīng)稅費(fèi)。按照配比原則的要求，會計核算時，經(jīng)營收入要與相關(guān)的經(jīng)營成本和費(fèi)用配比，當(dāng)期若無經(jīng)營收入，其相關(guān)的經(jīng)營成本和繳納的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)也不應(yīng)該在當(dāng)期損益表中反映

2、。這樣已繳納的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)應(yīng)如何核算，確實(shí)成了會計核算中的現(xiàn)實(shí)問題，筆者就會計實(shí)務(wù)中常見的核算方法作些簡要分析并提出可行的核算方法。常見不規(guī)范的核算方法方法1：不考慮與實(shí)現(xiàn)的收入配比，將當(dāng)期繳納的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)全部列入當(dāng)期損益反映。這種核算方法下，按稅法規(guī)定計提和繳納當(dāng)期應(yīng)繳的稅費(fèi)，將“經(jīng)營稅金及附加”賬戶作為純粹的期間賬戶，期末余額全額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。這樣，列入損益表的當(dāng)期收入與相應(yīng)稅收費(fèi)用將會出現(xiàn)不配比，在當(dāng)期不能確認(rèn)經(jīng)營收入時不酉gl

3、：g的情況更為突出。由于稅收房地產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)流轉(zhuǎn)稅收的會計核算口字成軍徐華云云南中慶會計師事務(wù)所費(fèi)用在房地產(chǎn)經(jīng)營中對經(jīng)營利潤的顯著影響，在當(dāng)期損益項目無收入的情況下，很少有企業(yè)不考慮核算時的酉gl：g性單獨(dú)列示流轉(zhuǎn)稅費(fèi)。方法2：當(dāng)期未確認(rèn)收入部分應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)不作計提賬務(wù)處理，只在實(shí)際繳納時借記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)收款”貸記“銀行存款”。當(dāng)期無經(jīng)營收入確認(rèn)時，期末損益表不反映稅收費(fèi)用，資產(chǎn)負(fù)債表“未交稅金”等稅費(fèi)解繳往來項目的金額以負(fù)數(shù)

4、列示，待收入確認(rèn)時再計提相應(yīng)稅費(fèi)。此時借記“經(jīng)營稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目，當(dāng)期損益表反映已確認(rèn)的收入和相配比的稅費(fèi)。該方法雖考慮了損益表項目的配比，但資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)稅費(fèi)解繳往來賬戶的余額不能真實(shí)地反映稅費(fèi)的解繳情況，負(fù)數(shù)余額還給出了多繳應(yīng)退回稅費(fèi)的錯誤信息。方法3：當(dāng)期成本費(fèi)用類賬戶“經(jīng)營稅金及附加”的余額不予結(jié)平，該余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨一開發(fā)成本”、“其他應(yīng)收款”等項目中列示，損益表中只反映與當(dāng)期收入

5、相配比部分的經(jīng)營稅金及附加。該方法運(yùn)用中將會出現(xiàn)各期末“經(jīng)營稅金及附加”賬戶留有余額的情況，如果已繳稅費(fèi)部分的收入在年末尚未得到確認(rèn)，該余額還會結(jié)轉(zhuǎn)至下年度。常規(guī)情況下，經(jīng)營稅金及附加賬戶不屬跨期攤配賬戶，不應(yīng)留有余額；再則將該余額在資產(chǎn)負(fù)債中的“存貨”或“其他應(yīng)收款”項目下列示，不能如實(shí)反映出該余額的性質(zhì)，因與收入相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)不構(gòu)成開發(fā)產(chǎn)品的成本要素，也不具有債權(quán)的性質(zhì)。推薦的核算方法將尚不具備收入確認(rèn)條件的經(jīng)營性貨幣流人繳納的稅費(fèi)

6、作為一項遞延稅費(fèi)在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表中列示，待收入確認(rèn)時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)遞延的稅費(fèi)至損益表的“經(jīng)營稅金及附加“項目。賬務(wù)處理情況如下：1、提應(yīng)繳稅費(fèi)時，借記“長期待攤費(fèi)用一遞延稅費(fèi)”或“遞延資產(chǎn)一遞延稅費(fèi)”，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”；2、繳納稅費(fèi)時，借記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”，貸記“銀行存款”；3、相應(yīng)收入確認(rèn)時，借記“預(yù)收賬款”，貸記“經(jīng)營收入”，同時借記“經(jīng)營稅金及附加”，貸記“長期待攤費(fèi)用”或“延遞資產(chǎn)”。采用這樣的核算方法，在

7、各期損益表中充分體現(xiàn)了配比性原則，資產(chǎn)負(fù)債表中明晰地列示了遞延流轉(zhuǎn)稅費(fèi)的情況。73萬方數(shù)據(jù)2002年第10期，k于稅法和會計制度的差異，在房地LU產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)中，經(jīng)濟(jì)收入的確認(rèn)時點(diǎn)與納稅義務(wù)發(fā)生時間相脫離的情況尤為普遍。多數(shù)情況下房地產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營性貨幣流入，在取得的當(dāng)期會計核算時尚不具備收入的確認(rèn)條件，而同一筆貨幣流入在同一時期按稅法的要求即應(yīng)作為納稅義務(wù)發(fā)生的時間繳納相應(yīng)稅費(fèi)。按照配比原則的要求，會計核算時，經(jīng)營收入要與相關(guān)的經(jīng)營成

8、本和費(fèi)用配比，當(dāng)期若無經(jīng)營收入，其相關(guān)的經(jīng)營成本和繳納的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)也不應(yīng)該在當(dāng)期損益表中反映。這樣已繳納的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)應(yīng)如何核算，確實(shí)成了會計核算中的現(xiàn)實(shí)問題，筆者就會計實(shí)務(wù)中常見的核算方法作些簡要分析并提出可行的核算方法。常見不規(guī)范的核算方法方法1：不考慮與實(shí)現(xiàn)的收入配比，將當(dāng)期繳納的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)全部列入當(dāng)期損益反映。這種核算方法下，按稅法規(guī)定計提和繳納當(dāng)期應(yīng)繳的稅費(fèi)，將“經(jīng)營稅金及附加”賬戶作為純粹的期間賬戶，期末余額全額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

9、。這樣，列入損益表的當(dāng)期收入與相應(yīng)稅收費(fèi)用將會出現(xiàn)不配比，在當(dāng)期不能確認(rèn)經(jīng)營收入時不酉gl：g的情況更為突出。由于稅收房地產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)流轉(zhuǎn)稅收的會計核算口字成軍徐華云云南中慶會計師事務(wù)所費(fèi)用在房地產(chǎn)經(jīng)營中對經(jīng)營利潤的顯著影響，在當(dāng)期損益項目無收入的情況下，很少有企業(yè)不考慮核算時的酉gl：g性單獨(dú)列示流轉(zhuǎn)稅費(fèi)。方法2：當(dāng)期未確認(rèn)收入部分應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)不作計提賬務(wù)處理，只在實(shí)際繳納時借記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)收款”貸記“銀行存款”。當(dāng)期無經(jīng)營

10、收入確認(rèn)時，期末損益表不反映稅收費(fèi)用，資產(chǎn)負(fù)債表“未交稅金”等稅費(fèi)解繳往來項目的金額以負(fù)數(shù)列示，待收入確認(rèn)時再計提相應(yīng)稅費(fèi)。此時借記“經(jīng)營稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目，當(dāng)期損益表反映已確認(rèn)的收入和相配比的稅費(fèi)。該方法雖考慮了損益表項目的配比，但資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)稅費(fèi)解繳往來賬戶的余額不能真實(shí)地反映稅費(fèi)的解繳情況，負(fù)數(shù)余額還給出了多繳應(yīng)退回稅費(fèi)的錯誤信息。方法3：當(dāng)期成本費(fèi)用類賬戶“經(jīng)營稅金及附加”的余額不予結(jié)平，該余

11、額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨一開發(fā)成本”、“其他應(yīng)收款”等項目中列示，損益表中只反映與當(dāng)期收入相配比部分的經(jīng)營稅金及附加。該方法運(yùn)用中將會出現(xiàn)各期末“經(jīng)營稅金及附加”賬戶留有余額的情況，如果已繳稅費(fèi)部分的收入在年末尚未得到確認(rèn)，該余額還會結(jié)轉(zhuǎn)至下年度。常規(guī)情況下，經(jīng)營稅金及附加賬戶不屬跨期攤配賬戶，不應(yīng)留有余額；再則將該余額在資產(chǎn)負(fù)債中的“存貨”或“其他應(yīng)收款”項目下列示，不能如實(shí)反映出該余額的性質(zhì)，因與收入相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)不構(gòu)成開發(fā)產(chǎn)品的成

12、本要素，也不具有債權(quán)的性質(zhì)。推薦的核算方法將尚不具備收入確認(rèn)條件的經(jīng)營性貨幣流人繳納的稅費(fèi)作為一項遞延稅費(fèi)在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表中列示，待收入確認(rèn)時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)遞延的稅費(fèi)至損益表的“經(jīng)營稅金及附加“項目。賬務(wù)處理情況如下：1、提應(yīng)繳稅費(fèi)時，借記“長期待攤費(fèi)用一遞延稅費(fèi)”或“遞延資產(chǎn)一遞延稅費(fèi)”，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”；2、繳納稅費(fèi)時，借記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”，貸記“銀行存款”；3、相應(yīng)收入確認(rèn)時，借記“預(yù)收賬款”，貸記“經(jīng)營收入