淺議建立會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量評價指標體系和執(zhí)業(yè)質(zhì)量認證制度

1、目睹近年來國內(nèi)外知名財務(wù)公司欺詐案的頻繁發(fā)生和通過連續(xù)兩年參與行業(yè)內(nèi)部自律性執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的親身感受。我認為亟待建立會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的評價指標與考核體系。建立和嚴格執(zhí)行這套指標和體系對落實獨立審計準則，加強誠信建設(shè)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，具有重要的意義。為此，淺談兩方面的構(gòu)想輪廓。一、會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量評價指標體系的基本原則和框架內(nèi)容會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量評價指標體系以獨立審計準則為依據(jù)，是注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范具體化、量化的考核評價指標。制訂會

2、計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量考核評價指標體系是一項科學(xué)的、復(fù)雜的、專業(yè)化的系統(tǒng)工程。筆者在此就注冊會計師的基本業(yè)務(wù)“會計報表審計”的執(zhí)業(yè)質(zhì)量考核評價指標體系的基本原則和框架內(nèi)容提出初步的設(shè)想。f一)會計報表審計評價指標體系的基本原則1、職業(yè)判斷原則。由于審計報告是注冊會計師對會計報表整體可靠程度發(fā)表的專業(yè)性判斷意見，因此從審計計劃、審計策略、審計程序、審計證據(jù)、審計結(jié)論到審計風(fēng)險控制等方方面面都依賴于注冊會計師的職業(yè)判斷，可以說職業(yè)判斷貫穿注冊會

3、計師審計的全過程是獨立審計和注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量評價指標體系的靈魂。2、審計風(fēng)險控制原則。注冊會計師實施審計程序、收集審計證據(jù)等一切審計工作的目的就是要保證審計結(jié)論的正確性以將審計風(fēng)險控制在可以接受的范圍內(nèi)。因此無論是在審計計劃、審計實施還是審計總結(jié)階段，審計風(fēng)險的分析與控制都是所有審計工作的出發(fā)點和歸宿，在注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量評價指標體系中應(yīng)處于中心的樞紐地位。3、審計證據(jù)原則。審計證據(jù)是注冊會計師作出職業(yè)判斷、控制審計風(fēng)險、得出審計結(jié)論

4、、出具審計報告的依據(jù)。審計的過程也就是收集和評價審計證據(jù)、據(jù)以發(fā)表審計意見的過程，因此，充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師作出正確的職業(yè)判斷、有效控制和化解審計風(fēng)險、得出正確審計意見、保證審計工作質(zhì)量的基本依據(jù)是注冊會計師審計和執(zhí)業(yè)質(zhì)量評價指標體系的基礎(chǔ)和主要內(nèi)容。f二)會計報表審計評價指標體系的基本框架內(nèi)容會計報表審計的評價指標體系是以“年度會計報表審計準則”為依據(jù)，以審計風(fēng)險控制為主線。以審計證據(jù)的充分性、適當(dāng)性為基礎(chǔ)的量化的、具體的

5、考核評分系統(tǒng)。按照審計的業(yè)務(wù)過程可以分為四個方面的內(nèi)容并確定相應(yīng)的分值比例和評分標準。1、審計計劃的評價指標體系。審計計劃的主要內(nèi)容就是分析和評估審計風(fēng)險，制訂審計策略，并分解落實到各個具體的審計項目其主要內(nèi)容如下：f1)關(guān)注和確定期初余額。連續(xù)審計的項目應(yīng)關(guān)注調(diào)整事項是否作了恰當(dāng)?shù)奶幚?，期后事項、或有事項是否落實；非連續(xù)審計項目關(guān)注是否與前任注冊會計師進行了溝通并進行必要的分析、復(fù)核，實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉?2)調(diào)查了解企業(yè)基本情況，評

6、估審計的固有風(fēng)險。調(diào)查了解被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、組織管理機構(gòu)、客觀經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)管理水平和資信狀況，并對企業(yè)的會計報表進行整體的分析復(fù)核分析確定審計項目的固有風(fēng)險水平。(3)對會計報表進行縱向、橫向的分析，并對財務(wù)指標與同行業(yè)水平進行比較分析，確定重要項目和重點審計領(lǐng)域。(4)依據(jù)確定的固有風(fēng)險水平和重點審計領(lǐng)域，結(jié)合審計的目的和本所的質(zhì)量控制制度分析確定可接受的審計風(fēng)險和重要性水平，并分解到各具體的審計項目。f5)綜合評估分析審計

7、風(fēng)險，制訂審計策略。根據(jù)已確定的固有風(fēng)險水平、可接受的審計風(fēng)險水平和重要審計領(lǐng)域依據(jù)“審計風(fēng)險=固有風(fēng)險控制風(fēng)險X檢查風(fēng)險”的審計風(fēng)險控制公式在保證已確認的審計風(fēng)險控制水平前提下兼顧成本效益原則，分析確定控制風(fēng)險水平和檢查風(fēng)險水平并制訂出相應(yīng)的審計策略和主要審計程序。2、各具體審計項目的評價指標體系。各具體審計項目的評價指標體系應(yīng)以審計風(fēng)險控制為中心，以審計證據(jù)作為評分的主要內(nèi)容。(1)根據(jù)審計計劃分解的審計風(fēng)險水平和重要性水平，結(jié)合該

8、項目的具體情況，在保證計劃的審計風(fēng)險水平的情況下。評估確定固有風(fēng)險水平、控制風(fēng)險水平和檢查風(fēng)險水平，根據(jù)不同的風(fēng)險水平，盡量簡化審計程序，分析確定應(yīng)實施的分析性程序、內(nèi)部控制審計程序和實質(zhì)性測試程序的質(zhì)量要求和相應(yīng)的應(yīng)收集的審計證據(jù)的數(shù)量要求，以保證審計證據(jù)的充分性。(2)應(yīng)以審計的九大具體目標作為上述具體審計項目審計證據(jù)的質(zhì)量要求。每個審計項目的九大具體目標必須有相對應(yīng)的審計程序和審計證據(jù)作為依據(jù)，以保證審計證據(jù)的適當(dāng)性。現(xiàn)就此分述如

9、下：①總體合理性目標。該審計目標主要是通過分析性程序?qū)嵷攧?wù)與會計／20050743萬方數(shù)據(jù)..目睹近年來國內(nèi)外知名財務(wù)公司欺詐案的頻繁發(fā)生和通過連續(xù)兩年參與行業(yè)內(nèi)部自律性執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的親身感受，我認為亟待建立會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的評價指標與考核體系。建立和嚴格執(zhí)行這套指標和體系對落實獨立審計準則，加強誠信建設(shè)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，具有重要的意義。為此，淺談兩方面的構(gòu)想輪廓。、會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量評價指標體系的基本原則和框架內(nèi)容會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)

10、質(zhì)量評價指標體系以獨立審計準則為依據(jù)，是注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范具體化、量化的考核評價指標。制訂會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量考核評價指標體系是一項科學(xué)的、復(fù)雜的、專業(yè)化的系統(tǒng)工程。筆者在此就注冊會計師的基本業(yè)務(wù)“會計報表審計“的執(zhí)業(yè)質(zhì)量考核評價指標體系的基本原則和框架內(nèi)容提出初步的設(shè)想。(一)會計報表審計評價指標體系的基本原則l、職業(yè)判斷原則。由于審計報告是注冊會計師對會計報表整體可靠程度發(fā)表的專業(yè)性判斷意見，因此從審計計劃、審計策略、審計程序、審計

11、證據(jù)、審計結(jié)論到審計風(fēng)險控制等方方面面都依賴于注冊會計師的職業(yè)判斷，可以說職業(yè)判斷貫穿注冊會計師審計的全過程，是獨立審計和注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量評價指標體系的靈魂。2、審計風(fēng)險控制原則。注冊會計師實施審計程序、收集審計證據(jù)等一切審計工作的目的就是要保證審計結(jié)論的正確性，以將審計風(fēng)險控制在可以接受的范圍內(nèi)。因此無論是在審計計劃、審計實施還是審計總結(jié)階段，審計風(fēng)險的分析與控制都是所有審計工作的出發(fā)點和歸宿，在注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量評價指標體系中應(yīng)處

12、于中心的樞紐地位。3、審計證據(jù)原則。審計證據(jù)是注冊會計師作出職業(yè)判斷、控制審計風(fēng)險、得出審計結(jié)論、出具審計報告的依據(jù)。審計的過程也就是收集和評價審計證據(jù)、據(jù)以發(fā)表審計意見的過程，因此，充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師作出正確的職業(yè)判斷、有效控制和化解審計風(fēng)險、得出正確審計意見、保證審計工作質(zhì)量的基本依據(jù)，是注冊會計師審計和執(zhí)業(yè)質(zhì)量評價指標體系的基礎(chǔ)和主要內(nèi)容。(二)會計報表審計評價指標體系的基本框架內(nèi)容會計報表審計的評價指標體系是以“年

13、度會計報表審計準曰別箭則“為依據(jù)，以審計風(fēng)險控制為主線，以審計證據(jù)的充分性、適當(dāng)性為基礎(chǔ)的量化的、具體的考核評分系統(tǒng)。按照審計的業(yè)務(wù)過程可以分為四個方面的內(nèi)容并確定相應(yīng)的分值比例和評分標準。1、審計計劃的評價指標體系。審計計劃的主要內(nèi)容就是分析和評估審計風(fēng)險，制訂審計策略，并分解落實到各個具體的審計項目，其主要內(nèi)容如下:(1)關(guān)注和確定期初余額。連續(xù)審計的項目應(yīng)關(guān)注調(diào)整事項是否作了恰當(dāng)?shù)奶幚?，期后事項、或有事項是否落實非連續(xù)審計項目關(guān)注

14、是否與前任注冊會計師進行了溝通，并進行必要的分析、復(fù)核，實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉?2)調(diào)查了解企業(yè)基本情況，評估審計的固有風(fēng)險。調(diào)查了解被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、組織管理機構(gòu)、客觀經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)管理水平和資信狀況，并對企業(yè)的會計報表進行整體的分析復(fù)核，分析確定審計項目的固有風(fēng)險水平。(3)對會計報表進行縱向、橫向的分析，并對財務(wù)指標與同行業(yè)水平進行比較分析，確定重要項目和重點審計領(lǐng)域。(4)依據(jù)確定的固有風(fēng)險水平和重點審計領(lǐng)域，結(jié)合審計的目

15、的和本所的質(zhì)量控制制度，分析確定可接受的審計風(fēng)險和重要性水平，并分解到各具體的審計項目。(5)綜合評估分析審計風(fēng)險，制訂審計策略。根據(jù)已確定的固有風(fēng)險水平、可接受的審計風(fēng)險水平和重要審計領(lǐng)域，依據(jù)“審計風(fēng)險=固有風(fēng)險X控制l風(fēng)險X檢查風(fēng)險“的審計風(fēng)險控制公式，在保證已確認的審計風(fēng)險控制水平前提下，兼顧成本效益原則，分析確定控制風(fēng)險水平和檢查風(fēng)險水平并制訂出相應(yīng)的審計策略和主要審計程序。2、各具體審計項目的評價指標體系。各具體審計項目的評

16、價指標體系應(yīng)以審計風(fēng)險控制為中心，以審計證據(jù)作為評分的主要內(nèi)容。(1)根據(jù)審計計劃分解的審計風(fēng)險水平和重要性水平，結(jié)合該項目的具體情況，在保證計劃的審計風(fēng)險水平的情況下，評估確定固有風(fēng)險水平、控制風(fēng)險水平和檢查風(fēng)險水平，根據(jù)不同的風(fēng)險水平，盡量簡化審計程序，分析確定應(yīng)實施的分析性程序、內(nèi)部控制審計程序和實質(zhì)性測試程序的質(zhì)量要求和相應(yīng)的應(yīng)收集的審計證據(jù)的數(shù)量要求，以保證審計證據(jù)的充分性。(2)應(yīng)以審計的九大具體目標作為上述具體審計項目審計

17、證據(jù)的質(zhì)量要求。每個審計項目的九大具體目標必須有相對應(yīng)的審計程序和審計證據(jù)作為依據(jù)，以保證審計證據(jù)的適當(dāng)性。現(xiàn)就此分述如下:①總體合理性目標。該審計目標主要是通過分析性程序?qū)?3財務(wù)與會計2005.07現(xiàn)的。在作審計計劃和審計總結(jié)時，對會計報表的總體合理性進行分析；在實施收入、成本、費用等報表項目審計時，對其交易業(yè)務(wù)的發(fā)生額、變動趨勢和結(jié)構(gòu)的合理性以及行業(yè)同類水平比較進行分析。在報表項目符合總體合理性的條件下，可以相應(yīng)地減少實質(zhì)性測試程

18、序和所需要的審計證據(jù)的數(shù)量。②真實性目標。具體表現(xiàn)為會計報表項目的兩個方面：一是余額的真實性，主要通過監(jiān)盤、函證的方法予以證實；二是發(fā)生額的真實性，主要是通過逆查法檢查五個業(yè)務(wù)循環(huán)形成的各種業(yè)務(wù)憑證和會計記錄也可以通過期后事項的截止測試來驗證收入、成本、費用及相關(guān)往來資產(chǎn)負債的真實性。以真實性為目標進行審計時，應(yīng)結(jié)合審計目的的要求。重點關(guān)注資產(chǎn)的高估和收入的虛列。③完整性目標。主要是通過順查法檢查銷售與收款，采購與付款以及生產(chǎn)循環(huán)和貨幣

19、循環(huán)形成的有連續(xù)編號的業(yè)務(wù)憑證和會計記錄。重點關(guān)注有無低估負債、虛構(gòu)成本或費用的現(xiàn)象。④權(quán)利和義務(wù)目標。該審計目標主要是通過對各主要資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)以及所有者權(quán)益和負債的合法化的檢查與核實來實現(xiàn)。例如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)是否取得相應(yīng)的所有權(quán)證，在建工程、實收資本、盈余公積、資本公積是否辦理了合法的審批手續(xù)，有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程是否存在抵押、質(zhì)押的情況。⑤估價目標。一是資產(chǎn)和負債項目的入賬總值，主要通過檢查核對五

20、個業(yè)務(wù)循環(huán)形成的業(yè)務(wù)憑證如合同、協(xié)議、決議、發(fā)票、價目表等和相關(guān)會計記錄來實現(xiàn)。二是凈值，主要審計固定資產(chǎn)減值準備等八項準備的計提依據(jù)和方法，應(yīng)充分關(guān)注少提或未提的情形。⑥截止目標。該審計目標主要是通過對收入、成本、費用及相關(guān)的資產(chǎn)、負債在會計結(jié)賬日前后的檢查測試來確定其歸屬的正確性。⑦機械準確性目標。主要通過復(fù)核、計算所有報表項目的憑證、賬簿和報表之間的計算、結(jié)轉(zhuǎn)和勾稽關(guān)系是否正確來實現(xiàn)。⑧分類目標。主要通過檢查五個業(yè)務(wù)循環(huán)的會計處理

21、是否正確來實現(xiàn)。⑨披露目標。主要是注冊會計師在完成審計程序后關(guān)注被審計單位的會計政策、合并報表項目等是否按照《企業(yè)會計制度》、《會計報表附注指引》以及“信息披露”的有關(guān)法規(guī)要求進行了充分、恰當(dāng)?shù)呐?。二、實行會計師事?wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量認證制度。理順會計鑒證服務(wù)市場的競爭機制在注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量評價指標體系的基礎(chǔ)上，進一步建立和實施會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量認證制度，是理順會計鑒證服務(wù)市場競爭機制、確立以注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量為市場競爭核心的一項根本措

22、施。1、根據(jù)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量評價指標體系，定期對各個會計師事務(wù)所進行全面的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，將檢查結(jié)果進行綜合評分確定各個會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和信譽等級。，并向社會公眾和政府有關(guān)部門通告。在事務(wù)所承攬業(yè)務(wù)、簽訂業(yè)務(wù)約定書、對外交往和出具執(zhí)業(yè)報告的所有書面文件中都要求注明該所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和信譽等級。這樣。將會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量優(yōu)勢真正地轉(zhuǎn)換為社會信譽優(yōu)勢從而將市場競爭的核心真正地落實到執(zhí)業(yè)質(zhì)量上來。2、以執(zhí)業(yè)質(zhì)量和信譽等級作為會計鑒證服

23、務(wù)市場準入資格的主要標準。目前會計鑒證服務(wù)市場的一些市場準入資格主要是通過政府行政權(quán)力的介入和歷史的繼承關(guān)系形成的，主要考慮的是事務(wù)所的規(guī)模、營業(yè)收入以及歷史沿革、行政隸屬等方面的關(guān)系。與市場經(jīng)濟規(guī)律和規(guī)則是背道而馳的。通過實施會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量認證制度，在全面清查注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量、評定執(zhí)業(yè)質(zhì)量信譽等級的條件下，取得政府有關(guān)部門和社會公眾的支持，重新確定會計師事務(wù)所的市場準人資格，是從根本上提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，營造良好市場競爭環(huán)境的

24、有效途徑。3、對于長期達不到注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量標準的會計師事務(wù)所?？赏ㄟ^行業(yè)懲戒等自律措施進行處罰，直至取消其會員資格。從而形成會計師事務(wù)所在市場競爭中的淘汰退出機制，真正建立起完善的以質(zhì)為本、優(yōu)勝劣汰、適者生存的會計鑒證服務(wù)市場的競爭機制。(作者單位：湖南英特有限責(zé)任會計師事務(wù)所)責(zé)任編輯孫蕊44財務(wù)與會計／200507萬方數(shù)據(jù)現(xiàn)的。在作審計計劃和審計總結(jié)時，對會計報表的總體合理性進行分析在實施收入、成本、費用等報表項目審計時，對其交

25、易業(yè)務(wù)的發(fā)生額、變動趨勢和結(jié)構(gòu)的合理性以及行業(yè)同類水平比較進行分析。在報表項目符合總體合理性的條件下，可以相應(yīng)地減少實質(zhì)性測試程序和所需要的審計證據(jù)的數(shù)量。②真實性目標。具體表現(xiàn)為會計報表項目的兩個方面:一是余額的真實性，主要通過監(jiān)盤、函證的方法予以證實二是發(fā)生額的真實性，主要是通過逆查法檢查五個業(yè)務(wù)循環(huán)形成的各種業(yè)務(wù)憑證和會計記錄，也可以通過期后事項的截止測試來驗證收入、成本、費用及相關(guān)往來資產(chǎn)負債的真實性。以真實性為目標進行審計時，

26、應(yīng)結(jié)合審計目的的要求，重點關(guān)注資產(chǎn)的高估和收入的虛列。③完整性目標。主要是通過順查法檢查銷售與收款，采購與付款以及生產(chǎn)循環(huán)和貨幣循環(huán)形成的有連續(xù)編號的業(yè)務(wù)憑證和會計記錄。重點關(guān)注有無低估負債、虛構(gòu)成本或費用的現(xiàn)象。④權(quán)利和義務(wù)目標。該審計目標主要是通過對各主要資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)以及所有者權(quán)益和負債的合法化的檢查與核實來實現(xiàn)。例如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)是否取得相應(yīng)的所有權(quán)證，在建工程、實收資本、盈余公積、資本公積是否辦理了合法的審批手續(xù)，有

27、價證券、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程是否存在抵押、質(zhì)押的情況。⑤估價目標。一是資產(chǎn)和負債項目的人賬總值，主要通過檢查核對五個業(yè)務(wù)循環(huán)形成的業(yè)務(wù)憑證如合同、協(xié)議、決議、發(fā)票、價目表等和相關(guān)會計記錄來實現(xiàn)。二是凈值，主要審計固定資產(chǎn)減值準備等八項準備的計提依據(jù)和方法，應(yīng)充分關(guān)注少提或未提的情形。⑥截止目標。該審計目標主要是通過對收入、成本、費用及相關(guān)的資產(chǎn)、負債在會計結(jié)賬日前后的檢查測試來確定其歸屬的正確性。⑦機械準確性目標。主要通過

28、復(fù)核、計算所有報表項目的憑證、賬簿和報表之間的計算、結(jié)轉(zhuǎn)和勾稽關(guān)系是否正確來實現(xiàn)。⑧分類目標。主要通過檢查五個業(yè)務(wù)循環(huán)的會計處理是否正確來實現(xiàn)。⑨披露目標。主要是注冊會計師在完成審計程序后，關(guān)注被審計單位的會計政策、合并報表項目等是否按照《企業(yè)會計制度》、《會計報表附注指引》以及“信息披露“的有關(guān)法規(guī)要求進行了充分、恰當(dāng)?shù)呐丁?4財務(wù)與會計2005.07二、實行會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量認證制度，理順會計鑒證服務(wù)市場的競爭機制在注冊會計師執(zhí)

29、業(yè)質(zhì)量評價指標體系的基礎(chǔ)上，進一步建立和實施會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量認證制度，是理順會計鑒證服務(wù)市場競爭機制、確立以注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量為市場競爭核心的一項根本措施。1、根據(jù)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量評價指標體系，定期對各個會計師事務(wù)所進行全面的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，將檢查結(jié)果進行綜合評分，確定各個會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和信譽等級并向社會公眾和政府有關(guān)部門通告。在事務(wù)所承攬業(yè)務(wù)、簽訂業(yè)務(wù)約定書、對外交往和出具執(zhí)業(yè)報告的所有書面文件中都要求注明該所的執(zhí)業(yè)質(zhì)

30、量和信譽等級。這樣，將會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量優(yōu)勢真正地轉(zhuǎn)換為社會信譽優(yōu)勢，從而將市場競爭的核心真正地落實到執(zhí)業(yè)質(zhì)量上來。2、以執(zhí)業(yè)質(zhì)量和信譽等級作為會計鑒證服務(wù)市場準入資格的主要標準。目前會計鑒證服務(wù)市場的一些市場準入資格主要是通過政府行政權(quán)力的介入和歷史的繼承關(guān)系形成的，主要考慮的是事務(wù)所的規(guī)模、營業(yè)收入以及歷史沿革、行政隸屬等方面的關(guān)系，與市場經(jīng)濟規(guī)律和規(guī)則是背道而馳的。通過實施會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量認證制度，在全面清查注冊會計師行

31、業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量、評定執(zhí)業(yè)質(zhì)量信譽等級的條件下，取得政府有關(guān)部門和社會公眾的支持，重新確定會計師事務(wù)所的市場準入資格，是從根本上提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，營造良好市場競爭環(huán)境的有效途徑。3、對于長期達不到注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量標準的會計師事務(wù)所，可通過行業(yè)懲戒等自律措施進行處罰，直至取消其會員資格。從而形成會計師事務(wù)所在市場競爭中的淘汰退出機制，真正建立起完善的以質(zhì)為本、優(yōu)勝劣汰、適者生存的會計鑒證服務(wù)市場的競爭機制。(作者單位:湖南英特有限責(zé)任會計師事務(wù)所