我國會計師事務(wù)所內(nèi)部治理評價指標體系探討.pdf

1、自2007年中注協(xié)印發(fā)了《關(guān)于推動會計師事務(wù)所做大做強的意見》和《會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》兩份指導(dǎo)會計師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展的重要文件以來,我國會計師事務(wù)所做大做強戰(zhàn)略才切實的實施起來。從而關(guān)于事務(wù)所內(nèi)部治理問題也是第一次提到較為主要的位置上進行研究。特別是近幾年,雖然國內(nèi)會計師事務(wù)所數(shù)量的成倍增長,但其綜合實力卻沒有跟上數(shù)量增長的速度,其中最重要的是事務(wù)所對自身內(nèi)部治理的忽略,導(dǎo)致了事務(wù)所量的飛躍較為常見,但質(zhì)的飛躍卻少有所聞。所以,放慢

2、腳步,以內(nèi)養(yǎng)外,真正的將事務(wù)所做大做強才是應(yīng)對目前經(jīng)濟復(fù)蘇過程中可能遇到的一切突發(fā)問題的根本。那么會計師事務(wù)所內(nèi)部治理如何評價,目前我國評價指標的設(shè)定以及評價指標體系在落實過程中存在的問題等,構(gòu)成了本文要探討的問題。
　　 目前我國國內(nèi)事務(wù)所內(nèi)部治理存在較多的問題,特別是在股權(quán)結(jié)構(gòu)和監(jiān)督、人力資源管理模式和事務(wù)所合伙文化建設(shè)方面存在的問題日益顯著。由此導(dǎo)致的在這幾方面對事務(wù)所內(nèi)部治理評價指標的設(shè)置也成為了現(xiàn)階段會計師事務(wù)所內(nèi)部治

3、理評價指標體系要重點解決的問題。
　　 首先,會計師事務(wù)所內(nèi)部治理評價指標體系在權(quán)利分配與權(quán)力監(jiān)督評價指標設(shè)置方面不夠完善。目前的評價指標體系主要根據(jù)《指南》的規(guī)定進行建立,但是在權(quán)力分配與監(jiān)督方面并沒有將權(quán)力分配和監(jiān)督與事務(wù)所的市場競爭狀況、業(yè)發(fā)展水平的環(huán)境結(jié)合起來,只是孤立的進行考量和規(guī)定。所以目前體系中,應(yīng)該加強權(quán)利評價指標與事務(wù)所的規(guī)模和事務(wù)所業(yè)務(wù)的性質(zhì)、特點聯(lián)系的考量。
　　 其次,現(xiàn)存評價指標體系中對人力資源

4、管理評價指標的設(shè)置不夠全面。由于現(xiàn)階段我國事務(wù)所在人力資本管理方面存在一些特殊的問題,如副主任會計師實際掌握著客戶資源和部門經(jīng)理、項目經(jīng)理等人力資源以及大部分審計業(yè)務(wù)報告的復(fù)核簽發(fā)權(quán),容易形成“頭頂一片藍天,各種各的土地”的局面;或是業(yè)務(wù)承接、承辦、出具報告、收費等全過程是條線形的,易使客戶產(chǎn)生只與事務(wù)所的條線發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系,而不是與事務(wù)所發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系的錯覺,一旦事務(wù)所內(nèi)部管理層因意見分歧或利益分配不均等原因?qū)е聴l線負責人跳槽,事務(wù)所將蒙

5、受客戶資源損失等。所以,在現(xiàn)階段的指標體系中,應(yīng)該不僅僅應(yīng)該考慮主任會計師,也要相應(yīng)考慮副主任會計師以及事務(wù)所內(nèi)部執(zhí)行業(yè)務(wù)時“條線”承接方式的合規(guī)合理性。
　　 最后,在一直以來的評價指標體系中,對企業(yè)文化的考核是尤為重視也是受廣大學(xué)者討論最為集中的地方。這種現(xiàn)象產(chǎn)生的原因主要是企業(yè)文化制度作為會計師事務(wù)所的一種精神凝聚力,它是一種無形的影響力。正因為這種“無形”,為內(nèi)部治理中企業(yè)文化的考量帶來了不小的困難。雖然評價指標體系根據(jù)

6、《指南》對企業(yè)文化有相應(yīng)的指標進行核查,比如,企業(yè)口號,企業(yè)制度等,但是這些確實只是形式上的。比較難以切實的考量出事務(wù)所內(nèi)部企業(yè)文化氛圍的強弱,所以這方面還是指標體系值得強化的地方;同時如果對每個事務(wù)所,都以相同的方式去考量,那么將難以看出不同事務(wù)所之間的文化的差異和特色,畢竟事務(wù)所的層級、規(guī)模、環(huán)境是有區(qū)別的,我們應(yīng)以多元化的方式去設(shè)定評價指標,從而切實的了解事務(wù)所內(nèi)無形的企業(yè)文化。
　　 所以,為了更加全面真實的對我國會計師

7、事務(wù)所內(nèi)部治理的情況進行評價和反映,筆者采用規(guī)范的研究方法,在總結(jié)眾多專家研究成果的基礎(chǔ)上,以現(xiàn)存的會計師事務(wù)所內(nèi)部治理評價指標體系為基礎(chǔ),通過分析目前內(nèi)部治理評價指標體系存在的問題,并結(jié)合一項關(guān)于事務(wù)所內(nèi)部治理評價的調(diào)查問卷,在借鑒外國相關(guān)實施方法的基礎(chǔ)上,對我國目前的評價指標體系在權(quán)利分配與權(quán)利監(jiān)督評價指標、人力資源管理評價指標、企業(yè)文化制度評價指標三方面進行了強化和完善,以期望我國事務(wù)所內(nèi)部治理評價指標體系更加完善和準確,從而對癥