淺議采購與付款的內(nèi)部會計控制 (1)

1、學(xué)習(xí)貫徹新制度淺議采購與付款的內(nèi)部會計控制—≠產(chǎn)市場經(jīng)濟(jì)條件下，一個單位要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，一個完整7IL而且運行有效的內(nèi)部會計控制是不可或缺的。一個完整的內(nèi)部會計制度包括但不僅限于以下幾個部分：銷售與收款、采購與付款、存貨與倉儲、籌資與投資、貨幣資金等。本文從采購與付款的角度探討單位的內(nèi)部會計控制制度。一、采購與付款的內(nèi)部會計控制的含義內(nèi)部控制是單位為合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率與效果及對法律法規(guī)的遵守。由治理層、管理層和其他人

2、員設(shè)計與執(zhí)行的政策和程序。單位的采購與付款的內(nèi)部會計控制是指單位活動中與會計相關(guān)的采購與付款的內(nèi)部會計控制。二、采購與付款內(nèi)部會計控制的基本原則不相容職務(wù)之間的分離是建立和實施內(nèi)部會計控制的基本原則，也是內(nèi)部會計控制的核心要素。其實質(zhì)是根據(jù)不相容職務(wù)設(shè)置的要求，明確相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，使其在各自的職權(quán)范圍內(nèi)相互交叉、制約，進(jìn)而在各自授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，借以防止和發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計處理過程中可能出現(xiàn)的差錯和舞弊行為。因此，單位應(yīng)

3、當(dāng)建立與采購與付款相關(guān)的內(nèi)部會計控制，明確相關(guān)部門的崗位職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。采購與付款交易不相容崗位至少包括：請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關(guān)會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。這些都是對單位提文／陳茹云出的有關(guān)采購與付款交易相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求。三、采購與付款涉及的相關(guān)憑證采購與付款交易通常要經(jīng)過請購——訂貨——驗收——付款四個程序，同時涉

4、及相關(guān)的憑證，而這些憑證是單位進(jìn)行會計處理的原始憑證。涉及憑證通常有請購單、訂購單、驗收單、買方發(fā)票、轉(zhuǎn)賬憑證、付款憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)賬、付款憑證、賣方對賬單等。四、采購與付款的內(nèi)部控制采購與付款業(yè)務(wù)是各單位經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，其關(guān)鍵控制點包括：①建立采購與付款的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。②建立嚴(yán)格的采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求，同時保

5、證審批人在授權(quán)范圍內(nèi)審批。③對于重要的采購付款業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)組織專業(yè)人員進(jìn)行可行性分析論證，并實行單位領(lǐng)導(dǎo)集體決策和審批。④建立采購與付款業(yè)務(wù)的預(yù)算管理制度，實行限量采購管理，節(jié)約資金使用。對于公用設(shè)施的采購，應(yīng)合理確定采購量。⑤嚴(yán)格按請購、審批、采購、驗收、付款的程序辦理采購付款業(yè)務(wù)，并及時準(zhǔn)確入賬。⑥建立健全驗收制度，根據(jù)制度驗收所購物資或勞務(wù)。出具驗收單據(jù)或驗收報告，實行驗收與入庫責(zé)任追究制度。⑦應(yīng)加強對貨款支付的控制，嚴(yán)格核對采購發(fā)票

6、、驗收單、入庫單、合同等有關(guān)憑證，檢查其真實性、合法性，對符合付款條件，’’’’●mm●’■mm，●m’●’’■’●，●’，●’●●’■m●，m●●■’■●●，’●，’’●’●●m，，●m’●’’●●輯上的一致性，從而導(dǎo)致其反映的會計信息失真。筆者認(rèn)為，根據(jù)公允價值理論，反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益價值屬性的是交換價值。因此，采用公允價值計量模式應(yīng)該是單一的市價計量，而不是混合計量模式。在沒有市場價格的情況下，應(yīng)采取技術(shù)方法估價，而不能采

7、用其他計量方法進(jìn)行替代，否則，價值屬性就不具有同一性。所有者權(quán)益代表了股東的權(quán)益。由于其不同的價值屬性，采用的計量方法就不同，從而產(chǎn)生了很大的價值差異。因此，根據(jù)價值屬性選擇恰當(dāng)?shù)姆椒ㄓ嬃克姓邫?quán)益價值尤為關(guān)鍵?，F(xiàn)行的公允價值計量模式下，由于所有者權(quán)益的屬性與計量模式之間存在邏輯上的不一致，建議采用單一市價計量模式計量資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，以客觀、準(zhǔn)確地反映所有者權(quán)益的市場價值。作者單位：江西華泰會計師事務(wù)所九江分所(責(zé)任編輯：小軒)

8、團(tuán)史墾壅些壘進(jìn)墊!堅!壘萬方數(shù)據(jù)嗲卻貫IfgJ葉4時t提供采購島付款偽均郭公針?biāo)ɡ谑袌鼋?jīng)濟(jì)條件下，一個單位要明持續(xù)發(fā)腿，…個完整而且運行在效的內(nèi)部會計控制是不可或缺的。一個先踵的內(nèi)部會計制度包括但不僅限于以下幾個部分:銷售與收款、來購與付款、存貨與倉儲、籌資與投資、貨幣資金等。本文從采購與付款的角度探討單位的內(nèi)部會計控制制度。一、采購與付敏的內(nèi)部會計控制的含義內(nèi)部控制是單位為合現(xiàn)保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)臂的效率與敷果反對法律除規(guī)的遭守

9、，自治理展、管理犀利其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策和程序。單位的采購與付款的內(nèi)部會計控制是指單位活動中與會計相關(guān)的采購與付款的內(nèi)部會計控制o二、采購與付款內(nèi)部會計控制的基本服則不相容職務(wù)之間的分離是建立和提施內(nèi)部會計控制的基本原則，也是內(nèi)部會計控制的核心要素。其實質(zhì)是根據(jù)不相容職務(wù)設(shè)置的要求，明確相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，使其在各自的職權(quán)范圍內(nèi)相互交叉、制約，進(jìn)而在各自授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，借以防止和發(fā)現(xiàn)經(jīng)擠業(yè)務(wù)與會計處理過程中可能出現(xiàn)的差

10、錯和舞弊行為。因此，單位應(yīng)當(dāng)建在與果購與付款栩關(guān)的內(nèi)部會計控制，明確相關(guān)部門的崗位職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。采購與付款交易不相容崗位至少包括:請購與審批詢價與確定供應(yīng)商:采購合間的訂立與審批采購與驗收采購、驗收與相關(guān)會計記錄:付款審批與付款執(zhí)行。這些都是對單位提文陳茹云出的有關(guān)采購與付款交揭相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求。三、來購與付款涉及的相關(guān)憑證采購與付款交易通常要經(jīng)過請購一訂貨一一驗收一一付款

11、四個程序，同時涉及相關(guān)的憑證，而這些憑證是單位進(jìn)行會計處珊的原始憑證。涉及憑證通常有請購單、訂購單、驗收單、買方發(fā)票、轉(zhuǎn)賬憑證、付款憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)脹、付款憑證、賣方對賬單等。四、采購與付款的內(nèi)部耀制采購與付款業(yè)務(wù)是各單位經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，其關(guān)鍵控制點包括:①建立采購與付款的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、極限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制的和監(jiān)督。⑧建立嚴(yán)格的采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)拖罔和

12、工作要求，同時保證審批人在授權(quán)被圍內(nèi)審批。③對于熏耍的采購付敬業(yè)務(wù)服當(dāng)細(xì)飄專業(yè)人員進(jìn)行可行性分析論證，并實行單位領(lǐng)導(dǎo)集體決策和審批。@建立采購與付款業(yè)務(wù)的預(yù)算管理制度，實行限量采購管理，節(jié)約資金使用。對于公陽設(shè)施的采購，應(yīng)合理確定采購量。⑥嚴(yán)格拉請購、審批、采購、驗收、付款的程序辦理采購付款業(yè)務(wù)，并及時準(zhǔn)確人賬。⑥建立健全驗收制度，根據(jù)制度驗收所購物資或勞務(wù)，出具驗收單據(jù)或驗收報告，實行驗收與入庫責(zé)任追究制度。⑦應(yīng)加強對貨款支付的控制，

13、嚴(yán)格核對采購發(fā)康、驗收單、人庫單、合同等有關(guān)憑證，檢查其真實性、合法性，對符合付款條件....._.....:11…...........:11…......................瓢...........:11…….....組…....................穢..........J…......輯上的一致性，從而導(dǎo)致其反映的會計信息失真。筆者認(rèn)為，根據(jù)公允價值理論，反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益價值屬性的是交換價值。闊此

14、，果用公允價值計最模式應(yīng)該是單一的市價計量，而不是棍合計最模式。在f竟有市場價格的情況下，應(yīng)采取技術(shù)方法估價，而不能采用其他計量方法進(jìn)行瞥代，否則，價值屬性就不具有間…性。所有者權(quán)益代表了股東的權(quán)益。由于其不闊的價值騰性，采用的計量方法就不同，從而產(chǎn)生了很大的價值差異。闊此，根據(jù)價值屬性選擇恰當(dāng)?shù)姆椒ㄓ嬃克姓邫?quán)蔬價值尤為關(guān)鍵。現(xiàn)行的公允價值計量模式下，由于所有者權(quán)益的屬性與計量模式之間存在迦精上的不一致，建議果用單一市價計量模式計量資

15、產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，以客觀、準(zhǔn)確地反映所有者權(quán)益的市場價值。作者單位:江西華..會計師事務(wù)所九江分所(責(zé)任編輯:小軒)的采購業(yè)務(wù)及時辦理付款手續(xù)。五、單位具體的內(nèi)部會計控制活動在一個單位，如有可能的話，應(yīng)將各項職能活動指派給不同的部門或職員完成。這樣每個部門或職員都可以獨立檢查其他部門和職員工作的正確性。下面具體闡述單位的具體的采購與付款業(yè)務(wù)活動及相關(guān)的內(nèi)部會計控制。(一)請購商品和勞務(wù)。倉庫負(fù)責(zé)對需要購買的已列入存貨清單的項目填寫請

16、購單，其他部門也可以對所需購買的未列入存貨清單的項目編制請購單。請購單可由手工或計算機(jī)編制。由于企業(yè)內(nèi)不少部門都可以填列請購單，不便事先編號，為加強控制，每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽批。請購單是證明有關(guān)采購交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是采購交易軌跡的起點。(二)編制訂購單。采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。訂購單應(yīng)正確填寫所需要的商品品名、數(shù)量、價格、廠商名稱和地址等，預(yù)先按順序編號并經(jīng)被

17、授權(quán)的采購人員簽名。其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請購單的部門。隨后，應(yīng)獨立檢查訂購單的處理，以確定是否確實收到商品并正確入賬。(三)驗收商品。驗收后，驗收部門應(yīng)對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先按順序編號的驗收單，作為驗收和檢驗商品的依據(jù)。驗收人員將商品送交倉庫或其他請購部門時，應(yīng)取得經(jīng)過簽字的收據(jù)，或要求其在驗收單的副聯(lián)上簽收，以確立他們所采購的資產(chǎn)應(yīng)負(fù)的保管責(zé)任。驗收人員還應(yīng)將其中的一聯(lián)驗

18、收單送交應(yīng)付憑單部門。(四)儲存已驗收的商品存貨。將已驗收商品的保管與采購的其他職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購和盜用商品的風(fēng)險。存放商品的倉儲區(qū)應(yīng)相對獨立，限制無關(guān)人員接近。(五)編制付款憑單。記錄采購交易之前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)編制付款憑單。這項功能的控制包括：1確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、訂購單的一致性。2確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性。3編制有預(yù)先順序編號的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票等1。4獨立檢查

19、付款憑單計算的正確性。5在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱。6由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。所有未付憑單的副聯(lián)應(yīng)保存在未付憑單檔案中。以待日后付款。經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)和有預(yù)先編號的憑單為記錄采購交易提供了依據(jù)。(六)確認(rèn)與記錄負(fù)債。正確確認(rèn)已驗收貨物和已接受勞務(wù)的債務(wù)，要求準(zhǔn)確、及時地記錄負(fù)債。該記錄對單位財務(wù)報表和學(xué)習(xí)貫徹新制度實際現(xiàn)金支出有重大影響。因此，必須特別注意按正確的數(shù)額記載企業(yè)確實已發(fā)生的購貨和接受勞

20、務(wù)事項。應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄的一項重要控制是，要求記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)。恰當(dāng)?shù)膽{證、記錄與恰當(dāng)?shù)挠涃~手續(xù)，對業(yè)績的獨立考核和應(yīng)付賬款職能而言是必不可少的控制。在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準(zhǔn)的未付款憑單送達(dá)會計部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。會計主管應(yīng)監(jiān)督為采購交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的適當(dāng)性；通過定期核對編制記賬憑證的日期與憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督人賬的及時性。而獨立檢查人員則應(yīng)核對所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)

21、付憑單部門送來的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致。(七)付款。通常是由應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付款。企業(yè)有多種款項結(jié)算方式，以支票結(jié)算方式為例，編制和簽署支票的有關(guān)控制包括：1獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單總額的一致性。2應(yīng)由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票。3被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票收款

22、人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。4支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款。5支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票。6支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性。7應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。(八)記錄現(xiàn)金、銀行存款支出。以記錄銀行存款支出為例，有關(guān)控制包括：1會計主管應(yīng)獨立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一

23、致性。2通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨立檢查入賬的及時性。3獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。上述闡述的內(nèi)部會計控制只是一個理論設(shè)計，要使其真正發(fā)揮作用的關(guān)鍵在于有效實施。要根據(jù)實際設(shè)計適合本單位的內(nèi)部會計控制，提高管理者的管理水平，有效地實施內(nèi)部會計控制，提高單位的生存能力，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。作者單位：新疆農(nóng)墾科學(xué)院(責(zé)任編輯：小軒)生旦壅些金鹽墊!堅!Q固萬方數(shù)據(jù)的采購業(yè)務(wù)及時辦理付款手續(xù)。五、單位具體的內(nèi)部

24、會計控制活動在一個單位，如有可能的話，應(yīng)將各項職能活動指報給不同的部門就職員究成。這樣每個部門戒職員都可以獨黨檢資其他部門和職員工作的正確性。下面具體闡述單位的具體的采購與付款業(yè)務(wù)活動及相關(guān)的內(nèi)部會計控制o(一)請購商品和勞務(wù)。倉庫負(fù)責(zé)對需要購買的巳列入存貨清單的項目填寫請購單，其他部門也可以對所需購買的未列入存貨清單的項目編制消購單。請購單可白手工或計算機(jī)編制。由于企業(yè)內(nèi)不少部門都可以填列請購單，不便毒草先編號，為加強控制，每張請購糧

25、必須組過對這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽批。請購單是證明有關(guān)采購交易的“發(fā)生“認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是采購交易軌跡的起點。(二)編制訂購單。采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。訂購單應(yīng)iE確填吁所需要的商品品名、數(shù)量、價格、廠商名稱和地址等，預(yù)先按順序編號并經(jīng)被授權(quán)的采購人員簇名。其iE聯(lián)應(yīng)送交供服商.副聯(lián)則選烹企業(yè)內(nèi)部的驗收部門、應(yīng)付憑島生部門和編制請購單的部門。隨后，應(yīng)拙立檢查訂購單的處理，以確定是否確實收到商品并正

26、確入賬。(三)驗收商品。驗收后，驗收部門應(yīng)對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先按順序編號的驗收單，作為驗收和檢膛商品的依據(jù)。驗收人員將商品送交倉庫或其他請購部門時，應(yīng)取得經(jīng)過簽字的收掘，或要求其在驗收單的劇聯(lián)上簽收，以確立他們所采購的資產(chǎn)應(yīng)負(fù)的保管責(zé)任。驗收人員還應(yīng)將其中的一聯(lián)驗收單送交應(yīng)付憑t輯部門。(四)儲存巳驗收的商品存貨。將日驗收商品的保管與采購的其他職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購和黯用商品的風(fēng)險。存放商品的倉儲區(qū)w.相對獨

27、立，限制無關(guān)人員接近。(五)編制付款憑羊。記錄采購交易之前，應(yīng)付憑單部門w.編制付款憑單。這項功能的榨制鈕括:1.確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、訂購單的一致性。2.確定供應(yīng)商發(fā)祟計算的正確性。3.編制有預(yù)先順序編號的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)要在等)。4獨立檢查付款憑單計算的正確性。5.在付款憑單上填入應(yīng)借i己的資產(chǎn)戒費用賬戶名稱。6.由被授權(quán)人員在憑單上肇字，以7R批準(zhǔn)照此憑單要求付款。所有未付憑直在

28、的副聯(lián)w.保存在米付憑單檔案中。以待日后付款。經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)和有預(yù)先編號的憑單為記錄采購交易提供了依據(jù)。(六)確認(rèn)與記錄負(fù)債。正確確認(rèn)巴驗收貨物和巳接受勞務(wù)的債務(wù)，要求準(zhǔn)確、及時地記錄負(fù)債。該記錄對單位財務(wù)報表和嗲邊貫徹斯喇t實際現(xiàn)金支出有重大影響。因此，必須特別注意按正確的數(shù)額記載企業(yè)確實已發(fā)生的購貨和接受勞務(wù)事項。應(yīng)付賬款確認(rèn)與i己放的一項囊要控制是，要求記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)乎現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)。恰當(dāng)?shù)膽{證、i己放與恰當(dāng)?shù)?賬

29、手輯，對ili:燎的獨立考核和應(yīng)付賬款職能而育是必不可少的控制。在手工系統(tǒng)下，w.將日批準(zhǔn)的未付款憑單送達(dá)會計部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。會計克管w.監(jiān)督為采購交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的活當(dāng)性通過定期核對編制記賬憑證的日期與憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督人賬的及時性。而獨立檢查人員則應(yīng)核對所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門送來的部日憑單匯總表是杏一致，并定期獨立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑t輯部門米付款憑單梢案中的總金額是否一致。

30、(七)付款。通常是由應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定米付憑單在到期日付款。企業(yè)有多種款項結(jié)算方式，以支票結(jié)算方或為例，編制和幫署支票的有關(guān)指制制括:l礎(chǔ)立檢查已接發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單總額的一鼓傲。2.應(yīng)由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票。3‘被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有…張已經(jīng)道當(dāng)批準(zhǔn)的米付敖憑單，并確定支聯(lián)收款人姓名和金額與憑單內(nèi)榕的一致。4.支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在真憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付

31、款。5.支票簽署人不應(yīng)第發(fā)覺記名甚至空白的支票。6.支票脂麗先連續(xù)編號，保證支出支票存根的完黯性和作廢支票處現(xiàn)的恰當(dāng)性。7.w.確保只有被授權(quán)的人員才能接近來經(jīng)使用的空白支票。(八)記錄現(xiàn)金、銀行存款支出。以記錄銀行存款支出為例，有關(guān)控制包括:1.會計主管應(yīng)她立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支蟆匯總記錄的一致性。2.通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票劇本的日期，獨立檢查人賬的及時性。3.獨立編制銀行