淺談新稅收政策背景下外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠

1、財(cái)經(jīng)研究淺談新稅收政策背景下外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠田蕓菲中國人民大學(xué)法學(xué)院100872摘要：2006年12月。全國人大常委會(huì)第十屆第二十五次會(huì)議對統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法進(jìn)行了首次審議，2007年3月16日十屆人大五次會(huì)議正式通過該法。在企業(yè)所得稅法新舊交替之際，對“兩法合并”之前外商投資企業(yè)獨(dú)享的所得稅優(yōu)惠政策以及合并之后《企業(yè)所得稅法》的“稅收優(yōu)惠”內(nèi)容進(jìn)行分析，以便從中找出提高外資利用水平保持國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的途徑，推動(dòng)“兩法合并”，順利進(jìn)

2、行具有深刻的理論意義和實(shí)踐意義!關(guān)鍵詞：外企企業(yè)稅收優(yōu)惠政策建議一，我1日涉外稅收優(yōu)惠政策分析(一)普遍優(yōu)惠的涉外稅收政策1主要內(nèi)容(1)普通企業(yè)，按企業(yè)所得稅3％給予不同程度的減免；(2)對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；(3)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、沿江開放城市、內(nèi)陸開放城市、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)中，根據(jù)所從事生產(chǎn)性活動(dòng)的特點(diǎn)，分別按l5％或24％

3、的稅率征收企業(yè)所得稅。2積極效應(yīng)(1)有利于改善我國就業(yè)狀況，中國的基本國情是勞動(dòng)力資源豐富；(2)推動(dòng)了我國進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展。(二J兩稅合并后的涉外稅收優(yōu)惠l、主要內(nèi)容(1)保留一些原有的稅收優(yōu)惠措施。(2)擴(kuò)大一些原有的稅收優(yōu)惠的范圍。(3)取消一些原有的稅收優(yōu)惠政策。(4)改變稅收優(yōu)惠的具體方式，將直接優(yōu)惠改為間接優(yōu)惠。(5)過渡性優(yōu)惠措施。2主要特點(diǎn)(1)統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅法。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法，有利于為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭

4、環(huán)境。統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法，調(diào)整優(yōu)惠政策，可以積極引導(dǎo)外資投資方向，更高層次上促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變，提高我國利用外資的質(zhì)世和水平；有利于推動(dòng)我國稅制現(xiàn)代化建設(shè)。(2)統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)。稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)過多且存在相互交叉，影響了政策效力的發(fā)揮；條款內(nèi)容過于原則，大量政策以部門規(guī)范性文件的形式存在，削弱了企業(yè)所得稅法的嚴(yán)肅性和剛性等。二、新稅收政策背景下外資企業(yè)的應(yīng)對——利用過渡稅收優(yōu)惠政策(一J稅率過渡有

5、關(guān)法規(guī)規(guī)定在某些地區(qū)的外企可以根據(jù)在按24％稅率征收企業(yè)所得稅或者按15％稅率征收企業(yè)所得稅，如在減按24％稅率征收企業(yè)所得稅的地區(qū)與產(chǎn)業(yè)方面(1)設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按百分之二十四的稅率征收企業(yè)所得稅。(《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅》(以下簡稱《稅法》)第七條第二款)(2)在國家旅游度區(qū)內(nèi)興辦的外商投資企業(yè)，其所得稅減按24％的稅率征收(《國家稅務(wù)局關(guān)于國

6、家旅游度假區(qū)有關(guān)稅收問題的通知》國稅發(fā)【1992】248號(hào))(3)黑龍江省黑河市，綏芬河市，云南省畹町市，瑞麗縣，河口縣等十二個(gè)邊境城市(縣，鎮(zhèn))設(shè)立的外商投資企業(yè)，減按24％的稅率繳納企業(yè)所得稅。經(jīng)報(bào)請國務(wù)院明確：在黑河等十二個(gè)邊境城市(縣，鎮(zhèn))準(zhǔn)予減按24％稅率繳納企業(yè)所得稅的，僅限于生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)。I二)定期減免稅過渡1對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年

7、減半征收企業(yè)所得稅但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項(xiàng)目的由國務(wù)院另行規(guī)定。2從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在十五年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，所在地的省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十五年以上的

8、，經(jīng)企業(yè)申請，海南省稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。三，結(jié)語涉外稅收優(yōu)惠政策既具有吸引外資的作用，也同時(shí)具有通過稅收杠桿促進(jìn)產(chǎn)業(yè)調(diào)整的作用。我國的實(shí)踐證明涉外稅收優(yōu)惠政策對引進(jìn)外資、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展具有十分重要的意義。雖然目前內(nèi)外資企業(yè)所得稅法已經(jīng)統(tǒng)一，但并不是取消涉外稅收優(yōu)惠，而是根據(jù)我國目前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要對稅收優(yōu)惠政策所作的調(diào)整。保留涉外稅收優(yōu)惠是必要的，改革

9、和建設(shè)的資金與技術(shù)的短缺是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的一大國情，是涉外稅收優(yōu)惠存在的前提。面對經(jīng)濟(jì)全球化，面對日益激烈的國際稅收競爭，稅收優(yōu)惠不失為各國增強(qiáng)本國經(jīng)濟(jì)實(shí)力以求繼續(xù)保持對外資吸引力的有效手段。參考文獻(xiàn)：【11何永江試論我國外資優(yōu)惠政策及其問題【J】國際貿(mào)易問題，1996。10【21儲(chǔ)敏偉，應(yīng)望江國際投資稅收優(yōu)惠政策調(diào)整及中國對策【J】財(cái)經(jīng)研究200026(1)一67—萬方數(shù)據(jù)財(cái)經(jīng)研究淺談新稅收政策背景下外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠田蕓菲中國人

10、民大學(xué)法學(xué)院100872摘要：2006年12月。全國人大常委會(huì)第十屆第二十五次會(huì)議對統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法進(jìn)行了首次審議，2007年3月16日十屆人大五次會(huì)議正式通過該法。在企業(yè)所得稅法新舊交替之際，對“兩法合并”之前外商投資企業(yè)獨(dú)享的所得稅優(yōu)惠政策以及合并之后《企業(yè)所得稅法》的“稅收優(yōu)惠”內(nèi)容進(jìn)行分析，以便從中找出提高外資利用水平保持國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的途徑，推動(dòng)“兩法合并”，順利進(jìn)行具有深刻的理論意義和實(shí)踐意義!關(guān)鍵詞：外企企業(yè)稅收優(yōu)惠政

11、策建議一，我1日涉外稅收優(yōu)惠政策分析(一)普遍優(yōu)惠的涉外稅收政策1主要內(nèi)容(1)普通企業(yè)，按企業(yè)所得稅3％給予不同程度的減免；(2)對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；(3)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、沿江開放城市、內(nèi)陸開放城市、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)中，根據(jù)所從事生產(chǎn)性活動(dòng)的特點(diǎn)，分別按l5％或24％的稅率征收企業(yè)所得稅。2積極效應(yīng)(1)有利于改善我國就業(yè)狀

12、況，中國的基本國情是勞動(dòng)力資源豐富；(2)推動(dòng)了我國進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展。(二J兩稅合并后的涉外稅收優(yōu)惠l、主要內(nèi)容(1)保留一些原有的稅收優(yōu)惠措施。(2)擴(kuò)大一些原有的稅收優(yōu)惠的范圍。(3)取消一些原有的稅收優(yōu)惠政策。(4)改變稅收優(yōu)惠的具體方式，將直接優(yōu)惠改為間接優(yōu)惠。(5)過渡性優(yōu)惠措施。2主要特點(diǎn)(1)統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅法。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法，有利于為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭環(huán)境。統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法，調(diào)整優(yōu)惠政策，可以積極引導(dǎo)

13、外資投資方向，更高層次上促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變，提高我國利用外資的質(zhì)世和水平；有利于推動(dòng)我國稅制現(xiàn)代化建設(shè)。(2)統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)。稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)過多且存在相互交叉，影響了政策效力的發(fā)揮；條款內(nèi)容過于原則，大量政策以部門規(guī)范性文件的形式存在，削弱了企業(yè)所得稅法的嚴(yán)肅性和剛性等。二、新稅收政策背景下外資企業(yè)的應(yīng)對——利用過渡稅收優(yōu)惠政策(一J稅率過渡有關(guān)法規(guī)規(guī)定在某些地區(qū)的外企可以根據(jù)在按24％稅率征收企業(yè)所

14、得稅或者按15％稅率征收企業(yè)所得稅，如在減按24％稅率征收企業(yè)所得稅的地區(qū)與產(chǎn)業(yè)方面(1)設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按百分之二十四的稅率征收企業(yè)所得稅。(《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅》(以下簡稱《稅法》)第七條第二款)(2)在國家旅游度區(qū)內(nèi)興辦的外商投資企業(yè)，其所得稅減按24％的稅率征收(《國家稅務(wù)局關(guān)于國家旅游度假區(qū)有關(guān)稅收問題的通知》國稅發(fā)【1992】248號(hào)

15、)(3)黑龍江省黑河市，綏芬河市，云南省畹町市，瑞麗縣，河口縣等十二個(gè)邊境城市(縣，鎮(zhèn))設(shè)立的外商投資企業(yè)，減按24％的稅率繳納企業(yè)所得稅。經(jīng)報(bào)請國務(wù)院明確：在黑河等十二個(gè)邊境城市(縣，鎮(zhèn))準(zhǔn)予減按24％稅率繳納企業(yè)所得稅的，僅限于生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)。I二)定期減免稅過渡1對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬

16、等資源開采項(xiàng)目的由國務(wù)院另行規(guī)定。2從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在十五年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，所在地的省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十五年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，海南省稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一

17、年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。三，結(jié)語涉外稅收優(yōu)惠政策既具有吸引外資的作用，也同時(shí)具有通過稅收杠桿促進(jìn)產(chǎn)業(yè)調(diào)整的作用。我國的實(shí)踐證明涉外稅收優(yōu)惠政策對引進(jìn)外資、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展具有十分重要的意義。雖然目前內(nèi)外資企業(yè)所得稅法已經(jīng)統(tǒng)一，但并不是取消涉外稅收優(yōu)惠，而是根據(jù)我國目前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要對稅收優(yōu)惠政策所作的調(diào)整。保留涉外稅收優(yōu)惠是必要的，改革和建設(shè)的資金與技術(shù)的短缺是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的一大國情，是