論我國(guó)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度的改革

1、論我國(guó)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度的改革論我國(guó)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度的改革摘要：從改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)為配合吸引外資的政策在稅法中規(guī)定了一系列的稅收減免的優(yōu)惠待遇，這些措施在引進(jìn)外國(guó)和港、澳、臺(tái)資本、先進(jìn)的技術(shù)、先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)方面發(fā)揮了重要作用，但也日益顯示其弊端，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)繼續(xù)走向世界的阻力。本文試圖從維護(hù)中國(guó)內(nèi)資企業(yè)的利益方面，討論外資企業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度的缺陷及其改革對(duì)策。關(guān)鍵詞：WTO、外資企業(yè)稅收優(yōu)惠、改革對(duì)策、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅

2、法、改革優(yōu)惠措施結(jié)構(gòu)為了配合對(duì)外開(kāi)放引進(jìn)外資的政策，全國(guó)人大常委會(huì)在1980年和1981年分別頒布了《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》和《外國(guó)企業(yè)所得稅法》。1984年，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和沿海14個(gè)港口城市減征、免征企業(yè)所得稅和工商統(tǒng)一稅的暫行規(guī)定》，1986年又發(fā)布了《關(guān)于鼓勵(lì)外商投資的規(guī)定》，基本上確立了我國(guó)對(duì)外資企業(yè)的框架和格局。1991年4月，全國(guó)人大四次會(huì)議適應(yīng)新的外資企業(yè)的需要，統(tǒng)一了中外合資企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)所得稅的

3、基礎(chǔ)上通過(guò)并頒布了《外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)所得稅法》。現(xiàn)在內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)的差異主要在于所得稅方面，內(nèi)資企業(yè)適用《企業(yè)所得稅暫行條例》，外資企業(yè)適用《外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)所得稅法》，內(nèi)外資企業(yè)的所得稅在實(shí)際稅率、稅基以及減免稅方面均不一致，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)享受了較大優(yōu)惠。但是，由于立法技術(shù)的不成熟和政策導(dǎo)向的越來(lái)越不適應(yīng)新的變化的原因，外商稅收優(yōu)惠法律制度對(duì)我國(guó)的內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)，從而更好地走向世界帶來(lái)了不利的影響

4、。綜合起來(lái)考察，我國(guó)的外資企業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度的內(nèi)在缺陷表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、稅收法定主義貫徹的很不徹底一些地方政府在外資企業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度方面展開(kāi)了”力爭(zhēng)下游的競(jìng)爭(zhēng)”2、稅收優(yōu)惠措施過(guò)于單一，很難達(dá)到優(yōu)惠措施所要的目的效果3.我國(guó)外資稅收優(yōu)惠法律制度不適應(yīng)我國(guó)西部大開(kāi)發(fā)的國(guó)策和我國(guó)遵守WTO規(guī)則的新需要而產(chǎn)生的缺陷針對(duì)我國(guó)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度的缺陷，我認(rèn)為應(yīng)從以下兩個(gè)方面完善之：1、嚴(yán)格稅法的公平原則，貫徹國(guó)民待遇原則，統(tǒng)一內(nèi)

5、外資企業(yè)所得稅稅法的公平原則是指稅收負(fù)擔(dān)必須在依法負(fù)有納稅義務(wù)的主體之間進(jìn)行公平分配，在各種稅收法律關(guān)系中納稅人的地位必須平等。依據(jù)這一原則，必須普遍征稅、平等征稅、量能征稅。我國(guó)稅法中存在的問(wèn)題并不在于歧視外國(guó)國(guó)民，而是由于給予外國(guó)國(guó)民過(guò)多的優(yōu)惠待遇而使本國(guó)國(guó)民客觀上處于被歧視的地位。這使社會(huì)上出現(xiàn)了許多“假合資”企業(yè)，造成了國(guó)家稅收的大量流失。更為嚴(yán)重的后果是，由于內(nèi)外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)相差極大，使內(nèi)資企業(yè)負(fù)擔(dān)重于外資企業(yè)，難以同外資

6、企業(yè)展開(kāi)公平競(jìng)爭(zhēng)，內(nèi)資企業(yè)在同外資競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，已漸漸顯示出影響民族經(jīng)濟(jì)發(fā)展的消極作用。另外，從各國(guó)稅收政策上的新動(dòng)向來(lái)看，各國(guó)政府在涉外稅制體現(xiàn)稅收中性原則和稅收公平原則，一方面堅(jiān)持按本國(guó)經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整稅收優(yōu)惠，另一方面，調(diào)整“超國(guó)民待遇”，縮小其范圍。再者，我國(guó)對(duì)外資的稅收優(yōu)惠對(duì)外商投資的吸引作用并不象我們想象的那樣大，尤其是很多國(guó)家與我國(guó)沒(méi)有簽訂稅收饒讓協(xié)定時(shí)更是如此。企業(yè)所得稅稅率的合并和調(diào)整不會(huì)對(duì)外資企業(yè)在華投資有多少負(fù)面影響

7、。外資企業(yè)更看重的是中國(guó)巨大的市場(chǎng)機(jī)會(huì)，企業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)靠的是技術(shù)能力，稅收優(yōu)惠占的比重并不太大。從另一方面講，稅率的調(diào)整和稅制的完善，意味著中國(guó)財(cái)政政策的穩(wěn)定性和公正性增強(qiáng)，更有利于培養(yǎng)外資對(duì)中國(guó)市場(chǎng)環(huán)境的信心。2、強(qiáng)調(diào)稅收的效率原則和國(guó)家調(diào)控原則。稅收效率原則要求稅法的制定和執(zhí)行必須有利于提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率和稅收行政的效率。國(guó)家調(diào)控原則是指國(guó)家通過(guò)稅法杠桿介入社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活，以推行國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策。這兩個(gè)原則有時(shí)是沖突和矛盾的。以我國(guó)對(duì)外

8、資企業(yè)的優(yōu)惠為例，對(duì)外商的優(yōu)惠，使內(nèi)資企業(yè)在作投資決策時(shí)要考慮與外商的競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)問(wèn)題，扭曲了內(nèi)資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為；對(duì)外資企業(yè)的地區(qū)優(yōu)惠的差異，使在不同地區(qū)投資的外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同，影響了外資的地區(qū)選擇。這些都是國(guó)家為了發(fā)揮稅法的調(diào)控作用，以犧牲微觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的效率，來(lái)貫徹國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策，即引進(jìn)外資促進(jìn)東部沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，現(xiàn)在是該調(diào)整我國(guó)的稅法的宏觀調(diào)控政策的時(shí)候了。所幸的是，為了吸收外資，鼓勵(lì)外商向西部地區(qū)投資，國(guó)務(wù)院辦公廳1999年

9、8月20日下發(fā)了國(guó)辦發(fā)[1999]73號(hào)文件明確規(guī)定：“對(duì)設(shè)在中西部地區(qū)的國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)外商投資企業(yè)，在現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿(mǎn)后的三年內(nèi)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！彪S后，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于實(shí)施對(duì)設(shè)在中西部地區(qū)的外商投資企業(yè)給予三年減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠的通知》，對(duì)此項(xiàng)措施的落實(shí)執(zhí)行作了具體規(guī)定。該項(xiàng)措施從2000年1月1日開(kāi)始執(zhí)行。當(dāng)然這是很重要的一步，但還很不夠。首先，該規(guī)定是行政規(guī)章，效力層次太低。其次

10、，未從整體考慮使整個(gè)稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮合力作用，使稅收優(yōu)惠法律制度和措施既能促進(jìn)地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展，又能促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化?？傊覀冃枰此棘F(xiàn)有的稅法規(guī)定，既注意保持稅收中性以促進(jìn)微觀經(jīng)濟(jì)效率，又注意國(guó)家適當(dāng)發(fā)揮稅收手段的宏觀調(diào)控作用，建立起產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向與區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略導(dǎo)向相協(xié)調(diào)的所得稅優(yōu)惠機(jī)制。注釋:張守文.稅法原理[M].北京：北京大學(xué)出版社，1999年，45.劉俊海.堅(jiān)持依法治稅，改善稅收環(huán)境[宋麗、劉劍文.加入WTO與完善我國(guó)涉外稅法的