淺談融資租賃采購(gòu)進(jìn)口免稅設(shè)備的法律問(wèn)題

1、.學(xué)術(shù)看守倍aF??、‘，，私一山品5.3am淺談融資租賃采購(gòu)進(jìn)口兔稅設(shè)備的法律問(wèn)題韋佳俞偉剛摘要本文以融資租賃采購(gòu)進(jìn)口免稅設(shè)備中采用的操作方式加蓋到的法律障礙為基礎(chǔ)，從實(shí)務(wù)的角度，提出法律建議及解決方法.關(guān)鍵詞融資租賃進(jìn)口免稅設(shè)備法律問(wèn)題作者簡(jiǎn)介z書(shū)佳、俞偉剛，華東政法大學(xué).中圖分類號(hào).0922.29文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼.A文章編號(hào).10090592(2013)0524402近些年融資租賃業(yè)在中國(guó)發(fā)展迅猛，但相關(guān)配套法律規(guī)范的式租因有關(guān)問(wèn)題的復(fù)

2、函》寫(xiě)到“考慮到冠豪公司一旦將進(jìn)口減免制訂和完善工作卻十分滯后。時(shí)至今日，一直沒(méi)有一部權(quán)威性的稅設(shè)備出售給南方公司后，由于南方公司不是海關(guān)管理相對(duì)人，專門(mén)性法規(guī)對(duì)融資租賃進(jìn)行專項(xiàng)立法，僅在《合同法》中作為有名如果南方公司違法處置減免稅設(shè)備，海關(guān)既難以對(duì)南方公司進(jìn)行合同專章列入。2004年開(kāi)始制定的《融資租賃法(草案)，也被處罰，對(duì)冠豪公司的處理在法律上也存在較大困難。因此對(duì)于冠一再擱置，未能生效施行。特別是在融資租賃采購(gòu)進(jìn)口設(shè)備中，豪公

3、司將其進(jìn)口減免稅出售給南方公司后再以融資租賃方式租由于受到銀監(jiān)會(huì)或商務(wù)部、稅務(wù)部門(mén)、海關(guān)等多頭監(jiān)管的制約，相回自用的申請(qǐng)，請(qǐng)你關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》和《中華人關(guān)制度悶不銜接以及稅收制度的不完善，使這領(lǐng)域基本無(wú)法可民共和國(guó)迸出口關(guān)稅條例》的有關(guān)規(guī)定，要求冠豪公司在出售減依。尤其是在進(jìn)口設(shè)備融資租賃的關(guān)稅繳納和免稅的主體認(rèn)定免稅設(shè)備給南方公司前必須先補(bǔ)繳減免稅設(shè)備剩余監(jiān)管年限內(nèi)的問(wèn)題上，在實(shí)務(wù)中較多海關(guān)均認(rèn)定出租人應(yīng)是關(guān)稅繳納和免稅

4、的稅款并辦理解除監(jiān)管手續(xù)。在冠豪公司未補(bǔ)繳稅款前，你關(guān)不的主體，這使融資租賃業(yè)務(wù)在涉及進(jìn)口設(shè)備采購(gòu)時(shí)遇到了問(wèn)題。得同意冠豪公司將減免稅設(shè)備出售給南方公司?！霸搹?fù)函曾被一在實(shí)際案例中，可以購(gòu)買(mǎi)免稅進(jìn)口設(shè)備的承租入自身都具有些人認(rèn)為是不可采用出售回租的模式采購(gòu)進(jìn)口免稅設(shè)備的法律免稅資格，而融資租賃設(shè)備的買(mǎi)方fllJ出租人往往缺乏相關(guān)的免稅證據(jù)。但其實(shí)仔細(xì)看263號(hào)復(fù)函，可以看到，海關(guān)不同意出售回資格，在進(jìn)口設(shè)備采購(gòu)時(shí)，由于海關(guān)僅認(rèn)定出租人作

5、為關(guān)稅繳納租的方式，問(wèn)題在“南方公司不是海關(guān)管陰相對(duì)人氣也就是說(shuō)南和免稅的主體，導(dǎo)致了該進(jìn)口設(shè)備不能享受“免稅待遇“，這直接方公司(即融資租賃公司〉沒(méi)有迸出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，而不是海關(guān)對(duì)采用導(dǎo)致進(jìn)口設(shè)備的采購(gòu)成本上升，并且與承租人想通過(guò)黠資租賃方出售回租的模式采購(gòu)進(jìn)口免稅設(shè)備的絕對(duì)禁止。所以，融資租賃式減輕資金壓力的初衷是完全背離的。為合理規(guī)避這個(gè)的問(wèn)題，公司在采購(gòu)進(jìn)口設(shè)備時(shí)應(yīng)該取得迸出口經(jīng)營(yíng)許可證，才不會(huì)出現(xiàn)目前在實(shí)務(wù)中融資租賃采購(gòu)進(jìn)口免稅設(shè)

6、備的方式，大致可以分為“不是海關(guān)管理相對(duì)人“的問(wèn)題。但出租人(即融資租賃公司〉是以下兩種g否能像承租人一樣享有進(jìn)口設(shè)備的免稅待遇，在法律規(guī)定和實(shí)務(wù)一、出售回租方式操作的理解運(yùn)用是脫節(jié)的。承租人先利用自有資金自行購(gòu)入免稅設(shè)備，再將該設(shè)備出售《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》第三十七條規(guī)定“海關(guān)監(jiān)管貨物，給出租人，出租人取得該設(shè)備所有權(quán)后，再以租賃方式將該設(shè)備未經(jīng)海關(guān)許可，不得開(kāi)拆、提取、交付、發(fā)運(yùn)、調(diào)換、改裝、抵押、質(zhì)租給承租人使用，承租人向出租人

7、支付租金，租期屆滿后該設(shè)備押、留置、轉(zhuǎn)讓、更換標(biāo)記、移作他用或者進(jìn)行其他處置?！八袡?quán)再轉(zhuǎn)讓給承擔(dān)入:此方式在報(bào)關(guān)時(shí)，海關(guān)認(rèn)為是承租人自《中華人民共和國(guó)迸出口關(guān)稅條例》第三十五條規(guī)定“依照國(guó)行購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口免稅設(shè)備，并不知后續(xù)的融資租賃操作方式，因此在家法律、法規(guī)的規(guī)定給予特定關(guān)稅減免優(yōu)惠的進(jìn)口貨物，在監(jiān)管進(jìn)口采購(gòu)的法律關(guān)系中，承租人在享受免稅待遇方面沒(méi)有任何問(wèn)年限內(nèi)經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓或者移作他用時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其使用題。時(shí)間折舊估價(jià)，補(bǔ)征迸口

8、關(guān)稅。監(jiān)管年限由海關(guān)總暑另行規(guī)定“但在融資租賃中存在一些問(wèn)題，首先，這種操作方式的實(shí)質(zhì)根據(jù)以上法律可以知道，如果進(jìn)口的設(shè)備是正常完稅的，貝則u就是融資租賃中的出售回租.出售回租的前提是承租人使用自迸口人可以在設(shè)備進(jìn)口后自由出售、轉(zhuǎn)讓，不存在海關(guān)監(jiān)管問(wèn)題@有資金買(mǎi)迸設(shè)備，取得設(shè)備的所有權(quán)后再賣(mài)給出租人，這其實(shí)就但如果該設(shè)備是屬于減免關(guān)稅進(jìn)口的設(shè)備，則該設(shè)備在海關(guān)監(jiān)管違背了融資租賃為“緩解承租人資金壓力“的初衷。期內(nèi)，就需要得到海關(guān)的批準(zhǔn)才

9、可以出售、轉(zhuǎn)讓或者移作他用。其次，在我國(guó)相關(guān)管理部門(mén)的文件中也存在著一些分歧z海鑒于在出售回租業(yè)務(wù)中，承租人只是向出租人讓渡了被監(jiān)管關(guān)曾經(jīng)為減免稅設(shè)備出售回租的問(wèn)題就發(fā)過(guò)兩個(gè)的文件I(稅管貨物的法律上的所有權(quán)，使用權(quán)仍在承租人，既沒(méi)有改變使用用函[2004]56號(hào)H海關(guān)總署關(guān)稅征管司關(guān)于銀河公司以減免稅設(shè)途，也沒(méi)有改變使用地。租賃物并沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)讓或出售，備進(jìn)行融資租賃問(wèn)題的批復(fù)》同意企業(yè)以出售回租的方式融資。也沒(méi)有被挪作他用。因此

10、，出售回租在采購(gòu)進(jìn)口免稅設(shè)備時(shí)是沒(méi)后來(lái)又發(fā)了(稅管函[2007]263號(hào)H海關(guān)總署關(guān)稅征管司關(guān)于廣有法律障礙的，承租人用受監(jiān)管的設(shè)備做出售回租業(yè)務(wù)時(shí)，出售東冠豪新技術(shù)股份有限公司出售減免稅設(shè)備后再以融資租賃方回租企業(yè)應(yīng)主動(dòng)報(bào)海關(guān)備案。在租賃合同期間或結(jié)束時(shí)，監(jiān)管貨244ia刷品和公2013?5(上).學(xué)術(shù)看守。岳物發(fā)生實(shí)質(zhì)性出售或轉(zhuǎn)讓時(shí)，按海關(guān)規(guī)定補(bǔ)繳關(guān)稅。但目前在實(shí)企業(yè)或者有特定用途的進(jìn)出口貨物，可以減征或者免征關(guān)稅。特務(wù)中在不同的地

11、區(qū)，不同的管理部門(mén)可能有不同的認(rèn)識(shí)，對(duì)融資定減稅或者免稅的范圍和辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定?！啊耙勒涨翱钜?guī)定減租賃有不同深度的理解，導(dǎo)致出具了不同的處理意見(jiàn)，這對(duì)于出征或者免征關(guān)稅進(jìn)口的貨物，只能用于特定地區(qū)、特定企業(yè)或者售回租采購(gòu)進(jìn)口免稅設(shè)備的模式產(chǎn)生了阻礙，限制了融資租賃公特定用途，未經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)并補(bǔ)繳關(guān)稅，不得移作他用。“法規(guī)強(qiáng)調(diào)司開(kāi)展這樣的業(yè)務(wù)。二、委托代理迸口方式的是減免稅貨物的使用權(quán)“只能用于特定地區(qū)、特定企業(yè)或者特定用途，未經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)

12、并補(bǔ)繳關(guān)稅，不得移作他用“由以上法律出租人與承租人簽訂融資租賃合同的同時(shí)，與承租人及設(shè)備規(guī)定可以看到，在融資租賃中，承租人是進(jìn)口設(shè)備的使用人，如果供應(yīng)商或設(shè)備進(jìn)口代理商簽訂委托合同，出租人委托承租人購(gòu)入該設(shè)備符合國(guó)務(wù)院有關(guān)“特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途“的進(jìn)口設(shè)備，由承租人通過(guò)進(jìn)口代理商對(duì)外采購(gòu)，申報(bào)免稅。設(shè)備減免稅規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)是減免關(guān)稅的適用主體，負(fù)責(zé)辦理減免進(jìn)關(guān)后出租人按委托合同約定取得設(shè)備所有權(quán)，再以租賃方式將關(guān)稅的申請(qǐng)。

13、該設(shè)備租給承租人使用，承租人向出租人支付租金，租期屆滿后該設(shè)備所有權(quán)再轉(zhuǎn)讓給承租人。此方式在報(bào)關(guān)時(shí)，海關(guān)根據(jù)外貿(mào)采購(gòu)合同認(rèn)定設(shè)備所有人和使用人同為承租人，并不知后續(xù)的融資租賃操作方式，因此能保證使承租人享受到免稅待遇，同時(shí)采用融資租賃操作緩解了承租人的資金壓力，增加了承租人的現(xiàn)金流量，給承租人的發(fā)展提供最有力的支持。這種操作方式在實(shí)務(wù)中采用比較多，雖說(shuō)在法律關(guān)系、法律所以，租賃物的所有權(quán)屬于誰(shuí)，并不是減免稅的適用依據(jù)。無(wú)論是售后回租、委

14、托代理進(jìn)口或是其他方式采購(gòu)進(jìn)口設(shè)備，在租期內(nèi)的租賃物一一即進(jìn)口設(shè)備法律上的所有權(quán)屬于出租人，但出租人實(shí)際上是為承租人獲得租賃物的使用權(quán)提供了購(gòu)買(mǎi)租賃物的融資服務(wù)，租賃物并沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性的轉(zhuǎn)讓或出售，這一點(diǎn)從國(guó)家稅務(wù)總局2010年第13號(hào)公告《關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告“......融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有流程上比較順暢，但不免會(huì)讓人有一種“打擦邊球“的感覺(jué)。針對(duì)

15、關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。......融資性售后回租業(yè)務(wù)海關(guān)的時(shí)候，承租人是買(mǎi)受人，也就是設(shè)備的所有人:而在融資租中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不賃環(huán)節(jié)，出租人是買(mǎi)受人，承租人只是代理人。當(dāng)然，這種方式也征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅?！谫Y性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售只能是在目前海關(guān)無(wú)法充分理解融資租賃業(yè)務(wù)性質(zhì)的情況下不資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租得己而采用的變通之法，還有奇商榷。人出

16、售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。......“的規(guī)定就可但現(xiàn)有法律規(guī)定中并非如同實(shí)務(wù)操作中那樣僅規(guī)定出租人以看得出來(lái)。應(yīng)是關(guān)稅繳納和免稅的主體。三、建議(一)關(guān)稅繳納主體也可以是承租人，不僅僅是出租人綜上所述，我們建議，由主管融資租賃業(yè)務(wù)的政府部門(mén)牽頭，根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》第五十四條的規(guī)定“進(jìn)口貨物聯(lián)系相關(guān)的海關(guān)、稅務(wù)以及具有代表性的從業(yè)單位，共同協(xié)商，制的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納訂一些統(tǒng)一而

17、又可操作的，針對(duì)以融資租賃方式免稅進(jìn)口設(shè)備的稅義務(wù)人?！啊Ｔ谌谫Y租賃業(yè)務(wù)中，出租人是進(jìn)口設(shè)備的所有人，法規(guī)，如明確規(guī)定“國(guó)內(nèi)企業(yè)通過(guò)境內(nèi)融資租賃公司采取融資租按照海關(guān)法的規(guī)定是承擔(dān)關(guān)稅的繳納義務(wù)的主體，承租人是進(jìn)口賃方式進(jìn)口設(shè)備，凡符合國(guó)務(wù)院有關(guān)特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有設(shè)備的實(shí)際使用人，也是租賃物的實(shí)際收貨人，也就是說(shuō)按照海特定用途的減免稅規(guī)定，承租人負(fù)責(zé)辦理減免關(guān)稅的申請(qǐng)?！啊俺嘘P(guān)法的規(guī)定承租人也可以作為關(guān)稅的繳納義務(wù)人。(二)融資租

18、賃采購(gòu)進(jìn)口免稅設(shè)備，如承租人符合免稅條件的，應(yīng)當(dāng)由承租人申請(qǐng)?jiān)识悾⒃谡麄€(gè)融資租賃業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)享受免稅待遇早在1982年國(guó)家海關(guān)總署(82)署稅處字第130號(hào)《關(guān)于租賃進(jìn)口設(shè)備申請(qǐng)免稅問(wèn)題的復(fù)函》中寫(xiě)到中共中央中發(fā)(82)6號(hào)文件的規(guī)定，是指現(xiàn)有企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造，利用外資進(jìn)口國(guó)內(nèi)租人或出租人在監(jiān)管年限內(nèi)經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓或者移作他用時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其使用時(shí)間折舊估價(jià)，補(bǔ)征進(jìn)口關(guān)稅。川，貨物做出售回租業(yè)務(wù)時(shí)，出售回租企業(yè)應(yīng)主動(dòng)報(bào)海關(guān)備案。在設(shè)備

19、監(jiān)管期內(nèi)，如使用人、使用地、使用用途發(fā)生了變化，則視為監(jiān)管貨物發(fā)生了所有權(quán)的實(shí)質(zhì)性出售或轉(zhuǎn)讓，承租人或租賃物的受讓方按海關(guān)規(guī)定補(bǔ)繳關(guān)稅?！啊捌髽I(yè)應(yīng)持相關(guān)的融資租賃合同向海關(guān)備案，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)后可享受免稅待遇“等等，同時(shí)，建立在這一不能保證供應(yīng)的生產(chǎn)設(shè)備，可申請(qǐng)減免稅。如果承租企業(yè)列入技領(lǐng)域的立法規(guī)范，細(xì)化這一領(lǐng)域的操作及備案方法，完善后續(xù)監(jiān)術(shù)改造規(guī)劃，租賃設(shè)備經(jīng)進(jìn)口審批部門(mén)證明確屬國(guó)內(nèi)不能保證供管體系。應(yīng)的、先進(jìn)而適用的生產(chǎn)設(shè)備，承租企業(yè)

20、(或經(jīng)由你公司)可提供我們認(rèn)為，融資租賃業(yè)務(wù)在中國(guó)具有極大的發(fā)展?jié)摿?，因此，租賃合同和經(jīng)批準(zhǔn)的“進(jìn)口訂貨卡片“影印本，向我署申請(qǐng)免稅?！耙哺有枰晟频姆煞ㄒ?guī)來(lái)規(guī)范和引導(dǎo)這個(gè)行業(yè)的發(fā)展。我該文第一次明確了企業(yè)采取融資租賃方式進(jìn)口設(shè)備符合減免稅們完全相信，隨著我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的不斷完善，融資租賃行業(yè)政策的，由承租單位向海關(guān)總署申請(qǐng)減免稅。必將作為一種新興的金融輔助行業(yè)，支持中國(guó)各項(xiàng)產(chǎn)業(yè)的進(jìn)步，《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》第五十七條規(guī)定“特定