盈余管理中的成本策劃

1、胡國(guó)強(qiáng)余躍盈余管理的實(shí)質(zhì)是根據(jù)管理當(dāng)局的需要對(duì)企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。利用相應(yīng)的成本核算方法、計(jì)算程序、費(fèi)用分配方法和相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策等一系列方法的組合或創(chuàng)新，對(duì)已發(fā)生或未發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，是企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理的主要手段。成本費(fèi)用項(xiàng)目的調(diào)整實(shí)際上是成本策劃。一、盈余管理中的成本因素企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)需要對(duì)企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，無(wú)非有三種方式即利潤(rùn)最大化或最小化或平滑。因?yàn)槔麧?rùn)等于收入減去費(fèi)用，所以，調(diào)整利潤(rùn)的手段就只有兩種途徑，

2、一種是對(duì)收入進(jìn)行調(diào)整，另—種是對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。因?yàn)槌杀举M(fèi)用的調(diào)整更多地涉及到企業(yè)內(nèi)部的自制原始憑證，而收入的調(diào)整更多需要外來(lái)原始憑證作支持，自制原始憑證的取得比外來(lái)原始憑證的取得容易的多，而且也不易暴露，因此，成本費(fèi)用項(xiàng)目的調(diào)整在會(huì)計(jì)處理上比調(diào)整收入更加簡(jiǎn)單而有效，從而使得企業(yè)管理當(dāng)局更加傾向于采取調(diào)整成本費(fèi)用的途徑來(lái)調(diào)整企業(yè)盈利。當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局傾向于當(dāng)期利潤(rùn)最大化時(shí)，經(jīng)常采用盡可能大地把本期的成本費(fèi)用轉(zhuǎn)移到以后各期或轉(zhuǎn)移到其他企業(yè)

3、的方式；當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局傾向于當(dāng)期利潤(rùn)最小化時(shí)，經(jīng)常采用盡可能大地把以后各期的成本費(fèi)用轉(zhuǎn)移到本期或把其他企業(yè)的成本費(fèi)用轉(zhuǎn)移到本企業(yè)的方式；當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局傾向于當(dāng)期利潤(rùn)平滑時(shí)，經(jīng)常利用調(diào)整成本費(fèi)用項(xiàng)目的方式，精心策劃企業(yè)利潤(rùn)穩(wěn)步增長(zhǎng)的趨勢(shì)。所以，成本費(fèi)用的調(diào)整是企業(yè)進(jìn)行盈余管理的重要手段。二、盈余管理中的成本策劃具體到企業(yè)管理當(dāng)局在符合相關(guān)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度的大前提下，最大限度的利用現(xiàn)行制度所存在的漏洞調(diào)整企業(yè)成本費(fèi)用項(xiàng)目，以達(dá)到調(diào)整當(dāng)期

4、盈利目的時(shí)，采用的方式主要有(1)人為地增加或減少成本費(fèi)用發(fā)生行為和(2)選擇不同的成本核算方法改變已發(fā)生的成本費(fèi)用在不同時(shí)期的分配等兩種方式。在第一種方式下，通常采取的成本策劃手段有以下兩類(lèi)：其一是利用關(guān)聯(lián)方交易來(lái)調(diào)整成本費(fèi)用項(xiàng)目。具體做法是；采用與關(guān)聯(lián)方的商品購(gòu)銷(xiāo)和勞務(wù)提供、托管經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)擔(dān)、計(jì)收資金占用費(fèi)、資產(chǎn)和債務(wù)重組等是企業(yè)人為地制造或減少成本費(fèi)用發(fā)生行為的常用手段；其二是采用出售、轉(zhuǎn)讓和置換資產(chǎn)、債務(wù)重組等手段增加或減

5、少非經(jīng)常性損益，以達(dá)到調(diào)整成本費(fèi)用項(xiàng)目的目的。在第二種方式下，通常采取的成本策劃手段也有兩類(lèi)：其一是選擇不同的成本費(fèi)用核算方法進(jìn)行成本費(fèi)用的虛假確認(rèn)。具體做法包括：人為改變費(fèi)用的攤銷(xiāo)期限使得費(fèi)用資本化、遞延當(dāng)期費(fèi)用、潛虧掛賬、提前確認(rèn)費(fèi)用等；其二是利用變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)改變已發(fā)生的成本費(fèi)用在不同時(shí)期的分配。具體做法包括：變更折舊方法和折舊年限、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法、8項(xiàng)減值準(zhǔn)備提取率、會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍等。三、盈余管理本身也是一種

6、成本策劃許波在對(duì)中外學(xué)者對(duì)企業(yè)盈余管理動(dòng)機(jī)的研究進(jìn)行述評(píng)的基礎(chǔ)上認(rèn)為，企業(yè)盈余管理的動(dòng)機(jī)具有兩個(gè)層次。第一層次為利益誘因和組織目標(biāo)，其中利益誘因是私人利益最大化動(dòng)機(jī)，是盈余管理的直接動(dòng)機(jī)，這一動(dòng)機(jī)源于現(xiàn)代公司制度安排。盈余管理會(huì)增加代理成本，但受成本效益原則的約束，委托人沒(méi)有消除盈余管理的動(dòng)力，這是盈余管理利益誘因存在的根本原因。組織目標(biāo)動(dòng)機(jī)是盈余管理的間接動(dòng)機(jī)，因?yàn)楸M管盈余管理的直接動(dòng)機(jī)是謀求個(gè)人集團(tuán)利益最大化，但由于個(gè)人利益實(shí)現(xiàn)過(guò)程

7、首先導(dǎo)致公司規(guī)模擴(kuò)張、盈余增加或穩(wěn)步增長(zhǎng)，私人利益的實(shí)現(xiàn)過(guò)程與組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程相伴而生。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，管理層努力實(shí)現(xiàn)二者的融合。第二層次的盈余管理為組織目標(biāo)下的盈余管理，具體包括證券市場(chǎng)融資、保住籌資資格、減少政治成本和避免違反借款合同。本人也比較贊同這種觀點(diǎn)，如果企業(yè)管理當(dāng)局在盈余管理的過(guò)程中能夠真正做到私人利益的實(shí)現(xiàn)過(guò)程與組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程的“二者的融合”，這種盈余管理應(yīng)該是—種“善意”的盈余管理，成功的可能性也相當(dāng)高，而且盈余管

8、理成功會(huì)使籌資成本、投資成本、以及管理和政治等各方面的交易成本得到有效地降低。能夠使企業(yè)成本得到降低的方式應(yīng)屬于企業(yè)成本策劃的范疇，所以，從盈余管理的動(dòng)機(jī)和結(jié)果的視角透視，盈余管理本身也是一種成本策劃。綜上所述，盈余管理的動(dòng)機(jī)是客觀存在的，盈余管理成為企業(yè)管理當(dāng)局的理財(cái)常用手段，也是無(wú)可厚非的。問(wèn)題的關(guān)鍵在于，怎樣杜絕管理當(dāng)局的“惡意盈余管理”解決的辦法，就是通過(guò)制度的安排使企業(yè)管理當(dāng)局在盈余管理的過(guò)程中私人利益實(shí)現(xiàn)過(guò)程與組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)

9、程盡量地相互融合，從而使企業(yè)管理當(dāng)局的盈余管理成為“善意”的盈余管理。然而，不論采取什么方式進(jìn)行盈余管理，成本費(fèi)用是盈余管理者不得不考慮的一個(gè)因素。要想充分地利用成本費(fèi)用進(jìn)行盈余管理，就要對(duì)企業(yè)的成本費(fèi)用進(jìn)行有效地策劃。盈余管理只有在不違法的前提下，才能成功而有效。成功而有效的盈余管理又為企業(yè)降低了成本或提高了成本效益，因而盈余管理本身也是一種成本策劃。(作者單位：廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院)33萬(wàn)方數(shù)據(jù)胡國(guó)強(qiáng)余躍盈余管現(xiàn)的實(shí)質(zhì)是根據(jù)管理當(dāng)局的需要對(duì)

10、企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。利用相應(yīng)的戚本棋算方法、計(jì)算程序、費(fèi)用分配方法和相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策等一系列方法的組合或制新，對(duì)日發(fā)生或未發(fā)生的戚本費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，是企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理的主要手段。戚本費(fèi)用項(xiàng)目的調(diào)整實(shí)際上是戚本策劃。…、融余曾珊中的成本因素企業(yè)管跟當(dāng)局根據(jù)需要對(duì)企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)費(fèi)，尤非有主種方式即利潤(rùn)最大化成最小化或平滑。因?yàn)槔麧?rùn)等于收入減去費(fèi)用，所以，調(diào)整利潤(rùn)的手段就只有兩種途徑，一種是對(duì)收入進(jìn)行調(diào)整，另一種是對(duì)戚本費(fèi)用進(jìn)行調(diào)

11、艘。因?yàn)槠荼举M(fèi)用的調(diào)整更多地涉及到企業(yè)內(nèi)部的自制原始憑證，而收入的調(diào)整更多需要外來(lái)原始憑證作支持，自制原始憑證的取得比外來(lái)原始憑證的取得容易的多，而且也不易暴露，因此，成本費(fèi)用明目的調(diào)模在會(huì)計(jì)處理上比調(diào)整收入更加簡(jiǎn)單而有效，從而使得企業(yè)管理當(dāng)局更加傾向于來(lái)取調(diào)整戚本費(fèi)用的途徑來(lái)調(diào)黯企業(yè)盈利。當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)周傾向于當(dāng)期利潤(rùn)最大化時(shí)，經(jīng)常采用盡可能大地把本期的戚本費(fèi)用轉(zhuǎn)移到以后各期或轉(zhuǎn)移到其他企業(yè)的方式當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局傾向于當(dāng)期剌潤(rùn)最小化時(shí)，經(jīng)

12、常采用盡可能大地把以后各期的戚本費(fèi)用轉(zhuǎn)移到本期或把其他企業(yè)的成本費(fèi)用轉(zhuǎn)移到本企業(yè)的方式當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)周傾向于當(dāng)期利潤(rùn)平滑時(shí)，經(jīng)常利用調(diào)整成本費(fèi)用項(xiàng)目的方式，精心策劃企業(yè)利潤(rùn)穩(wěn)步增長(zhǎng)的趨勢(shì)。所以，戚本費(fèi)用的調(diào)整是企業(yè)進(jìn)行盈余管理的重要手段。二、盈余管理中的戚本策劃具體到企業(yè)管理當(dāng)局在符合相關(guān)會(huì)計(jì)黯律、法規(guī)、制度的大前提下，最大限度的利用現(xiàn)行制度所存在的捕洞調(diào)整企業(yè)戚本費(fèi)用項(xiàng)目，以達(dá)到調(diào)整當(dāng)期盈利目的時(shí)，采用的方式主要有(1)人為地增加或減少

13、戚本費(fèi)用發(fā)生行為和(2)選擇不同的成本核算方法改變已發(fā)生的成本費(fèi)用在不同時(shí)期的分配等兩種方式。在第一種方式下，通常采取的戚本策劃手段有以下兩類(lèi):其一是利用關(guān)聯(lián)方交易來(lái)調(diào)整成本費(fèi)用項(xiàng)目。具體做法是采用與關(guān)聯(lián)方的商品購(gòu)銷(xiāo)和勞務(wù)提供、托管經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)姐、計(jì)收資金占用費(fèi)、資產(chǎn)和債務(wù)重組等是企業(yè)人為地制造成減少戚本費(fèi)用發(fā)生行為的常用手段其二是采用出售、轉(zhuǎn)讓和置換資產(chǎn)、債務(wù)熏組等手段增加或減少非經(jīng)常性損益，以達(dá)到調(diào)整成本費(fèi)用項(xiàng)目的目的。在第二種

14、方式下，通常采取的成本策劃手段也有兩樊:其→是選擇不闊的戚本費(fèi)用核算方法進(jìn)行戚本費(fèi)用的虛假確認(rèn)。具體做法包括:人為改變費(fèi)用的攤銷(xiāo)期限使得費(fèi)用資本化、遞延~期費(fèi)用、潛虧桂賬、提前確認(rèn)費(fèi)用等其二是利用變更會(huì)計(jì)政策和合計(jì)估計(jì)改變巳發(fā)生的戚本費(fèi)用在不同時(shí)期的分配。具體做法包括:變更折舊方法和折舊年限、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法、8項(xiàng)減值準(zhǔn)備提取率、會(huì)計(jì)報(bào)表的合并抱回等。三、贏余管理本身也是一種成本策劃許被在對(duì)中外學(xué)者對(duì)企業(yè)盈余管理動(dòng)機(jī)的研究進(jìn)行述評(píng)

15、的基礎(chǔ)上認(rèn)為，企業(yè)盈余管理的動(dòng)機(jī)具有兩個(gè)層次。第一層次為利益誘因和組織目標(biāo)，其中利益誘因是私人利益最大化功機(jī)，是盈余管理的直接動(dòng)機(jī)，這一動(dòng)機(jī)糠于現(xiàn)代公司制度安排。藏余管理會(huì)增加代理戚本，日受成本效益原則的約束，委托人沒(méi)有消除盈余管理的動(dòng)力，這是盈余管理利益誘因持在的根本原因。組織目標(biāo)動(dòng)機(jī)是盈余管理的間接動(dòng)機(jī)，因?yàn)楸M管盈余管理的直接動(dòng)機(jī)是謀求個(gè)人集團(tuán)利益最大化，B.由于個(gè)人利益實(shí)現(xiàn)過(guò)程首先導(dǎo)敢公司規(guī)模擴(kuò)張、盈余增加或穩(wěn)步增長(zhǎng)，私人利益的實(shí)

16、現(xiàn)過(guò)程與組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程相伴而生。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，管理層努力實(shí)現(xiàn)二者的融合。第二層次的盈余管理為組劇目標(biāo)下的盈余管理，具體包括證券市場(chǎng)融資、保住籌資資格、減少政治成本和避免違反借款合同。本人也比校贊問(wèn)這種觀點(diǎn)，如果企業(yè)管理當(dāng)局在藏余管理的過(guò)程中能夠真正做到私人利益的實(shí)現(xiàn)過(guò)程與組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程的“工者的融合這種盈余管理應(yīng)該是一種“善意“的盈余管理，成功的可能性也相當(dāng)高，而且盈余管理成功會(huì)使籌資戚本、投資戚本、以及管理和政治等各方面的交易

17、戚本得到有效地降低。能夠使企業(yè)戚本得到降低的方式應(yīng)屬于企業(yè)成本策劃的范疇，所以，從服余管理的動(dòng)機(jī)和結(jié)果的視角透視，盈余管理本身也是一種戚本策劃。綜上所述，盈余管理的動(dòng)機(jī)是客觀存在的，盈余管理成為企業(yè)管理當(dāng)局的理財(cái)常用手段，也是無(wú)可厚非的。問(wèn)題的關(guān)鍵在于，怎樣杜絕管理當(dāng)局的“惡意盈余管理“解決的辦法，就是通過(guò)制度的安排使企業(yè)管理當(dāng)局在盈余管理的過(guò)和中私人利益實(shí)現(xiàn)過(guò)程與組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程盡量地相互融合，從而使企業(yè)管理當(dāng)局的盈余管理成為“靜意“

18、的盈余管理。然而，不論采取什么方式進(jìn)行搜余管理，戚本費(fèi)用是跟余管理者不得不考慮的…個(gè)因素。要想充分地利用成本費(fèi)用進(jìn)行盈余管理，就要對(duì)企業(yè)的成本費(fèi)用進(jìn)行有效地策劃。盈余管理只有在不違法的前提下，才能成功而有效。成功而有般的盈余管理又為企業(yè)降低了成本或提高了戚本敷撞，因而盈余管理本身也是一種戚本策劃。(作者單位:廣西財(cái)級(jí)學(xué)院)33胡國(guó)強(qiáng)余躍盈余管理的實(shí)質(zhì)是根據(jù)管理當(dāng)局的需要對(duì)企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。利用相應(yīng)的成本核算方法、計(jì)算程序、費(fèi)用分配方

19、法和相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策等一系列方法的組合或創(chuàng)新，對(duì)已發(fā)生或未發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，是企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理的主要手段。成本費(fèi)用項(xiàng)目的調(diào)整實(shí)際上是成本策劃。一、盈余管理中的成本因素企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)需要對(duì)企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，無(wú)非有三種方式即利潤(rùn)最大化或最小化或平滑。因?yàn)槔麧?rùn)等于收入減去費(fèi)用，所以，調(diào)整利潤(rùn)的手段就只有兩種途徑，一種是對(duì)收入進(jìn)行調(diào)整，另—種是對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。因?yàn)槌杀举M(fèi)用的調(diào)整更多地涉及到企業(yè)內(nèi)部的自制原始憑證，而收入的

20、調(diào)整更多需要外來(lái)原始憑證作支持，自制原始憑證的取得比外來(lái)原始憑證的取得容易的多，而且也不易暴露，因此，成本費(fèi)用項(xiàng)目的調(diào)整在會(huì)計(jì)處理上比調(diào)整收入更加簡(jiǎn)單而有效，從而使得企業(yè)管理當(dāng)局更加傾向于采取調(diào)整成本費(fèi)用的途徑來(lái)調(diào)整企業(yè)盈利。當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局傾向于當(dāng)期利潤(rùn)最大化時(shí)，經(jīng)常采用盡可能大地把本期的成本費(fèi)用轉(zhuǎn)移到以后各期或轉(zhuǎn)移到其他企業(yè)的方式；當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局傾向于當(dāng)期利潤(rùn)最小化時(shí)，經(jīng)常采用盡可能大地把以后各期的成本費(fèi)用轉(zhuǎn)移到本期或把其他企業(yè)的成本

21、費(fèi)用轉(zhuǎn)移到本企業(yè)的方式；當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局傾向于當(dāng)期利潤(rùn)平滑時(shí)，經(jīng)常利用調(diào)整成本費(fèi)用項(xiàng)目的方式，精心策劃企業(yè)利潤(rùn)穩(wěn)步增長(zhǎng)的趨勢(shì)。所以，成本費(fèi)用的調(diào)整是企業(yè)進(jìn)行盈余管理的重要手段。二、盈余管理中的成本策劃具體到企業(yè)管理當(dāng)局在符合相關(guān)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度的大前提下，最大限度的利用現(xiàn)行制度所存在的漏洞調(diào)整企業(yè)成本費(fèi)用項(xiàng)目，以達(dá)到調(diào)整當(dāng)期盈利目的時(shí)，采用的方式主要有(1)人為地增加或減少成本費(fèi)用發(fā)生行為和(2)選擇不同的成本核算方法改變已發(fā)生的成本

22、費(fèi)用在不同時(shí)期的分配等兩種方式。在第一種方式下，通常采取的成本策劃手段有以下兩類(lèi)：其一是利用關(guān)聯(lián)方交易來(lái)調(diào)整成本費(fèi)用項(xiàng)目。具體做法是；采用與關(guān)聯(lián)方的商品購(gòu)銷(xiāo)和勞務(wù)提供、托管經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)擔(dān)、計(jì)收資金占用費(fèi)、資產(chǎn)和債務(wù)重組等是企業(yè)人為地制造或減少成本費(fèi)用發(fā)生行為的常用手段；其二是采用出售、轉(zhuǎn)讓和置換資產(chǎn)、債務(wù)重組等手段增加或減少非經(jīng)常性損益，以達(dá)到調(diào)整成本費(fèi)用項(xiàng)目的目的。在第二種方式下，通常采取的成本策劃手段也有兩類(lèi)：其一是選擇不同的成

23、本費(fèi)用核算方法進(jìn)行成本費(fèi)用的虛假確認(rèn)。具體做法包括：人為改變費(fèi)用的攤銷(xiāo)期限使得費(fèi)用資本化、遞延當(dāng)期費(fèi)用、潛虧掛賬、提前確認(rèn)費(fèi)用等；其二是利用變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)改變已發(fā)生的成本費(fèi)用在不同時(shí)期的分配。具體做法包括：變更折舊方法和折舊年限、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法、8項(xiàng)減值準(zhǔn)備提取率、會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍等。三、盈余管理本身也是一種成本策劃許波在對(duì)中外學(xué)者對(duì)企業(yè)盈余管理動(dòng)機(jī)的研究進(jìn)行述評(píng)的基礎(chǔ)上認(rèn)為，企業(yè)盈余管理的動(dòng)機(jī)具有兩個(gè)層次。第一層次為

24、利益誘因和組織目標(biāo)，其中利益誘因是私人利益最大化動(dòng)機(jī)，是盈余管理的直接動(dòng)機(jī)，這一動(dòng)機(jī)源于現(xiàn)代公司制度安排。盈余管理會(huì)增加代理成本，但受成本效益原則的約束，委托人沒(méi)有消除盈余管理的動(dòng)力，這是盈余管理利益誘因存在的根本原因。組織目標(biāo)動(dòng)機(jī)是盈余管理的間接動(dòng)機(jī)，因?yàn)楸M管盈余管理的直接動(dòng)機(jī)是謀求個(gè)人集團(tuán)利益最大化，但由于個(gè)人利益實(shí)現(xiàn)過(guò)程首先導(dǎo)致公司規(guī)模擴(kuò)張、盈余增加或穩(wěn)步增長(zhǎng)，私人利益的實(shí)現(xiàn)過(guò)程與組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程相伴而生。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，管理層

25、努力實(shí)現(xiàn)二者的融合。第二層次的盈余管理為組織目標(biāo)下的盈余管理，具體包括證券市場(chǎng)融資、保住籌資資格、減少政治成本和避免違反借款合同。本人也比較贊同這種觀點(diǎn)，如果企業(yè)管理當(dāng)局在盈余管理的過(guò)程中能夠真正做到私人利益的實(shí)現(xiàn)過(guò)程與組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程的“二者的融合”，這種盈余管理應(yīng)該是—種“善意”的盈余管理，成功的可能性也相當(dāng)高，而且盈余管理成功會(huì)使籌資成本、投資成本、以及管理和政治等各方面的交易成本得到有效地降低。能夠使企業(yè)成本得到降低的方式應(yīng)屬于

26、企業(yè)成本策劃的范疇，所以，從盈余管理的動(dòng)機(jī)和結(jié)果的視角透視，盈余管理本身也是一種成本策劃。綜上所述，盈余管理的動(dòng)機(jī)是客觀存在的，盈余管理成為企業(yè)管理當(dāng)局的理財(cái)常用手段，也是無(wú)可厚非的。問(wèn)題的關(guān)鍵在于，怎樣杜絕管理當(dāng)局的“惡意盈余管理”解決的辦法，就是通過(guò)制度的安排使企業(yè)管理當(dāng)局在盈余管理的過(guò)程中私人利益實(shí)現(xiàn)過(guò)程與組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程盡量地相互融合，從而使企業(yè)管理當(dāng)局的盈余管理成為“善意”的盈余管理。然而，不論采取什么方式進(jìn)行盈余管理，成本費(fèi)

27、用是盈余管理者不得不考慮的一個(gè)因素。要想充分地利用成本費(fèi)用進(jìn)行盈余管理，就要對(duì)企業(yè)的成本費(fèi)用進(jìn)行有效地策劃。盈余管理只有在不違法的前提下，才能成功而有效。成功而有效的盈余管理又為企業(yè)降低了成本或提高了成本效益，因而盈余管理本身也是一種成本策劃。(作者單位：廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院)33萬(wàn)方數(shù)據(jù)胡國(guó)強(qiáng)余躍盈余管現(xiàn)的實(shí)質(zhì)是根據(jù)管理當(dāng)局的需要對(duì)企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。利用相應(yīng)的戚本棋算方法、計(jì)算程序、費(fèi)用分配方法和相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策等一系列方法的組合或制新，對(duì)

28、日發(fā)生或未發(fā)生的戚本費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，是企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理的主要手段。戚本費(fèi)用項(xiàng)目的調(diào)整實(shí)際上是戚本策劃?！?、融余曾珊中的成本因素企業(yè)管跟當(dāng)局根據(jù)需要對(duì)企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)費(fèi)，尤非有主種方式即利潤(rùn)最大化成最小化或平滑。因?yàn)槔麧?rùn)等于收入減去費(fèi)用，所以，調(diào)整利潤(rùn)的手段就只有兩種途徑，一種是對(duì)收入進(jìn)行調(diào)整，另一種是對(duì)戚本費(fèi)用進(jìn)行調(diào)艘。因?yàn)槠荼举M(fèi)用的調(diào)整更多地涉及到企業(yè)內(nèi)部的自制原始憑證，而收入的調(diào)整更多需要外來(lái)原始憑證作支持，自制原始憑證的

29、取得比外來(lái)原始憑證的取得容易的多，而且也不易暴露，因此，成本費(fèi)用明目的調(diào)模在會(huì)計(jì)處理上比調(diào)整收入更加簡(jiǎn)單而有效，從而使得企業(yè)管理當(dāng)局更加傾向于來(lái)取調(diào)整戚本費(fèi)用的途徑來(lái)調(diào)黯企業(yè)盈利。當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)周傾向于當(dāng)期利潤(rùn)最大化時(shí)，經(jīng)常采用盡可能大地把本期的戚本費(fèi)用轉(zhuǎn)移到以后各期或轉(zhuǎn)移到其他企業(yè)的方式當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局傾向于當(dāng)期剌潤(rùn)最小化時(shí)，經(jīng)常采用盡可能大地把以后各期的戚本費(fèi)用轉(zhuǎn)移到本期或把其他企業(yè)的成本費(fèi)用轉(zhuǎn)移到本企業(yè)的方式當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)周傾向于當(dāng)期利

30、潤(rùn)平滑時(shí)，經(jīng)常利用調(diào)整成本費(fèi)用項(xiàng)目的方式，精心策劃企業(yè)利潤(rùn)穩(wěn)步增長(zhǎng)的趨勢(shì)。所以，戚本費(fèi)用的調(diào)整是企業(yè)進(jìn)行盈余管理的重要手段。二、盈余管理中的戚本策劃具體到企業(yè)管理當(dāng)局在符合相關(guān)會(huì)計(jì)黯律、法規(guī)、制度的大前提下，最大限度的利用現(xiàn)行制度所存在的捕洞調(diào)整企業(yè)戚本費(fèi)用項(xiàng)目，以達(dá)到調(diào)整當(dāng)期盈利目的時(shí)，采用的方式主要有(1)人為地增加或減少戚本費(fèi)用發(fā)生行為和(2)選擇不同的成本核算方法改變已發(fā)生的成本費(fèi)用在不同時(shí)期的分配等兩種方式。在第一種方式下，通

31、常采取的戚本策劃手段有以下兩類(lèi):其一是利用關(guān)聯(lián)方交易來(lái)調(diào)整成本費(fèi)用項(xiàng)目。具體做法是采用與關(guān)聯(lián)方的商品購(gòu)銷(xiāo)和勞務(wù)提供、托管經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)姐、計(jì)收資金占用費(fèi)、資產(chǎn)和債務(wù)重組等是企業(yè)人為地制造成減少戚本費(fèi)用發(fā)生行為的常用手段其二是采用出售、轉(zhuǎn)讓和置換資產(chǎn)、債務(wù)熏組等手段增加或減少非經(jīng)常性損益，以達(dá)到調(diào)整成本費(fèi)用項(xiàng)目的目的。在第二種方式下，通常采取的成本策劃手段也有兩樊:其→是選擇不闊的戚本費(fèi)用核算方法進(jìn)行戚本費(fèi)用的虛假確認(rèn)。具體做法包括:人

32、為改變費(fèi)用的攤銷(xiāo)期限使得費(fèi)用資本化、遞延~期費(fèi)用、潛虧桂賬、提前確認(rèn)費(fèi)用等其二是利用變更會(huì)計(jì)政策和合計(jì)估計(jì)改變巳發(fā)生的戚本費(fèi)用在不同時(shí)期的分配。具體做法包括:變更折舊方法和折舊年限、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法、8項(xiàng)減值準(zhǔn)備提取率、會(huì)計(jì)報(bào)表的合并抱回等。三、贏余管理本身也是一種成本策劃許被在對(duì)中外學(xué)者對(duì)企業(yè)盈余管理動(dòng)機(jī)的研究進(jìn)行述評(píng)的基礎(chǔ)上認(rèn)為，企業(yè)盈余管理的動(dòng)機(jī)具有兩個(gè)層次。第一層次為利益誘因和組織目標(biāo)，其中利益誘因是私人利益最大化功機(jī)，是

33、盈余管理的直接動(dòng)機(jī)，這一動(dòng)機(jī)糠于現(xiàn)代公司制度安排。藏余管理會(huì)增加代理戚本，日受成本效益原則的約束，委托人沒(méi)有消除盈余管理的動(dòng)力，這是盈余管理利益誘因持在的根本原因。組織目標(biāo)動(dòng)機(jī)是盈余管理的間接動(dòng)機(jī)，因?yàn)楸M管盈余管理的直接動(dòng)機(jī)是謀求個(gè)人集團(tuán)利益最大化，B.由于個(gè)人利益實(shí)現(xiàn)過(guò)程首先導(dǎo)敢公司規(guī)模擴(kuò)張、盈余增加或穩(wěn)步增長(zhǎng)，私人利益的實(shí)現(xiàn)過(guò)程與組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程相伴而生。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，管理層努力實(shí)現(xiàn)二者的融合。第二層次的盈余管理為組劇目標(biāo)下的盈

34、余管理，具體包括證券市場(chǎng)融資、保住籌資資格、減少政治成本和避免違反借款合同。本人也比校贊問(wèn)這種觀點(diǎn)，如果企業(yè)管理當(dāng)局在藏余管理的過(guò)程中能夠真正做到私人利益的實(shí)現(xiàn)過(guò)程與組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程的“工者的融合這種盈余管理應(yīng)該是一種“善意“的盈余管理，成功的可能性也相當(dāng)高，而且盈余管理成功會(huì)使籌資戚本、投資戚本、以及管理和政治等各方面的交易戚本得到有效地降低。能夠使企業(yè)戚本得到降低的方式應(yīng)屬于企業(yè)成本策劃的范疇，所以，從服余管理的動(dòng)機(jī)和結(jié)果的視角透視

35、，盈余管理本身也是一種戚本策劃。綜上所述，盈余管理的動(dòng)機(jī)是客觀存在的，盈余管理成為企業(yè)管理當(dāng)局的理財(cái)常用手段，也是無(wú)可厚非的。問(wèn)題的關(guān)鍵在于，怎樣杜絕管理當(dāng)局的“惡意盈余管理“解決的辦法，就是通過(guò)制度的安排使企業(yè)管理當(dāng)局在盈余管理的過(guò)和中私人利益實(shí)現(xiàn)過(guò)程與組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程盡量地相互融合，從而使企業(yè)管理當(dāng)局的盈余管理成為“靜意“的盈余管理。然而，不論采取什么方式進(jìn)行搜余管理，戚本費(fèi)用是跟余管理者不得不考慮的…個(gè)因素。要想充分地利用成本費(fèi)用