立_重組_清算的納稅籌劃

1、現(xiàn)代商業(yè)MODERNBUSINESS231財會研究FinanceAccountingResearch國家對地區(qū)、行業(yè)的差異實行稅收傾斜政策，企業(yè)組織形式也會有不同的稅負水平，改制重組是企業(yè)的一項重大戰(zhàn)略性投資行動，其中涉及大量的財務(wù)決策，并伴隨著復(fù)雜的稅收問題。一、企業(yè)分立納稅籌劃企業(yè)在分立的過程中會涉及到各方面的稅收問題，籌劃得當會極大地減輕企業(yè)的稅收負擔，但是企業(yè)在籌劃時應(yīng)該注意的是，企業(yè)分立的主要原因是為了發(fā)揮生產(chǎn)專業(yè)化、職能化的

2、優(yōu)勢，促進企業(yè)生產(chǎn)能力的提高與此同時要進行納稅籌劃。1、分立的所得稅籌劃企業(yè)在比例稅率條件下分立產(chǎn)生的所得稅籌劃機會取決于各方適用稅率不同的條件，目前，我國企業(yè)適用25％的稅率，而對設(shè)于西部地區(qū)、高新技術(shù)企業(yè)則適用15％的所得稅率。如果分立各方的適用稅率不同，則有必要進行納稅籌劃。例如，在某區(qū)的某企業(yè)，適用25％的企業(yè)所得稅稅率。由于經(jīng)營的需要，企業(yè)準備擴大經(jīng)營規(guī)模，其納稅籌劃方法是：在西部或其他低稅率地區(qū)設(shè)另外一個企業(yè)，并保持在高稅率

3、市區(qū)和低稅率地區(qū)均設(shè)有營業(yè)場所。這樣，企業(yè)的部分業(yè)務(wù)就可以分到了低稅率地企業(yè)，并可以很輕易地通過轉(zhuǎn)讓定價將高稅率地區(qū)的利潤轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)的企業(yè)里。2、分離特定部門以享受稅收優(yōu)惠有混合銷售的部門，分立便于企業(yè)納稅籌劃。在存在大量混合銷售的情況下，無論采用分開合同的方式，還是采用分開記賬的方式，都不能有效地解決混合銷售所帶來的稅負增加的問題企業(yè)分立會有利于獲得稅收優(yōu)惠政策。例如，有的企業(yè)屬于福利企業(yè)，但由于設(shè)在企業(yè)集團內(nèi)部，稅務(wù)機關(guān)無法認

4、定。如果將福利企業(yè)從企業(yè)集團內(nèi)部獨立出去，單獨注冊，則可以利用相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策；高新技術(shù)企業(yè)在企業(yè)集團內(nèi)部操作，也不便于稅務(wù)部門單獨認定，如果將該企業(yè)從企業(yè)集團內(nèi)部分立出來單獨設(shè)立公司，單獨經(jīng)營高科技業(yè)務(wù)，也會享受稅收優(yōu)惠政策。【案例】無論在征增值稅，還是征企業(yè)所得稅方面，我國對軟件生產(chǎn)企業(yè)都規(guī)定了很多優(yōu)惠政策。某軟件生產(chǎn)企業(yè)含在企業(yè)集團內(nèi)部，從事某一方面技術(shù)元件的生產(chǎn)，那么該軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當將生產(chǎn)環(huán)節(jié)獨立出去，單獨申請軟件產(chǎn)品的認定

5、，享受國家相關(guān)的優(yōu)惠政策。在分立后便于確認企業(yè)性質(zhì)的情況下，企業(yè)的分立有利于納稅籌劃和獲得節(jié)稅收益。二、企業(yè)股權(quán)重組的納稅籌劃1、企業(yè)重組合并盈虧相抵的納稅籌劃納稅籌劃的方法是，獲利能力高的企業(yè)兼并高虧損企業(yè)，以沖減獲利企業(yè)的應(yīng)納稅的利潤，達到少交企業(yè)所得稅的目的。但是在運用此法要注意：首先對虧損額的確認和盈虧的相抵要符合稅法的有關(guān)規(guī)定的手續(xù)，其次兼并應(yīng)建立在資產(chǎn)清楚的基礎(chǔ)上，否則會給企業(yè)背上包袱（如或有負債）。2、吸收合并與收購股權(quán)的

6、籌劃企業(yè)兼并時，可采用現(xiàn)金吸收合并，也可采用持有股份的形式。采用現(xiàn)金吸收合并，其產(chǎn)權(quán)關(guān)系清楚，但被合并方收到現(xiàn)金時，就要交納所得稅；如果采用持有股份的形式，雖不能將全部股份一次性轉(zhuǎn)移，但不需交納所得稅。三、企業(yè)清算納稅籌劃企業(yè)在清算過程中，必然涉及到清算所得和所得稅的繳納問題，有必要進行適當?shù)幕I劃。1、清算所得中資本公積項目的納稅籌劃納稅人依法進行清算時，其清算所得，應(yīng)按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。資本公積，除企業(yè)法定財產(chǎn)重估增值和接受捐贈的

7、財產(chǎn)價值以外，其他項目可從清算所得中扣除。對重估增值和接受捐贈，發(fā)生時計入資本公積不交納企業(yè)所得稅，但在清算時應(yīng)并入清算所得計征企業(yè)所得稅，這相當于增值部分和接受捐贈的財產(chǎn)物資可以延期納稅。在其他條件不變的情況下，創(chuàng)造條件進行資產(chǎn)評估，以評估增值后的財產(chǎn)價值作為計提固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)，這樣可比原來多提折舊，減少計稅征所得稅的稅基，達到少交所得稅的目的。2、適當延長清算期限，減少清算所得按照稅法規(guī)定：清算期間應(yīng)單獨作為一個納稅年度，此期間

8、發(fā)生的費用屬于清算期間費用。如果企業(yè)準備清算時，還有大量的盈利，可以考慮采用適當推后清算日，用這期間發(fā)生的費用來沖抵其盈利，從而減少清算所得，實現(xiàn)少交企業(yè)所得稅的目的。【案例】某公司決定6月30日解散，7月1日開始正常清算。當年至6月底止公司預(yù)計盈利10萬元（適用稅為25％），公司清算期間（7月1日至7月31日）共發(fā)生費用25萬元，清算應(yīng)納稅所得為12萬元。其應(yīng)納稅額為：1～6月收入應(yīng)納所得稅稅額﹦1025％﹦2.5（萬元）清算所得12

9、萬元，減除清算費用25萬元后，實際虧損為13萬元，不納稅。企業(yè)合計應(yīng)納稅額為2.5萬元。如果企業(yè)進行納稅籌劃，將解散日期改為7月31日，于8月1日開始清算。按照規(guī)定，清算期應(yīng)單獨作為一個納稅年度，即這25萬元費用本屬于清算期間的費用，但因清算日期的改變，該公司由原來盈利10萬元變?yōu)樘潛p15萬元。清企業(yè)分立、重組、清算的納稅籌劃【文章摘要】本文通過對企業(yè)分立、重組、清算的環(huán)節(jié)，結(jié)合案例分析和歸納企業(yè)如何進行納稅籌劃?！娟P(guān)鍵詞】企業(yè)；改制重

10、組；納稅籌劃李文生包頭市濱河新區(qū)開發(fā)建設(shè)有限公司014000現(xiàn)代商業(yè)MODERNBUSINESS232財會研究FinanceAccountingResearch【參考文獻】1、王兆高主編：《稅收籌劃》，復(fù)旦大學出版社。2、王澤國主編：《企業(yè)如何進行納稅籌劃》，北京大學出版社。3、劉東明主編：《企業(yè)納稅籌劃》，中國人民大學出版社?！緟⒖嘉墨I】1、李萬貴，《校長經(jīng)濟責任審計應(yīng)關(guān)注的重點內(nèi)容》，審計月刊，2008（7）2、王曉濤，《中小學的財

11、務(wù)風險及其防范》，現(xiàn)代中小學教育，2007（8）3、胡勇，《如何加強農(nóng)村中小學財務(wù)管理》，財會月刊，2006（12）4、呂小輝，《關(guān)于中小學校長經(jīng)濟責任審計對財務(wù)管理的影響》，時代經(jīng)貿(mào)，2006.11算日改變后，該企業(yè)年度所得不納稅，清算所得12萬元，需抵減上期虧損后再納稅，由于清算所得還不夠抵消上期虧損，故此清算所得也不再納稅。通過簡單的納稅籌劃，后者減輕稅收負擔2.5萬元。因此，企業(yè)改制重組、分立、清算等決策不能只簡單地考慮現(xiàn)行稅法

12、的有關(guān)規(guī)定來評價其可行性，而應(yīng)該深入細致地分析每一改制方案所引起的稅收問題，在此基礎(chǔ)上提出該方案下的多種納稅籌劃方案，通過對納稅籌劃方案的比較和評價，選擇稅收成本最小、財務(wù)利益最大的納稅籌劃方案作為評價該改制重組方案可行性的一個因素。在這種納稅籌劃方案評價中，不僅要考慮改組過程中，而且應(yīng)考慮改組之后的有關(guān)稅務(wù)問題；不僅要考慮現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，而且應(yīng)考慮稅法的變動趨勢?？茖W決策，加之完備的財務(wù)法規(guī)、完善的預(yù)控體系，一定能夠規(guī)避財務(wù)風險，

13、使得學校穩(wěn)步大步向前邁進。三、校長經(jīng)濟責任審計對財務(wù)管理的影響1、對預(yù)算外資金使用影響在現(xiàn)行的財政體制下，學校的行政經(jīng)費主要用于工作人員工資和經(jīng)費開支，基本上不會存在大的問題。存在問題的資金主要是學校預(yù)算外資金和代收的課本、作業(yè)本等款項的支出。應(yīng)重點審計教學設(shè)備購置和學校修建工程中是否堅持集體決定和政府采購等原則，有無違反原則，超標準維修和超規(guī)模采購現(xiàn)象，在重大項目的建設(shè)中是否存在不招標的行為，對資金來源進行審計，看是否在毫無資金來源的

14、情況下進行修建，形成隱形債務(wù)的情況，資金的支出是否符合相關(guān)規(guī)定等。在學生的課本、作業(yè)本采購活動中，一般都有一定數(shù)額的回扣。審計中應(yīng)注重審查其采購方式、合同內(nèi)容，查看這些回扣是否及時入賬，如果沒有入賬，就會存在私設(shè)賬外賬的行為。審計可以通過對供貨單位進行外調(diào)，查清回扣數(shù)額，并查清回扣的去向。通過落實校長經(jīng)濟責任審計制度實現(xiàn)對于預(yù)算外資金的有效控制。2、對固定資產(chǎn)的管理的影響審計中發(fā)現(xiàn)，學校固定資產(chǎn)的管理使用是學校的薄弱環(huán)節(jié)，許多學校賬實不

15、符。例如漏記課桌椅、圖書等固定資產(chǎn)的現(xiàn)象在中小學校較為普遍。長期以來，對一些已經(jīng)報廢的固定資產(chǎn)沒有進行清理，長期掛賬，形成有賬無實，致使資產(chǎn)虛增；一些接受社會捐贈的資產(chǎn)既未經(jīng)有關(guān)部門評估，也不入賬，長期體外循環(huán)；在基本建設(shè)中，由于學校資金不足，外欠工程款較多，施工方不按時提供施工發(fā)票，資產(chǎn)無法入賬，不能正確全面地反映學校資產(chǎn)。審計中應(yīng)針對以上資產(chǎn)在全面清理的基礎(chǔ)上列表反映，并對資產(chǎn)的增減變動情況進行認真分析，說明增減變化的原因，在審計結(jié)

16、果中反映出真實的資產(chǎn)狀況。經(jīng)濟責任審計時可以觀察學校環(huán)境，房產(chǎn)、車輛、重要設(shè)備使用狀況等，通過觀察為審計提供新的線索。可見加強校長經(jīng)濟責任審計可以發(fā)現(xiàn)：是否存在未入賬的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的請購、采購、驗收、領(lǐng)用、保管等環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度是否有效執(zhí)行，報廢、調(diào)出、變賣等是否按照規(guī)定的程序辦理審批手續(xù)。3、對違規(guī)收費的影響根據(jù)國家和地方物價部門的規(guī)定，審查學校的收費是否符合政策規(guī)定，有無巧立體檢費、晚自習費、補課費、洗澡費、學校綠化費等名目進

17、行收費的現(xiàn)象。有些在收費單據(jù)上沒有寫明收費項目，或者不開具任何票據(jù)，所收取的費用全部存于教務(wù)處或年級主任處，賬外循環(huán)?！敖枳x費”或“擇校費”是另一種亂收費方式。根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，義務(wù)教育是按就近入學的原則進行的，對有些戶籍不在本地但確需在本地上學的學生可適當收取“擇校費”。但是許多學生想盡辦法擠到有優(yōu)質(zhì)教學資源的學校去學習。于是有些學校借此大量收取“擇校費”。同樣，每年高考完后，一些落榜的學生要繼續(xù)復(fù)讀。有些學校便以考生的分數(shù)高低收取