管理會(huì)計(jì)新方法集成成本系統(tǒng)

1、集成成本系統(tǒng)是在運(yùn)用經(jīng)濟(jì)增加值淵耘災(zāi)粵冤原理對(duì)作業(yè)成本法淵粵月悅冤進(jìn)行改進(jìn)的基礎(chǔ)上提出的一種新的管理會(huì)計(jì)方法袁是現(xiàn)代企業(yè)開(kāi)展價(jià)值管理堯追求企業(yè)價(jià)值最大化的有效管理工具遙一、集成成本系統(tǒng)的產(chǎn)生動(dòng)因在管理會(huì)計(jì)發(fā)展史上袁粵月悅的興起被認(rèn)為是管理會(huì)計(jì)的一次革命遙其獨(dú)特的野作業(yè)消耗資源袁產(chǎn)品消耗作業(yè)冶的成本理念袁使得傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)失真的產(chǎn)品成本信息得以矯正袁大大提高了成本信息的決策有用性遙一個(gè)突出的例子就是所謂的野愿園轅圓園冶法則袁即在傳統(tǒng)成本

2、會(huì)計(jì)體系下袁愿園豫的利潤(rùn)是由圓園豫的產(chǎn)品創(chuàng)造的袁而另外愿園豫的產(chǎn)品只創(chuàng)造了圓園豫的利潤(rùn)遙這一法則說(shuō)明了在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)體系下袁企業(yè)隱藏著巨大的野潛在利潤(rùn)冶袁而粵月悅就是發(fā)現(xiàn)這一潛在利潤(rùn)的有效工具遙目前袁粵月悅在歐美發(fā)達(dá)國(guó)家中已經(jīng)得到了廣泛應(yīng)用遙然而袁粵月悅同世界上其他任何事物一樣袁不是盡善盡美的遙最突出的表現(xiàn)是袁其所計(jì)算的成本信息只包含了經(jīng)營(yíng)成本袁不包含債務(wù)資本成本淵債務(wù)利息冤和權(quán)益資本成本遙這樣忽視資本成本的粵月悅所提供的成本信息無(wú)法支

3、持企業(yè)的長(zhǎng)期決策袁從而不利于企業(yè)獲得和保持長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和價(jià)值創(chuàng)造能力遙例如袁運(yùn)用粵月悅所提供的成本信息對(duì)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整袁也僅僅只是保證了企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)袁卻無(wú)法反映企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造遙這一問(wèn)題在資本數(shù)量較大堯資本成本較高的企業(yè)更為嚴(yán)重遙為了進(jìn)一步提高成本信息的決策有用性袁應(yīng)該管理會(huì)計(jì)新方法：集成成本系統(tǒng)著名的自然法學(xué)家富勒在談及對(duì)法律的道德評(píng)價(jià)時(shí)袁也將野不矛盾冶作為法律必須具備的八個(gè)因素之一遙如果法律規(guī)范存在著內(nèi)在矛盾袁那它就自己推翻了自己

4、遙馬克思和富勒對(duì)法的這一要求和論述同樣適用于對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督倫理規(guī)范的要求遙作為一種昭示財(cái)務(wù)監(jiān)督者野應(yīng)該如何冶的行為要求袁財(cái)務(wù)監(jiān)督倫理規(guī)范必須避免自相矛盾袁以達(dá)到和諧統(tǒng)一遙如果財(cái)務(wù)監(jiān)督倫理規(guī)范自相矛盾袁那么財(cái)務(wù)監(jiān)督者要么無(wú)所適從袁要么避難就易袁而且財(cái)務(wù)監(jiān)督倫理規(guī)范也將因此而喪失是非標(biāo)準(zhǔn)袁導(dǎo)致規(guī)范無(wú)法操作并無(wú)法實(shí)現(xiàn)遙四、財(cái)務(wù)監(jiān)督倫理規(guī)范必須真實(shí)反映研究者的價(jià)值取向財(cái)務(wù)監(jiān)督倫理規(guī)范作為社會(huì)規(guī)定的財(cái)務(wù)監(jiān)督者行為的模式袁客觀上蘊(yùn)涵了社會(huì)的價(jià)值期待遙作

5、為財(cái)務(wù)監(jiān)督倫理規(guī)范的研究者袁僅僅是在表述而不是在創(chuàng)造社會(huì)的這種要求遙馬克思在談到法律規(guī)范創(chuàng)制問(wèn)題時(shí)指出袁立法者應(yīng)該把自己看成是一個(gè)自然科學(xué)家袁認(rèn)為自身不是在創(chuàng)造法律袁也不是在發(fā)明法律袁而僅僅是在表述法律袁是把精神關(guān)系的內(nèi)在規(guī)律袁表現(xiàn)在有意識(shí)的現(xiàn)行法律之中遙法的創(chuàng)制是對(duì)社會(huì)主導(dǎo)價(jià)值的法律認(rèn)可袁并通過(guò)法的適用使這種法定價(jià)值轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)價(jià)值遙同樣袁財(cái)務(wù)監(jiān)督倫理規(guī)范的確立不應(yīng)是研究者的主觀臆想袁而是社會(huì)價(jià)值現(xiàn)實(shí)轉(zhuǎn)換的中介環(huán)節(jié)遙我們說(shuō)財(cái)務(wù)監(jiān)督倫理規(guī)

6、范只能是社會(huì)價(jià)值的特殊表述形式袁并非意味著財(cái)務(wù)監(jiān)督倫理規(guī)范研究者就可以不把自己野擺進(jìn)去冶袁也并非意味著研究者自身的價(jià)值取向和財(cái)務(wù)監(jiān)督倫理規(guī)范蘊(yùn)涵的價(jià)值取向可以是不具有內(nèi)在耦合性的野兩張皮冶袁恰恰相反袁這兩種價(jià)值取向必須是統(tǒng)一的遙其一袁從財(cái)務(wù)監(jiān)督倫理規(guī)范的確立來(lái)看袁雖然財(cái)務(wù)監(jiān)督倫理規(guī)范實(shí)質(zhì)上是社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督者價(jià)值期待的野物化冶袁但是社會(huì)只是給出了大致的供研究者進(jìn)行價(jià)值選擇的范圍袁研究者必須在社會(huì)給定的范圍內(nèi)做出進(jìn)一步的選擇袁所以財(cái)務(wù)監(jiān)督倫

7、理規(guī)范實(shí)質(zhì)上是研究者對(duì)社會(huì)客觀的價(jià)值期待的主觀表達(dá)遙這種表達(dá)是基于研究者對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督倫理規(guī)范的價(jià)值認(rèn)同而進(jìn)行的袁從而這種財(cái)務(wù)監(jiān)督倫理規(guī)范應(yīng)該也是研究者本人價(jià)值取向的真實(shí)反映遙其二袁從財(cái)務(wù)監(jiān)督倫理規(guī)范對(duì)社會(huì)的價(jià)值來(lái)看袁財(cái)務(wù)監(jiān)督倫理規(guī)范的意義在于其實(shí)現(xiàn)袁不可能實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)監(jiān)督倫理規(guī)范并沒(méi)有存在的價(jià)值遙而研究者所提出的反映社會(huì)要求的規(guī)范袁要成為財(cái)務(wù)監(jiān)督者自覺(jué)遵循的倫理路標(biāo)袁除了自身的真理性條件外袁還必須是財(cái)務(wù)監(jiān)督者自身價(jià)值取向的真實(shí)反映遙財(cái)務(wù)監(jiān)督

8、倫理規(guī)范必須真實(shí)反映研究者自身的價(jià)值取向袁事實(shí)表明財(cái)務(wù)監(jiān)督倫理規(guī)范的研究是一種自律性要求很高的研究袁研究者應(yīng)有的道德人格是開(kāi)展研究的前提袁也是財(cái)務(wù)監(jiān)督倫理規(guī)范得以實(shí)現(xiàn)的必要條件遙如果研究者并不相信自己提出的財(cái)務(wù)監(jiān)督倫理規(guī)范袁他們就沒(méi)有資格要求財(cái)務(wù)監(jiān)督者對(duì)其認(rèn)同并內(nèi)化曰如果研究者的行為和財(cái)務(wù)監(jiān)督倫理規(guī)范所昭示的行為取向相背離袁他們也無(wú)權(quán)要求財(cái)務(wù)監(jiān)督者必須嚴(yán)格信守這一規(guī)范遙只有當(dāng)財(cái)務(wù)監(jiān)督倫理規(guī)范所蘊(yùn)涵的價(jià)值取向?qū)嶋H上表達(dá)了研究者真實(shí)的價(jià)值取

9、向袁而研究者的行為又和財(cái)務(wù)監(jiān)督倫理規(guī)范所規(guī)定的行為取向相一致時(shí)袁他們才具備了擔(dān)當(dāng)此任的基本條件袁其所研究的財(cái)務(wù)監(jiān)督倫理規(guī)范從形式上說(shuō)才可能是合理的遙笫財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所陳華亭援財(cái)會(huì)月刊淵會(huì)計(jì)冤窯員員窯陰學(xué)術(shù)交流窯陰將粵月悅和耘災(zāi)粵結(jié)合起來(lái)袁粵月悅和耘災(zāi)粵的結(jié)合袁產(chǎn)生了所謂的野集成成本系統(tǒng)冶遙該系統(tǒng)中的粵月悅模塊關(guān)注經(jīng)營(yíng)成本袁而耘災(zāi)粵模塊關(guān)注資本成本袁二者共同組成了一個(gè)完整有效的管理工具遙二、集成成本系統(tǒng)的基本原理根據(jù)耘災(zāi)粵的基本理論袁

10、當(dāng)一個(gè)成本對(duì)象淵產(chǎn)品堯工作堯客戶或服務(wù)冤能夠以高于其全部成本的價(jià)格出售時(shí)袁那么從經(jīng)濟(jì)上來(lái)說(shuō)是有利可圖的遙換言之袁一個(gè)成本對(duì)象在經(jīng)濟(jì)上要有利可圖袁就必須能夠彌補(bǔ)其全部成本院直接經(jīng)營(yíng)成本淵如直接材料堯直接人工冤堯間接經(jīng)營(yíng)成本淵如管理費(fèi)用堯租金冤和資本成本淵使用資本的成本冤遙這種關(guān)系可用下式表示院耘災(zāi)粵越銷(xiāo)售收入原淵直接經(jīng)營(yíng)成本垣間接經(jīng)營(yíng)成本垣資本成本冤遙式中袁直接經(jīng)營(yíng)成本與間接經(jīng)營(yíng)成本之和即為經(jīng)營(yíng)成本袁經(jīng)營(yíng)成本與資本成本之和即為集成成本遙如

11、果耘災(zāi)粵大于零袁表示成本對(duì)象為企業(yè)的股東創(chuàng)造了價(jià)值曰如果耘災(zāi)粵小于零袁則表示成本對(duì)象毀損了股東的價(jià)值遙為了在管理實(shí)踐中體現(xiàn)上述價(jià)值管理的思想袁就需要計(jì)算每一個(gè)成本對(duì)象的集成成本遙員援經(jīng)營(yíng)成本的計(jì)算遙直接經(jīng)營(yíng)成本由于具有明確的歸屬對(duì)象袁因此可以直接追溯至特定的成本對(duì)象遙間接經(jīng)營(yíng)成本的處理程序如下院淵員冤確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心遙作業(yè)是企業(yè)組織為了特定目的而消耗資源的活動(dòng)或事項(xiàng)遙確定主要作業(yè)首先需要進(jìn)行作業(yè)分析遙作業(yè)分析可借助作業(yè)流程圖進(jìn)行袁

12、應(yīng)跨越組織結(jié)構(gòu)的界限和部門(mén)的束縛袁一個(gè)部門(mén)可有多個(gè)作業(yè)袁一個(gè)作業(yè)又可跨部門(mén)進(jìn)行遙完成作業(yè)分析之后就可以進(jìn)行作業(yè)合并與分解袁從而確定主要作業(yè)和作業(yè)中心遙淵圓冤將消耗的資源分配到各個(gè)作業(yè)中心的成本庫(kù)中遙這一步的關(guān)鍵是確定資源動(dòng)因袁即決定作業(yè)中心資源消耗量的因素遙明確了資源動(dòng)因袁即可根據(jù)有關(guān)資料計(jì)算資源動(dòng)因率并以此為依據(jù)進(jìn)行分配遙淵猿冤將各個(gè)作業(yè)中心的成本分配到各個(gè)成本對(duì)象遙這一步分配的依據(jù)是作業(yè)動(dòng)因袁即決定成本對(duì)象消耗作業(yè)量的因素遙不同的成

13、本庫(kù)袁作業(yè)動(dòng)因是不相同的遙確定作業(yè)動(dòng)因之后袁即可根據(jù)有關(guān)資料計(jì)算作業(yè)動(dòng)因率并以此為依據(jù)進(jìn)行分配遙淵源冤計(jì)算各個(gè)成本對(duì)象的經(jīng)營(yíng)成本遙將各個(gè)成本對(duì)象的直接經(jīng)營(yíng)成本加上間接經(jīng)營(yíng)成本袁即可得出其總的經(jīng)營(yíng)成本遙圓援資本成本的計(jì)算遙成本對(duì)象資本成本的計(jì)算程序如下院淵員冤確定企業(yè)資本總額遙資本總額并不等于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額袁而是需要在資產(chǎn)總額的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整遙一般的調(diào)整方法是從資產(chǎn)總額中減去無(wú)息債務(wù)淵如應(yīng)付賬款堯應(yīng)計(jì)費(fèi)用堯應(yīng)付稅款等冤袁即資本

14、總額由股東投入的股本總額堯所有的計(jì)息負(fù)債淵包括長(zhǎng)期和短期負(fù)債冤及其他長(zhǎng)期負(fù)債構(gòu)成遙淵圓冤計(jì)算企業(yè)資本成本率遙企業(yè)的資本成本率等于債務(wù)資本成本率與權(quán)益資本成本率的加權(quán)平均值遙計(jì)算公式為院企業(yè)資本成本率越債務(wù)資本轅淵債務(wù)資本垣權(quán)益資本冤伊債務(wù)資本成本率垣權(quán)益資本轅淵債務(wù)資本垣權(quán)益資本冤伊權(quán)益資本成本率淵猿冤計(jì)算資本成本遙資本成本等于資本總額乘以企業(yè)資本成本率遙淵源冤將資本成本追溯分配至成本對(duì)象遙關(guān)于資本成本向成本對(duì)象的追溯分配袁最初有研究者

15、認(rèn)為應(yīng)該將資本成本先分配到每個(gè)作業(yè)袁然后按照粵月悅的成本計(jì)算程序袁將作業(yè)成本分配計(jì)入各成本對(duì)象遙這種方法比較復(fù)雜袁對(duì)資本成本進(jìn)行了兩次分配遙后來(lái)袁匹茲堡大學(xué)的研究者提出了產(chǎn)品要資本相關(guān)性分析方法袁直接將資本成本追溯分配至成本對(duì)象遙例如袁我們假定一個(gè)公司生產(chǎn)兩種產(chǎn)品院一種產(chǎn)品是在交貨時(shí)付款曰另一種產(chǎn)品是先交貨袁然后開(kāi)出一張票據(jù)遙在此例中袁公司因?yàn)榈诙N產(chǎn)品的應(yīng)收賬款而發(fā)生了費(fèi)用遙假定公司有員園園園園園元的應(yīng)收賬款袁資本成本為員園豫袁那么員

16、園園園園元的資本成本就要被追溯分配至第二種產(chǎn)品遙猿援集成成本的計(jì)算遙計(jì)算出成本對(duì)象的經(jīng)營(yíng)成本和資本成本之后袁將二者相加即可得出該成本對(duì)象的集成成本遙從集成成本系統(tǒng)的原理可以看出袁它具有兩大特點(diǎn)院一是在成本計(jì)算方面袁集成成本法所計(jì)算的集成成本是成本對(duì)象的野完全成本冶袁不僅包括經(jīng)營(yíng)成本袁而且包括資本成本遙其中袁經(jīng)營(yíng)成本的計(jì)算采用的是粵月悅曰資本成本的計(jì)算采用的是耘災(zāi)粵遙二是在成本信息的決策應(yīng)用方面袁集成成本系統(tǒng)采用的決策指標(biāo)不是傳統(tǒng)的利潤(rùn)袁

17、而是耘災(zāi)粵遙三、集成成本系統(tǒng)應(yīng)用有效性的判斷粵月悅與耘災(zāi)粵的結(jié)合應(yīng)用是否具有提高成本信息質(zhì)量的潛力袁主要取決于企業(yè)的資本成本與經(jīng)營(yíng)成本的比較情況遙如果資本成本相對(duì)于經(jīng)營(yíng)成本比重很低袁則在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)即使納入了資本成本袁對(duì)提高成本信息質(zhì)量的作用也不大遙為了判斷應(yīng)用集成成本系統(tǒng)的有效性袁一般采用以下兩種方法院?jiǎn)T援根據(jù)資本成本與經(jīng)營(yíng)成本的比率進(jìn)行判斷遙資本成本反映企業(yè)資本資源的消耗情況袁經(jīng)營(yíng)成本反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)資源的消耗情況遙二者比率如果較高袁

18、說(shuō)明成本對(duì)象的資本成本不能忽視袁應(yīng)該采用集成成本系統(tǒng)遙關(guān)于這一比率袁有學(xué)者提出了一個(gè)初步的經(jīng)驗(yàn)性標(biāo)準(zhǔn)園援員袁即如果資本成本與經(jīng)營(yíng)成本的比率大于園援員袁則應(yīng)該考慮采用集成成本系統(tǒng)遙圓援根據(jù)資本成本與總成本淵資本成本垣經(jīng)營(yíng)成本冤的比率進(jìn)行判斷遙關(guān)于這一指標(biāo)袁也有學(xué)者提出了初步的經(jīng)驗(yàn)性標(biāo)準(zhǔn)園援園緣袁即如果資本成本與總成本的比率大于園援園緣袁則應(yīng)該考慮采用集成成本系統(tǒng)遙四、集成成本系統(tǒng)的簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法相比袁集成成本系統(tǒng)具有如下優(yōu)點(diǎn)

19、院淤它提供的集成成本信息是真正的野完全成本冶袁不僅包括經(jīng)營(yíng)成本袁而且包括資本成本袁這有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者認(rèn)識(shí)到資本是企業(yè)寶貴的堯稀缺的資源袁從而更加合理有效地利用資本袁杜絕或減少資本的浪費(fèi)遙這一點(diǎn)對(duì)于我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)尤其重要遙于用耘災(zāi)粵作為成本對(duì)象存在合理性的判斷標(biāo)準(zhǔn)袁有利于增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)價(jià)值創(chuàng)造的敏感性遙在粵月悅下袁判斷成本對(duì)象存在合理性的標(biāo)準(zhǔn)是利潤(rùn)袁但有利潤(rùn)不一定創(chuàng)造價(jià)值袁甚至?xí)p價(jià)值袁而將評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)改為耘災(zāi)粵袁保證了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的價(jià)值創(chuàng)