試論施工企業(yè)的成本管理

1、7772010財(cái)會(huì)FINANCEACCOUNTING試論施工企業(yè)的成本管理■胡蕤長(zhǎng)江武漢航道工程局中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A文章編號(hào)：10067833(2010)0707702摘要成本管理工作發(fā)生在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。施工企業(yè)的成本管理要從建立制度開(kāi)始，成本控制的關(guān)鍵是將各種成本控制措施有效地運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)之中，使控制目標(biāo)與控制意圖得到貫徹與落實(shí)。關(guān)鍵詞成本管理目標(biāo)成本事中控制核算分析隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度

2、的逐步建立和完善，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，首先表現(xiàn)為價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)質(zhì)上是成本管理水平的競(jìng)爭(zhēng)。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間的技術(shù)優(yōu)勢(shì)、施工能力相差無(wú)幾的情況下，價(jià)格優(yōu)勢(shì)已經(jīng)成為施工企業(yè)爭(zhēng)奪市場(chǎng)、獲取工程份額、拓展生存空間的決定性因素。企業(yè)只有推行成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，加強(qiáng)成本控制管理，不斷提高成本控制水平，才能領(lǐng)先一步，將成本優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，才能搶占更多的市場(chǎng)份額，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。一、建立成本管理體系與制定核算辦法按照現(xiàn)代企業(yè)的管理理念，成本管理體系應(yīng)

3、該具備組織與管理系統(tǒng)、預(yù)測(cè)與計(jì)劃系統(tǒng)、控制與核算系統(tǒng)、分析與考核系統(tǒng)，再輔之以扎實(shí)的成本管理基礎(chǔ)工作，這便構(gòu)成了成本管理體系的整個(gè)框架。1建立健全成本管理體系建立成本管理體系和運(yùn)行機(jī)制是搞好成本管理工作的重要前提。要確保成本管理工作的全面推行就必須做到體系完善，制度健全、機(jī)制靈活。施工企業(yè)要制定成本管理辦法和制度，規(guī)范企業(yè)項(xiàng)目的管理行為，為成本管理搭起理論框架。2制定成本核算辦法（1）成本核算的要求。施工企業(yè)必須加強(qiáng)成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工

4、作，加強(qiáng)和完善實(shí)際成本發(fā)生情況的收集、記錄、傳遞、匯總和整理工作。按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)算成本，其實(shí)際成本的核算范圍、項(xiàng)目設(shè)置和計(jì)算口徑，應(yīng)與國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)制度、施工圖預(yù)算或成本計(jì)劃取得一致。（2）成本核算的對(duì)象。在成本計(jì)算過(guò)程中，為歸集和分配費(fèi)用而確定的費(fèi)用承擔(dān)者，其確定的原則一般應(yīng)根據(jù)工程合同的內(nèi)容、施工生產(chǎn)的特點(diǎn)、生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生情況和管理上的要求來(lái)確定。成本核算對(duì)象劃分要合理。在實(shí)際工作中，核算對(duì)象不能劃分的過(guò)粗，否則不利于考核和分析工

5、程成本的升降情況；但也不能劃分的過(guò)細(xì)，以免出現(xiàn)許多間接費(fèi)用需要分?jǐn)?，增加核算工作量，又難以做到成本準(zhǔn)確。（3）設(shè)置成本項(xiàng)目。為了集中反映各個(gè)成本核算對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)按每一成本核算對(duì)象設(shè)置工程成本明細(xì)帳，并按成本項(xiàng)目分設(shè)專欄，以便計(jì)算各成本核算對(duì)象的實(shí)際成本。工程成本由直接費(fèi)和管理費(fèi)組成，一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和管理費(fèi)五個(gè)成本項(xiàng)目。（4）成本費(fèi)用的歸集和分配。為了合理的選擇分配基礎(chǔ)，正確分配間接成本，要

6、遵循的原則是因果原則、受益原則、公平原則及承受能力原則。二、工程項(xiàng)目目標(biāo)成本的分解測(cè)算在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中就要合理編制和核定目標(biāo)成本指標(biāo)。目標(biāo)成本是指通過(guò)努力預(yù)期可控制的成本支出最高限額，目標(biāo)成本不同于投標(biāo)報(bào)價(jià)。目標(biāo)成本的制定，是對(duì)施工過(guò)程中所耗費(fèi)的各項(xiàng)費(fèi)用支出進(jìn)行分析預(yù)測(cè)、分解核定、分級(jí)落實(shí)，確保實(shí)現(xiàn)成本計(jì)劃目標(biāo)。經(jīng)過(guò)對(duì)工程目標(biāo)成本分析預(yù)測(cè)后，將工程的目標(biāo)成本進(jìn)行分解。項(xiàng)目部應(yīng)根據(jù)施工組織設(shè)計(jì)和生產(chǎn)要素的配置等情況，按施工進(jìn)度計(jì)劃，確定每

7、個(gè)工序成本計(jì)劃和項(xiàng)目總成本計(jì)劃，確定工程的目標(biāo)成本。要注意核算口徑一致，這樣才有相互對(duì)比、考核、分析的基礎(chǔ)。目標(biāo)成本一經(jīng)確定，不得隨意調(diào)整。對(duì)不經(jīng)常出現(xiàn)的“例外”問(wèn)題或因業(yè)主原因以及施工條件發(fā)生重大變化、受自然災(zāi)害影響等，使成本費(fèi)用發(fā)生較大變化，目標(biāo)成本出現(xiàn)嚴(yán)重偏差，應(yīng)由項(xiàng)目部提出申請(qǐng)報(bào)告，經(jīng)總公司項(xiàng)目效益評(píng)估確認(rèn)，報(bào)經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方可調(diào)整項(xiàng)目目標(biāo)成本指標(biāo)。三、工程項(xiàng)目成本管理過(guò)程的控制項(xiàng)目責(zé)任成本管理過(guò)程的控制，是在項(xiàng)目施工過(guò)程中，

8、根據(jù)所選的技術(shù)方案，包括對(duì)生產(chǎn)資料費(fèi)的控制，人工消耗的控制和現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)用的控制等，按照成本計(jì)劃進(jìn)行實(shí)施和控制。1施工方案的管理控制優(yōu)化施工組織方案，挖掘潛在效益，以優(yōu)化的施工方案指導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)施工。施工方案主要包括四個(gè)內(nèi)容：施工方法的確定、施工機(jī)具的選擇、施工順序的安排和流水施工的組織。施工方案的不同，工期就會(huì)不同，所需機(jī)具也不同。施工方案的優(yōu)化選擇是施工企業(yè)降低工程成本的主要途徑。2工程量的確定與控制工程量的增減與工程成本增減是一致的，因此

9、工程量的控制對(duì)工程目標(biāo)成本的控制起決定性的作用。在實(shí)際施工過(guò)程中，遇到需要調(diào)整工程量，或設(shè)計(jì)變更，必須得到設(shè)計(jì)、監(jiān)理、建設(shè)單位的確認(rèn)才能進(jìn)行。項(xiàng)目部要充分利用合同條款，這些事項(xiàng)一旦發(fā)生時(shí)，及時(shí)與現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理辦理簽認(rèn)手續(xù)，這直接關(guān)系到項(xiàng)目效益的好壞。3物資、材料的管理控制項(xiàng)目部采購(gòu)的材料直接構(gòu)成工程實(shí)體，是工程成本的主要組成部分。在工程建設(shè)中，材料成本占整個(gè)工程成本的比重最大，有較大的節(jié)約潛力。材料成本的節(jié)約，也是降低工程成本的關(guān)鍵。（1）對(duì)

10、物資質(zhì)量管理工作，要確保未經(jīng)檢驗(yàn)、試驗(yàn)或不合格的物資不進(jìn)場(chǎng)，不投入使用。同時(shí)要杜絕大材小用、優(yōu)材劣用，材料質(zhì)量符合工程設(shè)計(jì)要求即可，不主張采購(gòu)或使用高于設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的物資。7872010財(cái)會(huì)FINANCEACCOUNTING（2）物資價(jià)格的管理控制。項(xiàng)目部建立以項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)，相關(guān)部門人員共同參與的采購(gòu)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，選擇材料供應(yīng)商，規(guī)范物資采購(gòu)行為和采購(gòu)程序，實(shí)現(xiàn)陽(yáng)光采購(gòu)、經(jīng)濟(jì)采購(gòu)。（3）物資用量的管理控制。強(qiáng)化物資用量計(jì)劃管理，確保物資計(jì)劃的準(zhǔn)

11、確性、科學(xué)性和預(yù)見(jiàn)性，防止造成物資積壓或供應(yīng)不及時(shí)。對(duì)于工程所用物資，堅(jiān)持按責(zé)任成本合同中的物資用量指標(biāo)限額發(fā)料。4施工機(jī)械設(shè)備的管理控制在項(xiàng)目施工管理過(guò)程中，機(jī)械設(shè)備生產(chǎn)能力是反映施工企業(yè)生產(chǎn)水平的重要標(biāo)志，也是企業(yè)創(chuàng)利的主要渠道之一。項(xiàng)目機(jī)械設(shè)備的來(lái)源一般要遵循以本公司自有設(shè)備為主，社會(huì)租賃補(bǔ)充為輔的原則。要充分發(fā)揮自有施工機(jī)械、車輛的作用，按照施工進(jìn)度，統(tǒng)籌安排設(shè)備的進(jìn)場(chǎng)，調(diào)劑設(shè)備的使用，減少設(shè)備在現(xiàn)場(chǎng)的閑置時(shí)間，及時(shí)安排閑置設(shè)備

12、退場(chǎng)，最大限度地利用現(xiàn)有的機(jī)械設(shè)備，發(fā)揮其最大效率。5分包工程的管理控制施工企業(yè)由于施工能力、施工力量等因素，將工程的一部分分包給外單位做。分包單位應(yīng)通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)投標(biāo)的方式，選擇那些有承擔(dān)同類工程項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)、資信條件較好、報(bào)價(jià)合理、工期有保證的單位承接。分包工程也需要管理，以確保保質(zhì)保量保工期地完成工程任務(wù)。6項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)的控制項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)包括臨時(shí)設(shè)施費(fèi)和現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)兩項(xiàng)內(nèi)容，此兩項(xiàng)費(fèi)用的支出是根據(jù)項(xiàng)目施工任務(wù)的大小而核定的。項(xiàng)目工程

13、臨時(shí)設(shè)施的支出一般來(lái)說(shuō)應(yīng)本著經(jīng)濟(jì)適用的原則布置，同時(shí)應(yīng)該是易于拆遷的臨時(shí)建筑，最好是可以周轉(zhuǎn)使用的成品或半成品。項(xiàng)目部現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)用的控制，要建立嚴(yán)格的費(fèi)用審批制度。一切費(fèi)用預(yù)算在開(kāi)支以前都要經(jīng)過(guò)申請(qǐng)、批準(zhǔn)手續(xù)后才能辦理。對(duì)項(xiàng)目部現(xiàn)場(chǎng)開(kāi)支的費(fèi)用，特別是對(duì)差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、通訊費(fèi)等重點(diǎn)費(fèi)用要核定標(biāo)準(zhǔn)，總額控制。7注重施工環(huán)境的保護(hù)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)組織已頒布了ISO14000系列的環(huán)境管理國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境成本已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本中不可忽視的部分。環(huán)境成

14、本即企業(yè)為保護(hù)環(huán)境而發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括：用于改善設(shè)備的支出、日常環(huán)保費(fèi)用及開(kāi)發(fā)環(huán)保產(chǎn)品措施所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用等。因環(huán)境支出的不可預(yù)知性和隱蔽性，它往往具有突發(fā)性或一次性，因此要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)影響環(huán)境的因素進(jìn)行跟蹤監(jiān)測(cè)，特別應(yīng)對(duì)企業(yè)排出的廢棄物進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)測(cè)和把關(guān)，盡量做到達(dá)標(biāo)排放，以避免發(fā)生不必要的事故、損失或罰款成本。8施工中期的成本檢查項(xiàng)目工程各責(zé)任主體，在施工過(guò)程中要加強(qiáng)檢查和分析，及時(shí)與目標(biāo)比較差異，采取措施，以保證責(zé)任成本

15、目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？偣鞠嚓P(guān)部門要定期（至少每半年一次）對(duì)項(xiàng)目部責(zé)任成本執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。檢查內(nèi)容應(yīng)當(dāng)為：（1）材料消耗情況，包括采購(gòu)是否按計(jì)劃執(zhí)行，防止多購(gòu)材料造成積壓；出入庫(kù)手續(xù)是否健全、庫(kù)存與實(shí)物是否一致，防止領(lǐng)用手續(xù)不嚴(yán)，造成庫(kù)存材料賬面數(shù)虛假；賒欠材料是否及時(shí)入賬，防止因資金緊張，大量賒欠材料，不辦理入庫(kù)手續(xù)而直接送工地使用，使財(cái)務(wù)部門不掌握消耗造成成本不實(shí)的情況發(fā)生。（2）分包工程結(jié)算及清算情況。分包工程的結(jié)算價(jià)格，實(shí)為分包工程的

16、實(shí)際成本。要檢查分包工程結(jié)算手續(xù)是否齊全，有無(wú)多付、超付情況發(fā)生，對(duì)多付、超付情況要查明原因。（3）項(xiàng)目部本級(jí)開(kāi)支情況，按費(fèi)用項(xiàng)目與計(jì)劃比較差異，對(duì)超出計(jì)劃費(fèi)用較大的項(xiàng)目，在工程后期要加強(qiáng)控制。（4）階段性成本分析。工程項(xiàng)目部要定期組織成本分析，成本分析以責(zé)任成本中心為單元，將實(shí)際完成工程量和工資，材料、機(jī)械實(shí)際用量與責(zé)任預(yù)算數(shù)量相對(duì)比，將實(shí)際結(jié)算價(jià)格與責(zé)任預(yù)算價(jià)格相對(duì)比，找出數(shù)量差異和價(jià)格差異，分析形成成本差異的主要原因，提出針對(duì)性的

17、整改措施。四、工程項(xiàng)目成本的核算與分析項(xiàng)目工程竣工后，應(yīng)及時(shí)對(duì)項(xiàng)目責(zé)任成本執(zhí)行情況進(jìn)行核算。凡工程項(xiàng)目目標(biāo)成本所包括的成本費(fèi)用，必須全部劃歸相關(guān)的責(zé)任中心核算，對(duì)一時(shí)難以分清責(zé)任的成本費(fèi)用應(yīng)及時(shí)分解，不允許出現(xiàn)無(wú)核算對(duì)象的可控成本費(fèi)用。1工程項(xiàng)目成本的核算工程完工后，應(yīng)組織有關(guān)人員及時(shí)清理現(xiàn)場(chǎng)的剩余材料和機(jī)械，辭退不需要的人員，支付應(yīng)付的費(fèi)用，以防止工程竣工后繼續(xù)發(fā)生包括管理費(fèi)在內(nèi)的各種費(fèi)用。核算方法是利用動(dòng)態(tài)分析和考核兌現(xiàn)的方法，對(duì)成

18、本費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行最終審核，同時(shí)利用會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行成本費(fèi)用的歸集與分配。在處理一些實(shí)際問(wèn)題時(shí)，可遵循以下原則：（1）項(xiàng)目工程總收入，應(yīng)以業(yè)主簽認(rèn)的工程價(jià)款結(jié)算單為準(zhǔn)，核對(duì)與業(yè)主往來(lái)帳，對(duì)預(yù)收和應(yīng)收工程款，必須與業(yè)主核對(duì)一致。（2）各種材料，要求做到工程完材料清，沒(méi)有庫(kù)存。對(duì)沒(méi)有用完的材料，由項(xiàng)目部作價(jià)處理，損益列入項(xiàng)目成本。（3）對(duì)分包工程按分包合同逐一清算，并辦理分包工程結(jié)算單，并列出各合同完成總價(jià)、已付款、欠付款情況。（4）清理

19、各種往來(lái)款項(xiàng)，分清性質(zhì)進(jìn)行處理。內(nèi)部單位和人員借款，必須清理完畢。外部單位往來(lái)，能清算的清算，實(shí)在不能清算的，落實(shí)責(zé)任人員清理。2工程項(xiàng)目的成本分析工程項(xiàng)目部要組織成本分析，成本分析以責(zé)任成本中心為單元。分析出現(xiàn)責(zé)任成本差異的原因時(shí)，要根據(jù)各責(zé)任中心承擔(dān)的任務(wù)情況，采取不同的方法，分析責(zé)任盈虧的具體原因。根據(jù)成本差異提出針對(duì)性的整改措施。對(duì)于分析出的有利的成本差異原因要積極發(fā)揚(yáng)，對(duì)于產(chǎn)生不利差異的因素，必須提出整改措施和方法。編制成本分

20、析報(bào)告，是對(duì)責(zé)任中心成果的評(píng)價(jià)，其目的是將責(zé)任中心的實(shí)際發(fā)生成本與目標(biāo)成本比較，以判別成本控制的業(yè)績(jī)。在有可能的情況下，對(duì)工程成本分析時(shí)最好還要與同行業(yè)成本指標(biāo)的對(duì)比分析。嚴(yán)格成本考核，落實(shí)責(zé)任追究。把分析出的產(chǎn)生成本差異的原因和各責(zé)任中心的責(zé)任分工一一對(duì)應(yīng)，確定最終的責(zé)任的歸屬。對(duì)于責(zé)任人，要依據(jù)責(zé)任成本承包合同管理的規(guī)定進(jìn)行獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)。工程成本事后分析不是馬后炮，而是下一個(gè)循環(huán)周期的開(kāi)始，是成本控制工作的繼續(xù)。成本管理實(shí)施成功的標(biāo)準(zhǔn)，

21、不僅在于用它所提供的一些數(shù)據(jù)來(lái)事后反映了多少，更在于事前預(yù)測(cè)和事中控制，這才是它的目的。對(duì)于施工企業(yè)來(lái)講，成本管理是永無(wú)止境。這就需要將成本控制的理念融入到企業(yè)每一個(gè)員工的思想中去，并成為企業(yè)文化建設(shè)的有機(jī)組部分，施工企業(yè)在市場(chǎng)中核心競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)得到進(jìn)一步提升。參考文獻(xiàn)：[1]財(cái)政部.國(guó)營(yíng)施工企業(yè)成本核算辦法.1987.[2]中鐵十七局集團(tuán).工程項(xiàng)目成本管理操作指南.2005.[3]盧洪波.施工企業(yè)成本管理體系初探.會(huì)計(jì)之友.2006.1.