談小企業(yè)待轉資產價的會計處理

1、會計改革孽精確翻贛尊螺|翻警黛曝l|攀攀《戮懿《懿豢l蘸鬣《|戮《《攀戮《戮《鬻戮《驥糕《麟鬣《黌《％黎黌《鬻《《濺《鬻熬《麟爨《||市公司執(zhí)行新會計準則體系的平穩(wěn)過渡。(七)進一步完善上市公司信息披露環(huán)境與實施機制。提高上市公司盈余質量評價的效果在一定程度上要依賴于上市公司整體信息披露質量的改善。然而目前很多公眾投資者認為，現階段中國上市公司所披露的信息的可靠性是難以保證的。信息披露的形式遠遠領先于信息披露的實質，以條文為基礎的上市公

2、司信息披露規(guī)則與披露標準的制訂及頒布速度，遠遠超越于目前的信息披露實踐。主要原因在于：資本市場缺乏足夠的競爭；市場缺乏對信息披露主體有效的法律約束機制；公司內部缺乏有效的信息披露實施機制。好的、有效的上市公司盈余質量評價必須依托盈余信息的真實性，起碼公司盈余的數量信息要可靠，否則質量就無從談起。因此上市公司首先要構建完善的、可操作的信息披露責任機制，強化上市公司執(zhí)行層對公司信息披露準確性、完整性、及時性的責任，包括足夠的行政責任、刑事責

3、任和民事責任，對財務欺詐行為形成有效的法律約束機制。其次，通過增強董事會的獨立性，增強由獨立董事主導的董事會審計委員會在內部審計、聘選外部審計機構等方面的職能，在公司內部建立健全的信息披露操作程序和制約機制。此外，應在會計準則質量提高的前提下，在限制公司盈余管理空間的同時，推進有關的制度建設。作者單位：西安建筑科技大學管理學院(責任編輯：廣大)文／馬進壽2005年1月1日起，我國小企業(yè)會計核算執(zhí)行《小企業(yè)會計∥＼制度》。該制度新設置了“

4、待轉資產價值”科目，用于核算小企業(yè)接受捐贈資產的價值，其目的是簡化會計核算，并與小企業(yè)所得稅采用的應付稅款法相適應?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定，小企業(yè)接受捐贈資產通過“待轉資產價值”科目核算，在“待轉資產價值”科目下設“接受捐贈貨幣性資產價值”和“接受非貨幣性資產價值”兩個明細科目，用于核算接受貨幣性資產和非貨幣性資產的價值。接受捐贈資產經濟業(yè)務的賬務處理一般包括兩部分：一是接受捐贈時的賬務處理；二是期末結轉待轉接受捐贈資產價值的賬務處理。

5、一、接受捐贈時賬務處理(一)接受貨幣性資產的賬務處理小企業(yè)接受貨幣性資產捐贈，應按實際取得的金額借記“現金”或“銀行存款”科目(若為外幣，則按記賬匯率折算成本位幣)，貸記“待轉資產價值”科目。例1：小企業(yè)接受某投資者捐贈的貨幣資產100000元，款存銀行。借：銀行存款100000貸：待轉資產價值—接受捐贈貨幣性資產價值100000(二)接受非貨幣性資產的賬務處理小企業(yè)接受非貨幣性資產應根據所接受非貨幣性資產的類型及小企業(yè)Et后的用途進行

6、確認。小企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產可分為存貨、固定資產、無形資產等。接受捐贈的非貨幣性資產的計量應視是否取得捐贈方提供的有關憑證進行入賬。捐贈方提供了有關價值憑證的，按憑證上標明的金額及相關稅費，作為接受捐贈非貨幣性資產的人賬價值；捐贈方未提供有關憑證的，按其市價或同類、類似非貨幣性資產的市場價格估計的金額及相關稅費，作為接受捐贈非貨幣性資產的人賬價值。1接受存貨資產的賬務處理(1)接受國內捐贈一般納稅人按規(guī)定涉及可抵扣的增值稅進項稅額(

7、捐贈方提供增值稅專用發(fā)票或企業(yè)取得可抵扣增值稅的發(fā)票)，應按增值稅進項稅額，記入“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目，接受的存貨視小企業(yè)El后用途分別記入“材料”、“庫存商品”、“低值易耗品”等科目。例2：某小企業(yè)為一般納稅人，接受某企業(yè)捐贈的商品一批，小企業(yè)作為材料入庫，發(fā)票上注明價款160000元，增值稅款27200元。借：材料—xx160000應交稅金——應交增值稅(進項稅額)27200貸：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產

8、價值187200若上例為小規(guī)模納稅人，進項稅額不得抵扣，設小企業(yè)將接受捐贈的存貨作為庫存商品，其賬務處理為：借：庫存商品——xx197200貸：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值197200(2)接受國外捐贈豳生國盔些金進至QQ墜魚談小企業(yè)一待轉資產價值一的會計處理萬方數據捐贈的存貨由國外入境，捐贈人為非外國政府、國際組織，則按規(guī)定受捐人應交納關稅、增值稅、消費稅(應稅消費品)等相關稅費。例3：某小企業(yè)為一般納稅人，接受某國外捐贈

9、的存貨一批，經確認到岸價100000美元，當Et市場匯率1美元=82850元人民幣，關稅稅率20％，增值稅稅率17％，支付國內運費15000元(按7％作進項增值稅)，接受捐贈的存貨小企業(yè)作商品驗收入庫，以上款項均以銀行存款支付。計算：應交納的關稅=100000x828520％=165700(元)’應交納增值稅=100000x8285x(120％)x17％=169014(元)運費中作為進項的增值稅=150007％=1050(元)借：庫存商

10、品——xxx994200應交稅金——應交增值稅(進項稅額)170064營業(yè)費用13950貸：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值828500銀行存款3497142接受固定資產的捐贈(1)接受國內捐贈例4：某小企業(yè)接受某單位捐贈的新設備一臺A(不需安裝)，按市場同類資產確認入賬價值為100000元，另一臺五成新設備B，捐贈方提供B設備原值為160000元(含增值稅進項稅額)，該企業(yè)為B設備達到可使用狀態(tài)發(fā)生運雜費、安裝費等2000元，

11、以銀行存款支付。借：固定資產——A設備100000——B設備82000貸：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值180IDOO銀行存款2000(2)接受國外捐贈例5：某小企業(yè)接受國外捐贈的生產線一條，價值折合人民幣100000元，應交關稅200000元，增值稅204000元，為該生產線達到預計可使用狀態(tài)共發(fā)生相關稅費60000元，以上均以銀行存款支付。借：在建工程——生產線1464000貸：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值10

12、00000銀行存款4640003接受無形資產捐贈例6：某小企業(yè)接受某人士捐贈的專利技術一項，按市場評估價值80000元。借：無形資產——專利技術80000貸：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值80ID00二、期末結轉待轉接受捐贈資產價值的賬務處理1如果接受捐贈的待轉資產價值全部計入當期應納稅所得額借：待轉資產價值——接受捐贈貨幣性資產價值(按賬面余額)——接受捐贈非貨幣性資產價值(按賬面余額)貸：應交稅金——應交所得稅(按接受捐贈

13、待轉的資產價值與現行所得稅稅率計算的應交所得稅，或接受捐贈待轉的資產價值在抵減當期虧損后的余額與現行所得稅稅率計算的應交所得稅)資本公積——其他資本公積(按差額)——接受捐贈非現金資產準備(按差額)例7：2003年9月15日甲公司接受乙公司捐贈的銀行存款1000000元，假定甲公司2003年度會計利潤總額2500000元，不考慮其他納稅調整因素，適用的所得稅稅率為33％，則在2003年末甲公司賬務處理為：甲公司應納稅所得額=250000

14、01000000=3500000(元)甲公司應納所得稅=350000x33％=11550000(元)借：待轉資產價值——接受捐贈貨幣性資產價值1000000所得稅825000(250000033％)貸：應交稅金——應交所得稅1155000資本公積——其他資本公積670000例8：2003年11月8日A公司(小企業(yè))接受B公司捐贈的一臺不需安裝新設備，B公司提供了購買該設備的有關發(fā)票，據此確定該設備原價7020000元(含增值稅10200

15、00元)，2003年度A公司會計利潤總額10180000元，不考慮其他納稅調整因素，適用的所得稅稅率33％，貝1J2003年末A公司賬務處理如下：計算：A公司應納稅所得額=10180000x7020000=17200000(元)A公司應納所得稅=17200000x33％=5676000(元)借：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值7020000所得稅3359400(10180000x33％)貸：應交稅金——應交所得稅5676000資

16、本公積——接受捐贈非現金資產準備47034002如果小企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產金額較大，經批準可以在規(guī)定期限內平均計人各年度應納稅所得額，則各期計算交納所得稅時，借記“待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值”(按主管稅務機關審核確認當期應計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產價值部分)科目；貸記“應交稅金——應交所得稅”(按當期計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產價值與現行所得稅稅率計算的應交所得稅，或按當期應計入應納稅所得額的待