財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架邏輯起點(diǎn)的構(gòu)建

1、援財(cái)會(huì)月刊淵會(huì)計(jì)冤窯園苑窯陰學(xué)術(shù)交流窯陰財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架邏輯起點(diǎn)一直是圓園世紀(jì)會(huì)計(jì)界研究和爭(zhēng)論的熱點(diǎn)袁曾出現(xiàn)過假設(shè)論堯本質(zhì)論堯?qū)ο笳搱蚰繕?biāo)論和環(huán)境論等遙對(duì)于這些理論袁筆者認(rèn)為院淤會(huì)計(jì)假設(shè)在現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系中占有十分重要的地位袁是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的前提條件和制約因素遙但會(huì)計(jì)假設(shè)并不是最本源的范疇袁也不能自然而然推導(dǎo)出所有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則袁不能作為會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)袁而只能作為前提條件遙于會(huì)計(jì)本質(zhì)只是會(huì)計(jì)理論研究的前提袁而不是研究的起點(diǎn)遙如果以會(huì)計(jì)本

2、質(zhì)作為會(huì)計(jì)理論體系的起點(diǎn)袁不僅不能構(gòu)建邏輯嚴(yán)密的會(huì)計(jì)理論體系袁而且會(huì)造成會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的嚴(yán)重脫節(jié)遙盂會(huì)計(jì)對(duì)象具有高度的抽象性袁必須對(duì)其具體化袁從而形成會(huì)計(jì)要素遙會(huì)計(jì)要素要受制于會(huì)計(jì)目標(biāo)袁服從會(huì)計(jì)信息使用者的需要遙會(huì)計(jì)對(duì)象作為會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)袁會(huì)造成會(huì)計(jì)信息不具有用性袁從而使會(huì)計(jì)系統(tǒng)失去存在的意義遙榆會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)要求的反映袁不同的環(huán)境決定了不同的信息使用者袁從而導(dǎo)致不同信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求不同袁由這種會(huì)計(jì)理

3、論研究起點(diǎn)構(gòu)建的會(huì)計(jì)理論體系既不嚴(yán)密袁也缺乏科學(xué)性遙虞會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)賴以存在和發(fā)展的外部客觀條件袁是會(huì)計(jì)外環(huán)境與會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境的有機(jī)組合體遙會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重要性袁任何人都無法否定遙但是袁會(huì)計(jì)環(huán)境僅指會(huì)計(jì)系統(tǒng)所面臨的外部客觀條件袁以此為起點(diǎn)研究會(huì)計(jì)理論體系不能探明會(huì)計(jì)本身所具有的規(guī)律性遙筆者認(rèn)為袁以上幾種理論都是從某個(gè)角度看問題袁而沒有一個(gè)確切的原則來支持遙作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架邏輯起點(diǎn)袁必須要符合一定的標(biāo)準(zhǔn)袁必須要從主觀和客觀兩個(gè)方面去

4、考察才能確立起來遙一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架邏輯起點(diǎn)必須具備的條件財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架邏輯起點(diǎn)是會(huì)計(jì)理論研究的切入點(diǎn)袁是構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)遙會(huì)計(jì)理論研究起點(diǎn)有總起點(diǎn)和分起點(diǎn)之分遙從整體上講袁會(huì)計(jì)理論研究只有一個(gè)邏輯起點(diǎn)袁具體研究某一會(huì)計(jì)理論問題時(shí)并不一定要從總起點(diǎn)開始進(jìn)行逐步推演袁而只需從分起點(diǎn)出發(fā)即可遙會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)同會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)是一致的遙會(huì)計(jì)理論研究起點(diǎn)的選擇正確與否袁直接決定著會(huì)計(jì)理論體系的內(nèi)在嚴(yán)密性及對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的

5、指導(dǎo)和預(yù)測(cè)作用遙因此袁財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架邏輯起點(diǎn)必須要具備以下條件院?jiǎn)T援財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架邏輯起點(diǎn)必須具有可知性遙作為會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)袁需要其本身的可知性袁如果研究起點(diǎn)本身就模糊袁推理出的其他范疇就必然模糊袁構(gòu)建起來的會(huì)計(jì)理論體系也必然經(jīng)不起實(shí)踐檢驗(yàn)遙圓援財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架邏輯起點(diǎn)必須具有連接性遙會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)由多要素有機(jī)構(gòu)成的開放的信息系統(tǒng)袁與會(huì)計(jì)環(huán)境之間存在著信息與能量的交換遙但會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境之間進(jìn)行信息與能量的交換必須要有一個(gè)中介

6、袁只有通過會(huì)計(jì)理論研究起點(diǎn)的連接袁才能從復(fù)雜的會(huì)計(jì)環(huán)境抽象出某些內(nèi)容供會(huì)計(jì)系統(tǒng)處理曰也只有通過這個(gè)橋梁建立起來的會(huì)計(jì)系統(tǒng)才是嚴(yán)密而有用的會(huì)計(jì)系統(tǒng)袁由此構(gòu)建起來的會(huì)計(jì)理論體系才是嚴(yán)密而科學(xué)的理論體系遙猿援財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架邏輯起點(diǎn)必須能夠?qū)ζ渌懂犨M(jìn)行推理論證遙會(huì)計(jì)理論體系由許多范疇構(gòu)成袁會(huì)計(jì)理論研究起點(diǎn)是會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)遙起點(diǎn)是可知的袁通過它要推理出其他抽象的范疇遙推理過程要經(jīng)得起論證袁才能保證構(gòu)建起來的會(huì)計(jì)理論體系具有內(nèi)在的嚴(yán)密性

7、袁否則將導(dǎo)致會(huì)計(jì)理論的模糊及混亂袁從而不能發(fā)揮會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)和預(yù)測(cè)作用遙源援財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架邏輯起點(diǎn)必須能夠聯(lián)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐遙會(huì)計(jì)理論從會(huì)計(jì)實(shí)踐中來袁又反過來指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐袁并在會(huì)計(jì)實(shí)踐中得到檢驗(yàn)袁從而不斷完善和發(fā)展遙因此袁只有與會(huì)計(jì)實(shí)踐聯(lián)系起來的會(huì)計(jì)理論才是有用的堯科學(xué)的理論遙二、以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的來構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架邏輯起點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架邏輯起點(diǎn)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的為其研究起點(diǎn)袁理由如下院?jiǎn)T援財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)從本質(zhì)上

8、來說是不同的遙國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)目的和會(huì)計(jì)目標(biāo)的使用存在著混亂袁而實(shí)質(zhì)上會(huì)計(jì)目的和會(huì)計(jì)目標(biāo)是兩個(gè)有區(qū)別的概念遙葉現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典曳中將野目的冶定義為野想要達(dá)到的地點(diǎn)或境地袁想要得到的結(jié)果冶袁將野目標(biāo)冶定義為野射擊堯攻擊或?qū)で蟮膶?duì)象袁想要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)冶遙葉簡(jiǎn)明同義詞典曳指出二者的區(qū)別是院目的著重指行為的意圖曰目標(biāo)著重指目的的尺度堯標(biāo)準(zhǔn)遙即目的指人們?yōu)槭裁匆@么做袁目標(biāo)則指這么做期望達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)袁目的與目標(biāo)之間是野抽象與具體的關(guān)系冶遙財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

9、目的和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)也是如此遙財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的說明為什么需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)袁是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本動(dòng)因遙財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也是人們有目的的社會(huì)行為袁人類之所以會(huì)產(chǎn)生管理會(huì)計(jì)活動(dòng)袁必然是出于某種動(dòng)機(jī)或希望遙由此追溯下去直至思維的起點(diǎn)袁即最終的動(dòng)機(jī)或希望袁就是管理會(huì)計(jì)的目的遙馬內(nèi)蒙古大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院頡茂華財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架邏輯起點(diǎn)的構(gòu)建陰窯學(xué)術(shù)交流陰窯園愿窯財(cái)會(huì)月刊淵會(huì)計(jì)冤援克思指出院野在一切社會(huì)狀態(tài)下袁人們對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)資料所耗費(fèi)的勞動(dòng)時(shí)間必然是關(guān)心的袁雖然在不

10、同的階段上關(guān)心的程度不同遙冶的確袁在一切社會(huì)形態(tài)中袁人們最關(guān)心的都是以盡可能少的勞動(dòng)耗費(fèi)取得盡可能多的勞動(dòng)成果袁做到所得大于所費(fèi)袁提高經(jīng)濟(jì)效益遙為了達(dá)此目的袁就必須在不斷改革生產(chǎn)技術(shù)的同時(shí)袁對(duì)勞動(dòng)耗費(fèi)和勞動(dòng)成果進(jìn)行記錄堯計(jì)算并加以比較和分析袁這就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)遙可見袁會(huì)計(jì)的根本目的就是提高經(jīng)濟(jì)效益遙但會(huì)計(jì)分支不同袁其直接目的就不同袁如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是野提供有用信息冶袁而管理會(huì)計(jì)的目的是野加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理冶遙圓援財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)作為特定時(shí)空條件下會(huì)計(jì)

11、實(shí)踐活動(dòng)本身的要求袁與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的是不同的遙財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是指對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)和量的要求袁不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作袁財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)不同遙例如袁把現(xiàn)代會(huì)計(jì)系統(tǒng)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支院如果把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義為經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)袁其目標(biāo)是指野所提供信息的內(nèi)容與種類堯提供時(shí)間和形式及其質(zhì)量特征等方面的要求袁這里既有質(zhì)的規(guī)定性袁又有量的規(guī)定性冶曰如果把管理會(huì)計(jì)定義為控制系統(tǒng)袁其目標(biāo)則是野使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)動(dòng)按既定的軌道運(yùn)行冶遙因此袁在不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下袁財(cái)

12、務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體內(nèi)容不同袁它處于不斷變化和發(fā)展之中遙猿援財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因和發(fā)展的動(dòng)力袁決定著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)遙財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為人造系統(tǒng)是具有一定目的的袁財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)應(yīng)該體現(xiàn)這一目的遙如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的不相符合袁則該人造系統(tǒng)是不成功的遙財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能是管理會(huì)計(jì)本質(zhì)的具體表現(xiàn)袁能夠說明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠干什么袁是會(huì)計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能袁是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的的基本手段遙但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)袁其職能并非一成不變?cè)绻藗冇懈?/p>

13、堯更新的動(dòng)機(jī)或需要袁必然會(huì)相應(yīng)發(fā)展和完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能遙財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也正是這樣才得以不斷發(fā)展的遙源援財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是指對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)和量的要求袁它受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能的雙重制約遙一方面袁財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)不能偏離甚至違背財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的袁而應(yīng)深刻地反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的袁并為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的服務(wù)曰另一方面袁財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的提出袁不能超越財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能袁而只能在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能范圍之內(nèi)遙沒有相應(yīng)的職能袁就不可能提出相應(yīng)的目標(biāo)遙財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)直接指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐

14、活動(dòng)袁并通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)得以實(shí)現(xiàn)遙總之袁財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是既有區(qū)別又有聯(lián)系的兩個(gè)概念遙財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因和發(fā)展的動(dòng)力袁決定著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)和職能遙財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的目標(biāo)袁受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能的雙重制約遙因此袁財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系邏輯起點(diǎn)的全部條件遙以此為起點(diǎn)袁有利于構(gòu)建首尾一貫堯邏輯嚴(yán)密的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系遙笫安然堯世通等大型財(cái)務(wù)舞弊案的曝光袁使美國(guó)的會(huì)計(jì)堯?qū)徲?jì)體系面臨全面整改

15、遙野收入確認(rèn)項(xiàng)目冶作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系轉(zhuǎn)型與重構(gòu)過程中的重要內(nèi)容袁在圓園園圓年員員月以近乎野救冶的方式立項(xiàng)遙美國(guó)證券交易委員會(huì)淵雜耘悅冤從概念框架著手袁追本溯源地反省和整頓收入確認(rèn)規(guī)范的混亂局面袁責(zé)成美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)淵云粵雜月冤發(fā)展一個(gè)在概念和結(jié)構(gòu)上以原則為基礎(chǔ)的綜合性收入準(zhǔn)則遙目前袁云粵雜月已與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)淵隕粵雜月冤合作取得了顯著的階段性研究成果袁未來收入準(zhǔn)則的雛形依稀可見遙在這個(gè)醞釀良久的新準(zhǔn)則中袁資產(chǎn)轅負(fù)債觀將取代長(zhǎng)久以

16、來指導(dǎo)收入確認(rèn)的收入轅費(fèi)用觀袁成為收入確認(rèn)的理論基礎(chǔ)遙本文首先對(duì)采用資產(chǎn)轅負(fù)債觀進(jìn)行收入確認(rèn)的必要性進(jìn)行辨析袁舉例說明兩種收入確認(rèn)觀點(diǎn)的不同會(huì)計(jì)處理袁并對(duì)即將出臺(tái)的收入確認(rèn)準(zhǔn)則進(jìn)行展望和分析遙一、采用資產(chǎn)轅負(fù)債觀進(jìn)行收入確認(rèn)的必要性員援統(tǒng)一收入準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)遙雜耘悅在圓園園猿年苑月公布的關(guān)于建立目標(biāo)導(dǎo)向準(zhǔn)則制定模式的研究報(bào)告中袁建議云粵雜月迅速采用一個(gè)清晰的概念框架對(duì)準(zhǔn)則制定進(jìn)行指導(dǎo)遙在雜耘悅看來袁目前的概念框架存在三個(gè)缺陷袁其中之一就

17、是有關(guān)盈利實(shí)現(xiàn)過程的論述和財(cái)務(wù)報(bào)表要素定義之間的不一致院葉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第遠(yuǎn)號(hào)曳淵雜云粵悅暈韻援遠(yuǎn)冤在定義財(cái)務(wù)報(bào)表要素時(shí)以資產(chǎn)堯負(fù)債為基石袁收入堯費(fèi)用是依照資產(chǎn)堯負(fù)債的變動(dòng)進(jìn)行定義的遙整個(gè)公告體現(xiàn)了資產(chǎn)轅負(fù)債觀的概念基礎(chǔ)遙而雜云粵悅暈韻援緣在論述收入確認(rèn)準(zhǔn)則時(shí)袁強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制下的實(shí)現(xiàn)和賺取原則袁即以收入轅費(fèi)用觀的概念為基礎(chǔ)遙這種不一致造成了概念公告間的矛盾院按收入轅費(fèi)用觀確認(rèn)的收益所對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)堯負(fù)債中袁包含部分僅僅是用以維持資產(chǎn)負(fù)債表