淺析我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建

1、淺析我國財務(wù)會’計概念框架的構(gòu)建毛斌雙(奧星集團奧星衡迅公司210050)【摘要】財務(wù)會計概念框架以會計目標(biāo)為邏輯起點，通過對會計信息的質(zhì)量特征、會計要素的確認計量和記錄等的研究，形成一個內(nèi)在一致的理論體系，具有極其重要的作用。為了適應(yīng)客觀經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化，會計理論界的專家和學(xué)者極力呼吁應(yīng)建立一個符合我國國情又與國際財務(wù)會計概念框架趨同的中國財務(wù)會計概念框架?！娟P(guān)鍵詞】財務(wù)會計；概念框架；構(gòu)建財務(wù)會計概念框架(c∞c印tualFr黜w

2、orkforFill眥cialAc—counting)是指一套可用來指導(dǎo)并評價會計準則的基本理論框架。一、財務(wù)會計概念框架的作用財務(wù)概念框架是理論層次的用來指導(dǎo)具體準則的規(guī)范。首先，財務(wù)會計概念框架作為會計理論與會計實務(wù)的連接點，能更好地闡釋會計理論，指導(dǎo)會計實踐。其次，財務(wù)會計概念框架可以為制定和評價會計準則提供依據(jù)，并保證會計準則的一貫性和系統(tǒng)性。再次，財務(wù)會計概念框架還可通過其前瞻性為會計人員分析新出現(xiàn)的財務(wù)會計問題，進行職業(yè)判斷

3、提供理論依據(jù)。二、財務(wù)會計概念框架與我國《企業(yè)會計準則一基本準則》的比較財政部頒布并實施的《企業(yè)會計準則一基本準則》，初步實現(xiàn)了各行業(yè)會計核算的基本統(tǒng)一，從其性質(zhì)和內(nèi)容來看，它已經(jīng)充當(dāng)了財務(wù)會計概念框架的角色。但是，兩者在許多方面還存在著較大的差距，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：l、從內(nèi)容上來看。概念框架是評價現(xiàn)有會計準則和發(fā)展新的具體準則的理論基礎(chǔ)，必須在理論上闡述清楚，對基本概念的內(nèi)涵、外延、作用和適用范圍進行深入的論述。而我國的《企業(yè)會

4、計準則一基本準則》對基本會計概念只作一般原則上的規(guī)定，忽視了表述的科學(xué)性和邏輯性；理論上的充分性及揭示的力度遠遠不夠，難以成為指導(dǎo)具體會計準則的理論基礎(chǔ)。2、從目的來看。財務(wù)會計概念框架制定的目的在于為會計準則的制定提供一套首尾一貫的理論，為分析、評估和制定會計準則提供理論依據(jù)。而我國的《企業(yè)會計準則一基本準則》制定的目的是沖破傳統(tǒng)的會計核算模式，以便與國際會計慣例迅速接軌以至趨同，身兼指導(dǎo)會計準則的制定和財務(wù)會計實務(wù)本身的規(guī)范兩職，在

5、考慮科學(xué)性的同時需要考慮到準則的可操作性。3、從制定機構(gòu)來看。西方各國的財務(wù)會計概念框架大多由國內(nèi)的職業(yè)團體制定，并作為一份單獨的文件獨立于會計準則進行公布；而我國的《企業(yè)會計準則》是由政府機構(gòu)財政部制定的，具有很強的權(quán)威性和強制性，它不是屬于理論性質(zhì)的概念框架。三、構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的具體設(shè)想作為準財務(wù)會計概念框架的基本會計準則存在諸多不足，因此，我國應(yīng)在吸收西方財務(wù)會計概念框架合理內(nèi)核的基礎(chǔ)上，順應(yīng)會計環(huán)境的變化和未來會計的發(fā)

6、展趨勢，并結(jié)合我國的實際情況，對現(xiàn)有基本會計準則進行修訂和完善，以此為基礎(chǔ)構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架。(1)遵循系統(tǒng)性、中立性、前瞻性及兼顧國際化和國家化等原則，以確保會計準則的制定效率和依據(jù)會計準則產(chǎn)生的會計信息的高質(zhì)量。(2)增加財務(wù)報告目標(biāo)的闡釋。將其作為財務(wù)會計概念框架的起點。(3)順應(yīng)會計環(huán)境的變化。補充并完善會計基本假設(shè)。(4)對規(guī)范會計信息質(zhì)量特征的會計原則劃分層次。(5)重新劃分并定義會計要素，細化其確認和計量標(biāo)準。(6

7、)補充資本保全概念。三、構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的思路我國財務(wù)會計概念框架應(yīng)以財務(wù)會計目標(biāo)為邏輯起點，以會計假設(shè)為基礎(chǔ)，以財務(wù)會計要素及其確認和計量、會計信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報告體系等為主體，來構(gòu)建一個完整的體系。l、以財務(wù)會計目標(biāo)為邏輯起點。財務(wù)會計目標(biāo)的復(fù)雜性決定了我國會計準則的制定必須在借鑒國外經(jīng)驗的基礎(chǔ)上立足于我國的國情，所制定的會計準則不應(yīng)單純以某一種目標(biāo)為導(dǎo)向，而必須在現(xiàn)時目標(biāo)之間尋求一種均衡。即會計應(yīng)以提供會計信息為目標(biāo)，

8、但是應(yīng)根據(jù)我國國情將財務(wù)會計目標(biāo)進一步具體化。2、以會計假設(shè)為基礎(chǔ)。財務(wù)報表的基本假設(shè)與財務(wù)會計目標(biāo)是相互制約、互為條件的。會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量假設(shè)是目前的會計基本假設(shè)，應(yīng)當(dāng)把會計假設(shè)作為財務(wù)會計概念框架的基礎(chǔ)。3、財務(wù)會計概念框架的主體(1)財務(wù)會計要素。我國實行了新會計準則后，對財務(wù)會計要素確認與計量的規(guī)定比較簡單，而且由于沒有財務(wù)會計概念框架，有關(guān)確認與計量的規(guī)定散見于基本準則、具體準則之中。因此筆者認為，在建立

9、我國財務(wù)會計概念框架時。可將散落在準則和制度中的有關(guān)要素的確認與計量方面的規(guī)定進行集中、整理，并對其進行進一步完善，另外還要確定財務(wù)會計要素確認的基礎(chǔ)，建立科學(xué)的確認標(biāo)準，對財務(wù)會計要素確認和計量的這些關(guān)鍵點進行詳實闡述，從而為將來制定會計準則提供理論依據(jù)。(2)財務(wù)會計信息質(zhì)量特征。會計信息質(zhì)量特征是對會計信息生成過程中應(yīng)遵循的基本原則的概述，反映了會計信息的本質(zhì)，是連接財務(wù)會計目標(biāo)與其他概念的橋梁。我國對會計信息質(zhì)量的要求是以會計原

10、則的形式予以說明的，與西方?jīng)]有本質(zhì)區(qū)別不足之處在于對會計信息的質(zhì)量特征缺乏層次劃分，且未涉及會計信息生成過程中的約束條件一效益大于成本原則。(3)財務(wù)報告體系及其內(nèi)容。財務(wù)報告體系是實現(xiàn)財務(wù)會計目標(biāo)的手段，在財務(wù)會計概念框架中有著重要的地位。目前，我國財務(wù)報告體系由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書三部分組成。在財務(wù)報告體系中，最重要、最可靠的會計信息由會計報表提供，會計報表附注和財務(wù)情況說明書則是對會計報表的補充，它們共同構(gòu)成了一

11、個完整的對外報告體系。在構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架時，應(yīng)考慮對財務(wù)報告體系進行不斷的完善和豐富。在會計報表部分，應(yīng)增加和細化可計量的無形資產(chǎn)、衍生金融工具等；在會計報表附注部分，應(yīng)加強對不可計量的無形資產(chǎn)和衍生金融工具的披露，對企業(yè)并購、關(guān)聯(lián)方交易及其他重大事項進行詳細披露；在財務(wù)情況說明書部分，應(yīng)適當(dāng)、謹慎地增加財務(wù)預(yù)測的內(nèi)容。同時，要考慮財務(wù)報告披露的及時性。財務(wù)會計概念框架是由一系列具有內(nèi)在聯(lián)系的概念所組成的一個完整的理論體系，因而

12、這些概念之間應(yīng)當(dāng)相互關(guān)聯(lián)、具有極強的邏輯性。綜上所述，筆者認為，應(yīng)把財務(wù)會計概念框架定位為我國會計法規(guī)體系中的一個有機組成部分，以財務(wù)會計目標(biāo)作為邏輯起點，以會計假設(shè)作為基礎(chǔ)來構(gòu)建，其主體包括財務(wù)會計要素、會計信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報告體系等內(nèi)容。【參考文獻】[1]財政部企業(yè)會計準則[M]北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006[2]葛家澍財務(wù)會計的本質(zhì)、特點及其邊界[J]會計研究，2003(3)[5]葛家澍基本會計準則與財務(wù)會計概念框架[J]沖國

13、會計學(xué)術(shù)研究，200411[6]魏明海。龔凱頌會計理論[M]大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2001[7]秦中葛家澍教授談在中國建立財務(wù)會計概念框架[J]財務(wù)會計導(dǎo)刊，20046[8]葛家澍建立中國財務(wù)會計概念框架總體設(shè)想[J]會計研究，2004(1)萬方數(shù)據(jù)淺析我國財務(wù)會’計概念框架的構(gòu)建毛斌雙(奧星集團奧星衡迅公司210050)【摘要】財務(wù)會計概念框架以會計目標(biāo)為邏輯起點，通過對會計信息的質(zhì)量特征、會計要素的確認計量和記錄等的研究，形成一

14、個內(nèi)在一致的理論體系，具有極其重要的作用。為了適應(yīng)客觀經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化，會計理論界的專家和學(xué)者極力呼吁應(yīng)建立一個符合我國國情又與國際財務(wù)會計概念框架趨同的中國財務(wù)會計概念框架?！娟P(guān)鍵詞】財務(wù)會計；概念框架；構(gòu)建財務(wù)會計概念框架(c∞c印tualFr黜workforFill眥cialAc—counting)是指一套可用來指導(dǎo)并評價會計準則的基本理論框架。一、財務(wù)會計概念框架的作用財務(wù)概念框架是理論層次的用來指導(dǎo)具體準則的規(guī)范。首先，財務(wù)

15、會計概念框架作為會計理論與會計實務(wù)的連接點，能更好地闡釋會計理論，指導(dǎo)會計實踐。其次，財務(wù)會計概念框架可以為制定和評價會計準則提供依據(jù)，并保證會計準則的一貫性和系統(tǒng)性。再次，財務(wù)會計概念框架還可通過其前瞻性為會計人員分析新出現(xiàn)的財務(wù)會計問題，進行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)。二、財務(wù)會計概念框架與我國《企業(yè)會計準則一基本準則》的比較財政部頒布并實施的《企業(yè)會計準則一基本準則》，初步實現(xiàn)了各行業(yè)會計核算的基本統(tǒng)一，從其性質(zhì)和內(nèi)容來看，它已經(jīng)充當(dāng)了

16、財務(wù)會計概念框架的角色。但是，兩者在許多方面還存在著較大的差距，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：l、從內(nèi)容上來看。概念框架是評價現(xiàn)有會計準則和發(fā)展新的具體準則的理論基礎(chǔ)，必須在理論上闡述清楚，對基本概念的內(nèi)涵、外延、作用和適用范圍進行深入的論述。而我國的《企業(yè)會計準則一基本準則》對基本會計概念只作一般原則上的規(guī)定，忽視了表述的科學(xué)性和邏輯性；理論上的充分性及揭示的力度遠遠不夠，難以成為指導(dǎo)具體會計準則的理論基礎(chǔ)。2、從目的來看。財務(wù)會計概念框架

17、制定的目的在于為會計準則的制定提供一套首尾一貫的理論，為分析、評估和制定會計準則提供理論依據(jù)。而我國的《企業(yè)會計準則一基本準則》制定的目的是沖破傳統(tǒng)的會計核算模式，以便與國際會計慣例迅速接軌以至趨同，身兼指導(dǎo)會計準則的制定和財務(wù)會計實務(wù)本身的規(guī)范兩職，在考慮科學(xué)性的同時需要考慮到準則的可操作性。3、從制定機構(gòu)來看。西方各國的財務(wù)會計概念框架大多由國內(nèi)的職業(yè)團體制定，并作為一份單獨的文件獨立于會計準則進行公布；而我國的《企業(yè)會計準則》是由

18、政府機構(gòu)財政部制定的，具有很強的權(quán)威性和強制性，它不是屬于理論性質(zhì)的概念框架。三、構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的具體設(shè)想作為準財務(wù)會計概念框架的基本會計準則存在諸多不足，因此，我國應(yīng)在吸收西方財務(wù)會計概念框架合理內(nèi)核的基礎(chǔ)上，順應(yīng)會計環(huán)境的變化和未來會計的發(fā)展趨勢，并結(jié)合我國的實際情況，對現(xiàn)有基本會計準則進行修訂和完善，以此為基礎(chǔ)構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架。(1)遵循系統(tǒng)性、中立性、前瞻性及兼顧國際化和國家化等原則，以確保會計準則的制定效率

19、和依據(jù)會計準則產(chǎn)生的會計信息的高質(zhì)量。(2)增加財務(wù)報告目標(biāo)的闡釋。將其作為財務(wù)會計概念框架的起點。(3)順應(yīng)會計環(huán)境的變化。補充并完善會計基本假設(shè)。(4)對規(guī)范會計信息質(zhì)量特征的會計原則劃分層次。(5)重新劃分并定義會計要素，細化其確認和計量標(biāo)準。(6)補充資本保全概念。三、構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的思路我國財務(wù)會計概念框架應(yīng)以財務(wù)會計目標(biāo)為邏輯起點，以會計假設(shè)為基礎(chǔ)，以財務(wù)會計要素及其確認和計量、會計信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報告體系等為

20、主體，來構(gòu)建一個完整的體系。l、以財務(wù)會計目標(biāo)為邏輯起點。財務(wù)會計目標(biāo)的復(fù)雜性決定了我國會計準則的制定必須在借鑒國外經(jīng)驗的基礎(chǔ)上立足于我國的國情，所制定的會計準則不應(yīng)單純以某一種目標(biāo)為導(dǎo)向，而必須在現(xiàn)時目標(biāo)之間尋求一種均衡。即會計應(yīng)以提供會計信息為目標(biāo)，但是應(yīng)根據(jù)我國國情將財務(wù)會計目標(biāo)進一步具體化。2、以會計假設(shè)為基礎(chǔ)。財務(wù)報表的基本假設(shè)與財務(wù)會計目標(biāo)是相互制約、互為條件的。會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量假設(shè)是目前的會計基本假設(shè)

21、，應(yīng)當(dāng)把會計假設(shè)作為財務(wù)會計概念框架的基礎(chǔ)。3、財務(wù)會計概念框架的主體(1)財務(wù)會計要素。我國實行了新會計準則后，對財務(wù)會計要素確認與計量的規(guī)定比較簡單，而且由于沒有財務(wù)會計概念框架，有關(guān)確認與計量的規(guī)定散見于基本準則、具體準則之中。因此筆者認為，在建立我國財務(wù)會計概念框架時?？蓪⑸⒙湓跍蕜t和制度中的有關(guān)要素的確認與計量方面的規(guī)定進行集中、整理，并對其進行進一步完善，另外還要確定財務(wù)會計要素確認的基礎(chǔ)，建立科學(xué)的確認標(biāo)準，對財務(wù)會計要素

22、確認和計量的這些關(guān)鍵點進行詳實闡述，從而為將來制定會計準則提供理論依據(jù)。(2)財務(wù)會計信息質(zhì)量特征。會計信息質(zhì)量特征是對會計信息生成過程中應(yīng)遵循的基本原則的概述，反映了會計信息的本質(zhì)，是連接財務(wù)會計目標(biāo)與其他概念的橋梁。我國對會計信息質(zhì)量的要求是以會計原則的形式予以說明的，與西方?jīng)]有本質(zhì)區(qū)別不足之處在于對會計信息的質(zhì)量特征缺乏層次劃分，且未涉及會計信息生成過程中的約束條件一效益大于成本原則。(3)財務(wù)報告體系及其內(nèi)容。財務(wù)報告體系是實現(xiàn)

23、財務(wù)會計目標(biāo)的手段，在財務(wù)會計概念框架中有著重要的地位。目前，我國財務(wù)報告體系由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書三部分組成。在財務(wù)報告體系中，最重要、最可靠的會計信息由會計報表提供，會計報表附注和財務(wù)情況說明書則是對會計報表的補充，它們共同構(gòu)成了一個完整的對外報告體系。在構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架時，應(yīng)考慮對財務(wù)報告體系進行不斷的完善和豐富。在會計報表部分，應(yīng)增加和細化可計量的無形資產(chǎn)、衍生金融工具等；在會計報表附注部分，應(yīng)加強對不

24、可計量的無形資產(chǎn)和衍生金融工具的披露，對企業(yè)并購、關(guān)聯(lián)方交易及其他重大事項進行詳細披露；在財務(wù)情況說明書部分，應(yīng)適當(dāng)、謹慎地增加財務(wù)預(yù)測的內(nèi)容。同時，要考慮財務(wù)報告披露的及時性。財務(wù)會計概念框架是由一系列具有內(nèi)在聯(lián)系的概念所組成的一個完整的理論體系，因而這些概念之間應(yīng)當(dāng)相互關(guān)聯(lián)、具有極強的邏輯性。綜上所述，筆者認為，應(yīng)把財務(wù)會計概念框架定位為我國會計法規(guī)體系中的一個有機組成部分，以財務(wù)會計目標(biāo)作為邏輯起點，以會計假設(shè)作為基礎(chǔ)來構(gòu)建，其主

25、體包括財務(wù)會計要素、會計信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報告體系等內(nèi)容?！緟⒖嘉墨I】[1]財政部企業(yè)會計準則[M]北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006[2]葛家澍財務(wù)會計的本質(zhì)、特點及其邊界[J]會計研究，2003(3)[5]葛家澍基本會計準則與財務(wù)會計概念框架[J]沖國會計學(xué)術(shù)研究，200411[6]魏明海。龔凱頌會計理論[M]大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2001[7]秦中葛家澍教授談在中國建立財務(wù)會計概念框架[J]財務(wù)會計導(dǎo)刊，20046[8]葛家澍建