財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究.pdf

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(CF)的研究已成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的核心內(nèi)容。在國際會(huì)計(jì)界，將界定嚴(yán)密、內(nèi)在一致的CF作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂理論基礎(chǔ)的觀念己深入人心?，F(xiàn)階段，我國處于會(huì)計(jì)改革的關(guān)鍵時(shí)期，迫切需要一套成熟的CF來指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂和制訂。2006年2月我國修訂了基本準(zhǔn)則，邁出了制訂CF和參與國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的重要一步，但限于框架整體思路、內(nèi)部邏輯關(guān)系和外在表現(xiàn)形式等問題，真正意義上的CF仍未建立。在此背景下，本文繼續(xù)探討我國CF的構(gòu)建，具有深遠(yuǎn)的

2、理論意義和重大的現(xiàn)實(shí)意義。 CF的構(gòu)建是一個(gè)系統(tǒng)工程。本文主要應(yīng)用規(guī)范研究的方法，也盡可能采用一些實(shí)證研究的成果。本文主要從我國的會(huì)計(jì)環(huán)境出發(fā)，通過權(quán)衡CF的前瞻性與現(xiàn)實(shí)性特征，提出了構(gòu)建CF的“階段(層次)論”的觀點(diǎn)，并結(jié)合對(duì)基本準(zhǔn)則的分析，從理論和實(shí)際兩方面對(duì)我國CF的構(gòu)建進(jìn)行了研究。 首先，本文闡述了CF的基本理論和建立我國CF必要性和可行性，并對(duì)國內(nèi)外CF的研究與成果進(jìn)行了縱橫對(duì)比研究。 然后，本文按照“

3、會(huì)計(jì)目標(biāo)——信息質(zhì)量特征——會(huì)計(jì)要素——要素確認(rèn)——要素計(jì)量——要素報(bào)告”的邏輯順序進(jìn)行了分析。對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，本文認(rèn)為“受托責(zé)任觀”是“決策有用觀”的低級(jí)階段，提出會(huì)計(jì)環(huán)境的混合兼容性決定了會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該具有階段性和前瞻性、層次性和多元化、繼承性和影響性等特征，“決策有用觀(含受托責(zé)任)”應(yīng)該是我國追求的理想會(huì)計(jì)目標(biāo)；針對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，本文將其橫向分為信息內(nèi)容質(zhì)量和信息披露質(zhì)量兩大類，縱向分為總體質(zhì)量特征、首要質(zhì)量特征、次要質(zhì)量特征和

4、具體質(zhì)量特征等幾部分，重構(gòu)了相關(guān)性和可靠性之間的關(guān)系；針對(duì)會(huì)計(jì)要素，本文重新設(shè)置了會(huì)計(jì)要素，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的范圍，提倡公允價(jià)值計(jì)量并將會(huì)計(jì)報(bào)告納入CF。 最后，本文提出中國的CF應(yīng)考慮兩個(gè)層次(階段)，一是理想的CF(稱為“基本理論層次”)，具有較強(qiáng)的前瞻性和理論性；二是適應(yīng)現(xiàn)階段我國國情的CF(稱為“環(huán)境理論層次”)，具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)性和可操作性。這種“階段(層次)論”的觀點(diǎn)可以為我國構(gòu)建CF提供一種思路，在構(gòu)建和實(shí)施過程中