財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與gaap關(guān)系剖析

1、2008年5月中國(guó)管理信息化May，2008笙!!堂蘭!塑魚墜!竺堅(jiān)璺旦堅(jiān)皇翌!坐!坐!苧坐墊翌堡壘墮竺!竺!：!!：型!：!財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與GAAP關(guān)系剖析周長(zhǎng)鳴(1河海大學(xué)商學(xué)院，南京210098；2南京工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，南京210009)[摘要]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架由會(huì)計(jì)目標(biāo)和一系列會(huì)計(jì)基本概念構(gòu)成，它qvX用來評(píng)估、修正既有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，指導(dǎo)制定新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的領(lǐng)域起到基本的規(guī)范作用，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定提供一個(gè)合理的理由

2、并增加財(cái)務(wù)報(bào)喪的可理解性和可比性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)納入GAAP體系。[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；概念框架；GAAP[中圖分類號(hào)]F230[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A[文章編號(hào)】16730194(2008)09003402財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(ConceptualFrameworkofFinancialAccounting，簡(jiǎn)稱CF)一詞，最早出現(xiàn)于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FinancialAccountingStandardsBoard，F(xiàn)ASB)1976年

3、12月公布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告概念框架：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》等文件中。1980年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在第2號(hào)概念公告中對(duì)財(cái)務(wù)概念框架的含義作了如下說明：“概念框架是由目標(biāo)和相互關(guān)聯(lián)的基本概念組成的連貫的理論體系。這些目標(biāo)和基本概念導(dǎo)致前后一貫的原則。通過制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的結(jié)構(gòu)與方向，促進(jìn)公正的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和有關(guān)信息的提供。確定目標(biāo)和識(shí)別基本概念并不是為了直接解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告中的各項(xiàng)問題，而不過是要求用目標(biāo)指出方向，用

4、概念作為解決問題的工具?！辈煌瑖?guó)家對(duì)CF性質(zhì)的公告的名稱不一致。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(tASB)稱之為“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”(FrameworkforThePreparationandPresentationofFinancialStatements)。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(AccountingStandardBoardASB)稱之為“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”(StatementofPrinciplesforFinancialReporting，

5、SPFR)等。盡管名稱不同但實(shí)質(zhì)是相同的，都是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中涉及的一些基本概念進(jìn)行研究。具體包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素定義、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、確認(rèn)原則、計(jì)量屬性、會(huì)計(jì)信息呈報(bào)等。CF本身并不具有強(qiáng)制效力。其作用在于為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程的理性選擇提供支持與依據(jù)，即可以通過理論的推導(dǎo)確定適合的會(huì)計(jì)處理。FASB曾有如下表述：“通過制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和方向。促進(jìn)公正的財(cái)務(wù)信息及相關(guān)信息的提供，有助于發(fā)揮資本市場(chǎng)和其他市場(chǎng)的職能，在整個(gè)經(jīng)濟(jì)

6、中有效地配置有限的資源。預(yù)期這一概念框架能為公眾的利益服務(wù)”。隨著時(shí)間和環(huán)境的改變，制定出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以被修改和補(bǔ)充，而理論框架本身也是一個(gè)[收稿日期】2007一11塒【作者簡(jiǎn)介]周長(zhǎng)鳴，河海大學(xué)商學(xué)院博士研究生，南京工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院講師。需要不斷完善的體系。CF能夠?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定和評(píng)估會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)提供指南。以保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一貫性和系統(tǒng)性。它可以用來對(duì)業(yè)已制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估。看其是否與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的邏輯相一致比

7、如會(huì)計(jì)要素的定義是否得以貫徹、確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果是否達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)等。在1996年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(燦認(rèn))和FASB召開的財(cái)務(wù)報(bào)告研討會(huì)上。與會(huì)者據(jù)此評(píng)出了最好的和最差的5份會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。另一個(gè)例子是。近年來LASC，隊(duì)SB成功運(yùn)用了概念框架并結(jié)合其他要求修訂了一系列已經(jīng)發(fā)表的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)。在指導(dǎo)新準(zhǔn)則制定方面。CF也發(fā)揮了顯著功能。20世紀(jì)80年代以來會(huì)計(jì)界對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性降低、收益表缺乏信息含量十分不滿

8、。FASB在第五號(hào)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中提出“一整套報(bào)告應(yīng)該包括報(bào)告期間內(nèi)的全面收益”，從而為編制綜合收益表提供了依據(jù)。FASB第三號(hào)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》(后被第六號(hào)取代)提出了10個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素。分別是資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、業(yè)主提款、綜合收益、收入、費(fèi)用、利得和損失。在此公告發(fā)布10年后，F(xiàn)ASB出臺(tái)了第130號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《報(bào)告綜合收益》，部分突破了收入的實(shí)現(xiàn)原則較好解決了持有損益的確認(rèn)問題和收益表缺乏信息含量的問題，向綜合收益觀

9、邁進(jìn)了一大步。CF的另外一個(gè)功能是，在缺乏權(quán)威性文件的情況下。它能夠?yàn)槿藗兎治鲂碌幕蛘诔霈F(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題和報(bào)告問題提供參考依據(jù)；在編制財(cái)務(wù)信息時(shí)，為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)。但是。直接依據(jù)概念框架來解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題的還不多。目前美國(guó)以規(guī)則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過多，出現(xiàn)了“準(zhǔn)則過載”的現(xiàn)象，使得財(cái)務(wù)報(bào)告越來越復(fù)雜財(cái)務(wù)信息的使用者必須先借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念和基本程序才能較好地理解財(cái)務(wù)報(bào)告。另一個(gè)例子是，在IAS

10、B發(fā)布的每一個(gè)IFRS中。在正文之前都明確注明：“本準(zhǔn)則要和《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》一起閱讀”。可見概念框架可以提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，促進(jìn)使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的了解并增強(qiáng)使用者的信心。萬(wàn)方數(shù)據(jù)2∞8年5月第11卷第9期中國(guó)管理信息化May，2∞sVo1.11No.9hinaManageme!ltInfonna~ionization財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與GAAP關(guān)系剖析周長(zhǎng)嗚口(1.河海大學(xué)商學(xué)院，南京2100982.南京工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，南京

11、210∞9)[摘要]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架由會(huì)計(jì)目標(biāo)和一系列會(huì)計(jì)基本概念構(gòu)成，它可以用來評(píng)估、修正既有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，指導(dǎo)制定新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的領(lǐng)域起到基本的規(guī)范作用，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定提供一個(gè)合理的理由并增加財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性和可比性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)納入GAAP體系。[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架GAAP[中固分類號(hào)]F230立獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A文章編號(hào)]16730194(2∞8)ω4陰牛咀財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(ConceptualFramewk

12、ofFinancialAccounting，簡(jiǎn)稱CF)一詞，最早出現(xiàn)于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FinancialAccountingStardsBoardFASB)1976年12月公布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告概念框架:財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》等文件中。1980年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在第2號(hào)概念公告中對(duì)財(cái)務(wù)概念框架的含義作了如下說明概念框架是由目標(biāo)和相互關(guān)聯(lián)的基本概念組成的連貫的理論體系。這些目標(biāo)和基本概念導(dǎo)致前后一貫的原則。通過

13、制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的結(jié)構(gòu)與方向，促進(jìn)公正的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和有關(guān)信息的提供。確定目標(biāo)和識(shí)別基本概念并不是為了直接解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告中的各項(xiàng)問題，而不過是要求用目標(biāo)指出方向，用概念作為解決問題的工具?！安煌瑖?guó)家對(duì)CF性質(zhì)的公告的名稱不一致。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則j理事會(huì)(IASB)稱之為“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架“(Framewkf幣lePreparationPresentationofFinancialStatements)，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(Accou

14、ntingStardBo缸d，ASB)稱之為“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告“(StatementofPrinciplesfFinancialRepting，SPF町等。盡管名稱不同，但實(shí)質(zhì)是相同的，都是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中涉及的一些基本概念進(jìn)行研究，具體包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素定義、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、確認(rèn)原則、計(jì)量屬性、會(huì)計(jì)信息呈報(bào)等。CF本身并不具有強(qiáng)制效力，其作用在于為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程的理性選擇提供支持與依據(jù)，即可以通過理論的推導(dǎo)確定適合的會(huì)計(jì)處

15、理。FASB曾有如下表述通過制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和方向促進(jìn)公正的財(cái)務(wù)信息及相關(guān)信息的提供，有助于發(fā)揮資本市場(chǎng)和其他市場(chǎng)的職能，在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中有效地配置有限的資源。預(yù)期這一概念框架能為公眾的利益服務(wù)“。隨著時(shí)間和環(huán)境的改變，制定出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以被修改和補(bǔ)充，而理論框架本身也是一個(gè)[收稿日期]2朋1107[作者簡(jiǎn)介]周長(zhǎng)鳴，河海大學(xué)商學(xué)院博士研究生，南京工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院講師。341CHINAMANAGEMENTINFMATIONIZAT

16、ION需要不斷完善的體系。CF能夠?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定和評(píng)估會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)提供指南，以保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一貫性和系統(tǒng)性。它可以用來對(duì)業(yè)已制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，看其是否與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的邏輯相一致，比如會(huì)計(jì)要素的定義是否得以貫徹、確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果是否達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)等。在1996年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)和FASB召開的財(cái)務(wù)報(bào)告研討會(huì)上，與會(huì)者據(jù)此評(píng)出了最好的和最差的5份會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。另一個(gè)例子是，近年來IlIASB成功運(yùn)用了概念框架并結(jié)合其

17、他要求，修訂了一系列已經(jīng)發(fā)表的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)。在指導(dǎo)新準(zhǔn)則制定方面，CF也發(fā)揮了顯著功能。20世紀(jì)80年代以來，會(huì)計(jì)界對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性降低、收益表缺乏信息含量十分不滿。FASB在第五號(hào)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中提出“一整套報(bào)告應(yīng)該包括報(bào)告期間內(nèi)的全面收益從而為編制綜合收益表提供了依據(jù)。FASB第三號(hào)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告)(后被第六號(hào)取代)提出了10個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素，分別是資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、業(yè)主提

18、款、綜合收益、收入、費(fèi)用、利得和損失。在此公告發(fā)布10年后，F(xiàn)ASB出臺(tái)了第130號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《報(bào)告綜合收益)，部分突破了收入的實(shí)現(xiàn)原則，較好解決了持有損益的確認(rèn)問題和收益表缺乏信息含量的問題，向綜合收益觀邁進(jìn)了一大步。CF的另外一個(gè)功能是，在缺乏權(quán)威性文件的情況下，它能夠?yàn)槿藗兎治鲂碌幕蛘诔霈F(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題和報(bào)告問題提供參考依據(jù)在編制財(cái)務(wù)信息時(shí)，為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)。但是，直接假據(jù)踴念框架來解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題的還不多。目前

19、美國(guó)以規(guī)則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過多，出現(xiàn)了“準(zhǔn)則過載“的現(xiàn)象，使得財(cái)務(wù)報(bào)告越來越復(fù)雜，財(cái)務(wù)信息的使用者必須先借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念和基本程序，才能較好地理解財(cái)務(wù)報(bào)告。另一個(gè)例子是，在IASB發(fā)布的每一個(gè)IFRS中，在正文之前都明確注明本準(zhǔn)則要和《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》一起閱讀“?？梢姼拍羁蚣芸梢蕴岣哓?cái)務(wù)報(bào)表的可比性，促進(jìn)使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的了解并增強(qiáng)使用者的信心。2008年5月中國(guó)管理信息化May，2008笙!!鲞笙!塑堡

20、壘墊呈叢呈翌望皇巴皇坐!生!巴苧墊巫!呈墮!旦!!!：!!：翌竺：!基于戰(zhàn)略視角：影響小企業(yè)財(cái)會(huì)方法非標(biāo)準(zhǔn)化因素的實(shí)證研究滕為(徐州工程學(xué)院管理學(xué)院，江蘇徐州221008)【摘要】小企業(yè)占美國(guó)企業(yè)總數(shù)的95％。每1美元?jiǎng)?chuàng)新投資的產(chǎn)出是財(cái)富500強(qiáng)的24倍，而50％的小企業(yè)只能生存5年，許多小企業(yè)的失敗是早期財(cái)會(huì)管理系統(tǒng)不健全引發(fā)的。中國(guó)的情況與此相似。本文對(duì)小企業(yè)財(cái)會(huì)方法非標(biāo)準(zhǔn)化按特征進(jìn)行分類。分析相關(guān)因素對(duì)其影響的差異。本研究發(fā)現(xiàn)所有

21、制類型、企業(yè)發(fā)展不同階段對(duì)小企業(yè)財(cái)會(huì)方法非標(biāo)準(zhǔn)化有顯著影響。[關(guān)鍵詞]小企業(yè)財(cái)會(huì)方法非標(biāo)準(zhǔn)化；影響因素；聚類分析；財(cái)務(wù)戰(zhàn)略[中圖分類號(hào)】F233[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A[文章編號(hào)]16730194(2008)09003503大公司受政府、股東等外部壓力的影響，財(cái)會(huì)方法標(biāo)[收稿日期】2007—11—16【作者筒介】滕為(1966一)，男，江蘇徐州人，徐州工程學(xué)院管理學(xué)院副教授，碩士。主要從事戰(zhàn)略管理研究。準(zhǔn)化程度普遍較高。而小企業(yè)(smallbu

22、sinessfi瑚)，特別是創(chuàng)業(yè)伊始的小企業(yè)，其管理者一般不會(huì)采用標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)會(huì)方法。美國(guó)小企業(yè)管理局的數(shù)據(jù)表明，50％的小企業(yè)只能生存5年，如果企業(yè)消亡，則這套非標(biāo)準(zhǔn)的賬簿、財(cái)務(wù)隨之消亡；而一些能壯大的小企業(yè)，對(duì)各種監(jiān)控系統(tǒng)的要求越來CF還可以為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供一種合理的“借口”，以抵御外部利益集團(tuán)的壓力。在現(xiàn)實(shí)生活中。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定往往是利益協(xié)調(diào)和多方博弈的結(jié)果是一個(gè)公共選擇的過程。著名的例子有投資貸項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的流盡法與遞延法之爭(zhēng)、

23、石油天然氣勘探成本的完全成本法與成功成本法之爭(zhēng)、股票期權(quán)的費(fèi)用化與資本化之爭(zhēng)等。CF的存在。等于在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者和外部利益集團(tuán)之間建立了一道防火墻，以此來抵御外界的壓力。當(dāng)然，這個(gè)“防火墻”的承壓能力是有限的，Watts和Zimmerman曾指出：“即使存在一個(gè)完善的理論框架。準(zhǔn)則制定者屈于各利益集團(tuán)的壓力。也會(huì)使理論框架的作用減小”。CF的發(fā)展自然而然地引出了一個(gè)問題就是如何定位CF，即CF在一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(GAAP)中的地位的問題

24、。美國(guó)第69號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告(SAS69)明確指出：CF并不涉及任何具體的會(huì)計(jì)問題，也并未就具體的交易或者事項(xiàng)給出特點(diǎn)的規(guī)范。因此CF并不屬于GAAP。SAS69將G丸AP劃分為4個(gè)層次。第一層次是FASB的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其解釋APB的意見書、CAP的會(huì)計(jì)研究公報(bào)；第二層次是FASB的技術(shù)公報(bào)、AICPA的行業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)指南和立場(chǎng)公告：第三層次是FASB所下屬的緊急問題工作組的“一致意見”和AICPA的實(shí)務(wù)公告：第四層次是FASB的工作人員問

25、題解答、AICPA的會(huì)計(jì)解釋、行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。由此可見。CF確是一個(gè)“純理論”的東西。但是，在美國(guó)國(guó)會(huì)通過了《薩班斯一奧克斯利法案后。美國(guó)SEC將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架列為權(quán)威文獻(xiàn)的第一層次，含蓄地承認(rèn)CF屬于GAAP的第一層次。這個(gè)轉(zhuǎn)變值得我們深入思考。在本質(zhì)上，CF并非準(zhǔn)則，而是屬于應(yīng)用性的會(huì)計(jì)理論，它難以直接指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)即使在缺乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)也難以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。因此不妨把CF放在GAAP的第四層次，其含義是：對(duì)于一些交易或事項(xiàng)，如果缺

26、乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)政策時(shí)不能與概念框架相沖突。這一點(diǎn)在nSB身上看得更清楚，LASB的概念框架并不是一份IAS／IFRS不對(duì)任何特定的計(jì)量和披露問題確立標(biāo)準(zhǔn)。IASB概念框架的地位并非優(yōu)先于所有的IA趴FRS在該概念框架和某項(xiàng)MIFRS之間產(chǎn)生抵觸的情況下。應(yīng)當(dāng)遵循IAS／IFRS而不是概念框架的要求。主要參考文獻(xiàn)[1]劉永澤，粱爽崔順姬中韓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架比較研究[J]會(huì)計(jì)研究，2006(4)：75—80【2]

27、葛家澍關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的幾個(gè)問題[J】中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)2006，(7)：4—8[3]王海兵我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架構(gòu)建起點(diǎn)管見[J]財(cái)會(huì)通訊：學(xué)術(shù)版2006。(3)：84_86[4]朱元午。申香華對(duì)構(gòu)建中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架幾個(gè)問題的思辨[J]山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2005，(1)：129135[5]杜興強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系探討[J]財(cái)會(huì)通訊：綜合版，2005，(12)：9—12CHINAMANAGEMENT小揪MATl0N￡ZAT

28、l0N，35萬(wàn)方數(shù)據(jù)2∞8年5月第11卷第9期中國(guó)管理信息化ChinaManagementInfonnationizationMay，2∞8Vol.llNo.9基于戰(zhàn)略視角影晌小企業(yè)財(cái)會(huì)方法非標(biāo)準(zhǔn)化因素的實(shí)證研究滕為(徐州工程學(xué)院管理學(xué)院，江蘇徐州221008)[摘要]小企業(yè)占美國(guó)企業(yè)總數(shù)的95%，每1美元?jiǎng)?chuàng)新投資的產(chǎn)出是財(cái)富5∞強(qiáng)的24倍，而5悅的小企業(yè)只能生存5年，許多小企業(yè)的失敗是早期財(cái)會(huì)管理系統(tǒng)不健全引發(fā)的。中國(guó)的情況與此相似。

29、本文對(duì)小企業(yè)財(cái)會(huì)方法非標(biāo)準(zhǔn)化按特征進(jìn)行分類，分析相關(guān)因素對(duì)其影響的差異。本研究發(fā)現(xiàn)所有制類型、企業(yè)發(fā)展不同階段對(duì)小企業(yè)財(cái)會(huì)方法非標(biāo)準(zhǔn)化有顯著影響。[關(guān)鍵詞]小企業(yè)財(cái)會(huì)方法非標(biāo)準(zhǔn)化影響因素聚類分析財(cái)務(wù)戰(zhàn)略[中圄分類號(hào)]F233立獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A文章編號(hào)]16730194(2∞8)09003503大公司受政府、股東等外部壓力的影響，財(cái)會(huì)方法標(biāo)[收稿日期]2∞71116[作者簡(jiǎn)介]膝為(1966)，男，江蘇徐州人，徐州工程學(xué)院管理學(xué)院副敏授，碩士

30、，主要從事戰(zhàn)略管理研究。CF還可以為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供一種合理的“借口“，以抵御外部利益集團(tuán)的壓力。在現(xiàn)實(shí)生活中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定往往是利益協(xié)調(diào)和多方博弈的結(jié)果，是一個(gè)公共選擇的過程。著名的例子有投資貸項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的流盡法與遞延法之爭(zhēng)、石油天然氣勘探成本的完全成本法與成功成本法之爭(zhēng)、股票期權(quán)的費(fèi)用化與資本化之爭(zhēng)等。CF的存在，等于在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者和外部利益集團(tuán)之間建立了一道防火墻，以此來抵御外界的壓力。當(dāng)然，這個(gè)“防火墻“的承壓能力是有限的

31、，Wat怡和Zimmennan曾指出即使存在一個(gè)完善的理論框架，準(zhǔn)則制定者屈于各利益集團(tuán)的壓力，也會(huì)使理論框架的作用減小“。CF的發(fā)展自然而然地引出了一個(gè)問題，就是如何定位CF，即CF在一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(GAAP)中的地位的問題。美國(guó)第69號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告(SAS69)明確指出:CF并不涉及任何具體的會(huì)計(jì)問題，也并未就具體的交易或者事項(xiàng)結(jié)出特點(diǎn)的規(guī)范，因此CF并不屬于GAAPoSAS69將GAAP劃分為4個(gè)層次，第一層次是FASB的會(huì)計(jì)準(zhǔn)

32、則及其解釋、APB的意見書、CAP的會(huì)計(jì)研究公報(bào)第二層次是FASB的技術(shù)公報(bào)、AICPA的行業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)指南和立場(chǎng)公告第三層次是FASB所下屬的緊急問題工作組的“一致意見“和AICPA的實(shí)務(wù)公告第四層次是FASB的工作人員問題解答、AICPA的會(huì)計(jì)解釋、行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。由此可見，CF確是一個(gè)“純理論“的東西。但是，在美國(guó)國(guó)會(huì)通過了《薩班斯一奧克斯利法案》準(zhǔn)化程度普遍較高。而小企業(yè)(smallbusinessfinn)，特別是創(chuàng)業(yè)伊始的小企

33、業(yè)，其管理者一般不會(huì)采用標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)會(huì)方法。美國(guó)小企業(yè)管理局的數(shù)據(jù)表明，5a元的小企業(yè)只能生存5年，如果企業(yè)消亡，則這套非標(biāo)準(zhǔn)的賬揮、財(cái)務(wù)隨之消亡而一些能壯大的小企業(yè)，對(duì)各種監(jiān)控系統(tǒng)的要求越來后，美國(guó)SEC將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架列為權(quán)威文獻(xiàn)的第一層次，含蓄地承認(rèn)CF屬于GAAP的第一層次。這個(gè)轉(zhuǎn)變值得我們深入思考。在本質(zhì)上，CF并非準(zhǔn)則，而是屬于應(yīng)用性的會(huì)計(jì)理論，它難以直接指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，即使在缺乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)也難以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。因此不妨把

34、CF放在GAAP的第四層次，其含義是:對(duì)于一些交易或事項(xiàng)，如果缺乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)政策時(shí)，不能與概念框架相沖突。這一點(diǎn)在IASB身上看得更清楚，IASB的概念框架并不是一份IASIIFRS，不對(duì)任何特定的計(jì)量和披露問題確立標(biāo)準(zhǔn)。IASB概念框架的地位并非優(yōu)先于所有的IASIIFRS，在該概念框架和某項(xiàng)lASlIFRS之間產(chǎn)生抵觸的情況下，應(yīng)當(dāng)遵循IASIIFRS而不是概念框架的要求。飛主要參考文獻(xiàn)[1]劉永渾，費(fèi)

35、爽，崔順姬.中韓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架比較研究[J).會(huì)計(jì)研究，2儀蝠，(4):7580.[2]葛家謝.關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的幾個(gè)問題[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)2晰，(7):48.[3]王海兵.我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架構(gòu)建起點(diǎn)管見[J].財(cái)會(huì)通訊:學(xué)術(shù)版，2儀蝠，(3):8486.[4]朱元午，申香華.對(duì)構(gòu)建中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架幾個(gè)問題的思辨[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2∞5，(1):129135.[5]杜興強(qiáng).財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系探討[J]