跟蹤審計的策略及應(yīng)注意的問題——陜西省跟蹤審計研究課題組

1、鼉蘆季麓翳委琦!強(qiáng)靄耀遵張鐲籮事—接i臀礁錛曩笛勰；褥髫i秭：i曩礤s≮垮。冀卻痔盈盎≯鬈：￡≯∥嘎冀啦；盤瓤≯≈謦：吩i等”疊搿，奈蔓2籌i譬矚囂≯Z絲跟蹤審計的策略及應(yīng)注意的問題一一陜西省跟蹤審計研究課題組跟蹤審計是審計工作的延伸和擴(kuò)展，足現(xiàn)代審計方法的創(chuàng)新。從國內(nèi)實際情況看，跟蹤審計的產(chǎn)生至今不到13年，目前還處于探索階段。從理論到實務(wù)上，還有大量的問題需要通過實踐來解決。跟蹤審計是朱镕基總理在1998年所做的《政府工作報告》中第

2、一次提出的，他要求審計機(jī)關(guān)對“重大項目要進(jìn)行二號項審計和跟蹤審計”；隨后國務(wù)院辦公廳于1999年在《關(guān)于加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施工程質(zhì)量管理的通知》中提出審計部門要依據(jù)《審計法》對國家撥款的重大項目進(jìn)行專項審計和跟蹤審計；2001年審計署制定《審計機(jī)關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》明確要求對財政性資金投入較大或關(guān)系國計民生的園家建設(shè)項目，審計機(jī)關(guān)可以對其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實施及竣工投產(chǎn)的全過程進(jìn)行審計監(jiān)督：2009年溫家寶總理在第十一屆全國人民代表人會第二次會

3、議卜所作的《政府j：作報告》再次強(qiáng)調(diào)“財政資金運用到那里，審計就跟進(jìn)劍那里”；緊隨其后，國家審計署把對天系困計民生的特大型投資項目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項、重大突發(fā)性公共事項、國家重大政策措施的執(zhí)行試行傘過程的跟蹤審計寫進(jìn)了《審計署2008至2012年審計工作規(guī)劃》中。由此不難看出，跟蹤審計經(jīng)歷了從提出到內(nèi)容、范用不斷擴(kuò)大的一個過程，也『一時體現(xiàn)了國家對于跟蹤審計的重視以及開展實施跟蹤審計的意義。一、基層審計機(jī)關(guān)開展跟蹤審計的策略(

4、一)創(chuàng)新審計理念，全方位開展跟蹤審計。跟蹤審計是指園家審計機(jī)關(guān)依據(jù)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則對審計單位、項目的財政財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性進(jìn)行的一種監(jiān)督活動。劉家義審計長指出，要從為什么審計、為誰審計、誰來審計、怎么審計等四個方面，切實樹立“科學(xué)的審計觀”，堅持監(jiān)督與服務(wù)并重的理念。圍繞關(guān)系人民群眾切身利益的項目資金，關(guān)注國家重大政策措施的執(zhí)行情況，揭示和分析存在的突出矛盾、問題和薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地從完善制度和政策的層面

5、提出意見和建議。基層審計機(jī)關(guān)要順應(yīng)形勢發(fā)展需要，由事后的、靜態(tài)的、微觀的、批判性的傳統(tǒng)審計向預(yù)防的、動態(tài)的、宏觀的、建設(shè)性的現(xiàn)代審計理念轉(zhuǎn)變，大力推廣運用跟蹤審計，凡具備條件的項目，都應(yīng)積極開展跟蹤審計。當(dāng)前應(yīng)重點向社保、農(nóng)業(yè)、資源、環(huán)保、外資運用等專項目資金審計拓展，特別是在重大投資項目、重火資源環(huán)境項目、重大民生專項資金審計中全面開展跟蹤審計。要加強(qiáng)立項調(diào)查研究，緊緊圍繞黨委政府工作中心和經(jīng)濟(jì)社會運行中存在的突出問題，確定跟蹤審計項

6、目，精心組織實施，充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。(■)完善配套制度和辦法，推動跟蹤審計規(guī)范開展。跟蹤審計已經(jīng)展現(xiàn)出強(qiáng)大的生命力，但由于仍處在初級階段，規(guī)范化程度還不高。現(xiàn)行的某蝗制度和準(zhǔn)則條款也影響和制約著它的發(fā)展。麻加大創(chuàng)新力度為其創(chuàng)造良好的制度環(huán)境。一是推行跟蹤審計意見書。與傳統(tǒng)審計形式相比跟蹤審計的最大優(yōu)勢在于能及時發(fā)現(xiàn)解決問題，堵塞漏洞。因此，應(yīng)設(shè)立與跟蹤審計相適應(yīng)的文書載體，及時揭露問題，促進(jìn)管理。從實踐看，通過出具《跟蹤審計意見

7、書》一類的文書，及時揭露問題，向被審計單位提出意見和建議，可以起到邊審計、邊整改、邊規(guī)范、邊提高的作用，增強(qiáng)了審計處理的時效性，是具有跟蹤審計特色的審計文節(jié)。經(jīng)過一段時間的實踐之后，可以將其納入審計準(zhǔn)則，作為法定審計文書使用。在目前W以作為過渡性文書使用，如遇到被審計單位不接受、不落實時，也町以通過下達(dá)審計決定書的方式進(jìn)行處理。二是推行階段跟蹤審計報告。現(xiàn)在，跟蹤審計的對象都是黨委政府關(guān)心、社會群眾關(guān)注的重要資金和重大項目，并且具有周期

8、長、資金量大的特點，它們的運用和建設(shè)情況r‘分引人注目。如果等資金和項目審汁全部結(jié)束后，才出具審汁報告，則不能有效滿足黨委政府和社會各界的需求。因此，可以根據(jù)資金運用和項目建設(shè)過程，合理劃分周期，出具階段性審計報告，定期反映資金運行和項目建設(shè)階段性狀況和審計發(fā)現(xiàn)的問題及審計建議，在審計全部結(jié)束后出具最終審計報告，做到階段性審計報告和最終審計報告的有機(jī)結(jié)合，以滿足黨委、政府和社會的需求。(三)科學(xué)選擇審計項目，列入當(dāng)年項目計劃。跟蹤審計項

9、目確定包括兩個方面：一是合理界定項日范圍；二是準(zhǔn)確選擇項目內(nèi)容。項目范圍內(nèi)容的選擇取決于審計的目標(biāo)和理念，要從規(guī)范權(quán)力運行、財政資金運用等方面確定跟蹤審計范圍、內(nèi)容。對于財政資金用于建設(shè)、維護(hù)、購置、重要活動事項和其他專項支出的，由于社會影響面大，既涉及經(jīng)濟(jì)效益，又有明顯社會效益，JI為關(guān)注，都萬方數(shù)據(jù)切叨攢酣珊蜘A虧fJt.即可%悅?cè)銮心防纾?~~:Yti.t氣曹)1號.~咕，巧在~:(.(節(jié)吼.~!.川::~~~l~戶~l~t~:

10、事“雖~~啊!全問他:.飛盟跟蹤審計的策略及應(yīng)注意的問題一一陜西省跟蹤審計研究課題組跟蹤審計庭審計工作的延伸和擴(kuò)展，是現(xiàn)代審計方法的創(chuàng)新.從罔內(nèi)實際情況肴，跟蹤審計的產(chǎn)生班今不到13年，~前還處于探索階段。從現(xiàn)論到實絡(luò)上，坯布大麓的問賺需要跑過實踐來解快。跟蹤審計是朱鏘基總蹲在1998年所做的《政府工作報告》中第…次提出的，他要求審計機(jī)關(guān)對“重大項目要進(jìn)行專項審計和跟蹤審計隨后國務(wù)院辦公廳于1999年在《關(guān)于加強(qiáng)棋礎(chǔ)設(shè)施工相質(zhì)量管理的通

11、知》中提出審計部門要依據(jù)《審計怯》對國家提款的重大項目進(jìn)行專項審計和跟蹤審計2001年審計署制定《審計機(jī)關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》明確要求對財政性資金投入較大戰(zhàn)關(guān)系國計民生的國家建設(shè)項目，審計機(jī)關(guān)可以對:t鬧劇憤備、建設(shè)實施政竣工投產(chǎn)的全過和進(jìn)行審計監(jiān)督2009年翻家主總現(xiàn)在第十…崩金國人民代表大會第二次會議k所作的《政附L作報告》再次強(qiáng)調(diào)“財政資金運用到那蟲，審計就跟進(jìn)到那里緊隨其后，罔家審計署把對關(guān)系問計民生的特大型投資項目、特殊資源

12、開發(fā)與環(huán)境保護(hù)事刷、i重大突發(fā)性公共事刷、回家重大政策描施的執(zhí)行試行傘過程的跟蹤審計瑪進(jìn)了《審計署2008籃2012年審計工作規(guī)劃》中。由此不難看出，跟蹤審計經(jīng)歷了從提出到內(nèi)容、范罔不斷擴(kuò)大的一個過程，也同時體現(xiàn)了國家對于跟蹤審計的重視以此開展實施跟蹤審計的意義?！?、.腰審計機(jī)關(guān)開展踉蹤審計的策略(…)創(chuàng)新審計理念，全方位開展跟蹤審計。跟蹤審計是指回家審計機(jī)關(guān)依據(jù)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則對審計單位、項日的財政財務(wù)收支戊相關(guān)組濟(jì)活動的真實性、合

13、法性、放益性進(jìn)行的一種監(jiān)督捕動。劉東義審計長指出，要從為什么審計、為誰審計、誰來審計、怎么審計等四個H閣，切實樹立“科學(xué)的審計劇聯(lián)持監(jiān)督與服務(wù)井攘的珊念。罔繞關(guān)系人民群眾切身利益的項目資金，關(guān)注間家意大政策措施的執(zhí)付情況，擱乖和分析存在的突出矛盾、問題和薄弱環(huán)節(jié)，有針對忡地從究靜制度和政策的居國提出意見和建議.慕層審計機(jī)關(guān)要順應(yīng)形勢發(fā)展商費，由事后的、靜態(tài)的、微觀的、批判性的傳統(tǒng)審計向預(yù)防的、動態(tài)的、宏觀的、建設(shè)性的現(xiàn)代審計用念轉(zhuǎn)變，大

14、力推(，運用跟蹤審計，凡具備條件的項目，都應(yīng)積極開展跟蹤審計。當(dāng)前由囊點向社保、農(nóng)業(yè)、資溯、環(huán)保、外資運用等專項目…ISHENJIYU刷J資金審計拓展，特別是在熏大投資項目、1段大資掘環(huán)境項目、囊大民f:專項費愈審計中全劇開展跟踹審計。擺加強(qiáng)立刷調(diào)查研究，緊緊罔繞黨委政府工作中心和經(jīng)濟(jì)杜會運行中存在的費出問腿，確定跟蹤審計項目，精心組織實施，充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)“功能.(工)完靜配牽制度和辦法，推動跟蹤審計規(guī)范開展。跟蹤審計已經(jīng)展現(xiàn)出強(qiáng)大

15、的哩命力，但由于仍處在初級階段，規(guī)范化程度還不高?，F(xiàn)行的某#專制度和準(zhǔn)則條就也影響和制約著它的發(fā)展。附加大創(chuàng)新力度，為其創(chuàng)造良好的制度環(huán)境。一是推仔跟蹤審計意見書。與傳統(tǒng)審計形式相比，跟蹤審計的最大優(yōu)勢在于能及時發(fā)現(xiàn)解決問睡，埔寨漏洞。時此，應(yīng)設(shè)立與跟蹤審計相適應(yīng)的文書載體，及時揭露問腿，促進(jìn)管理。從實踐者，通過出具《跟蹤審計意見書》…類的文書，及時擱躇|可腿，向被審計單位提出意見和建議，可以起到邊審計、地整改、jtz規(guī)泡、地提高的作用

16、，增強(qiáng)了審計處艦的時效性，是具膏跟蹤審計特色的審計文1S.經(jīng)過…段時間的實踐之后，可以將其納入審計準(zhǔn)則，作為法定審計文書使用。在目前可以作為過欖性文書使用，如跑到被審計單位不接受、不部實時，也nJ以i搖過下達(dá)審計決定書的方式進(jìn)行處理。二是推行階段跟蹤審計報告?，F(xiàn)在，跟蹤審計的對象都是黨蠶政府關(guān)心、社會群眾關(guān)拙的最要嘴金和意大項目，井且具有周期氏、資金髓大的特點，它們的運用和建設(shè)情況1分引人tt目。如果嗨資金和劇目審計全部結(jié)束后，才出具審

17、計報告，則不能布放滿足黨委政府和社會各界的街求。因此，可以根據(jù)資金運用和項目建設(shè)過程，合理刷分周期，1M具階段性審計報告，定期反映資金運行和現(xiàn)H建設(shè)階段性狀況和審計發(fā)現(xiàn)的問題及審計建議，在審計全部結(jié)束后出具最終審計報告，做到階段性審計報告和最終審計報告的有機(jī)結(jié)合，以滿足黨委、政府和社會的需求。(三)科學(xué)選擇審計項目，列入當(dāng)年項目計劃。跟蹤審計項目確定包括兩個卻回是什理界定頂日部鬧二是準(zhǔn)確埠拌項日內(nèi)容。項目施罔內(nèi)容的戰(zhàn)擇取戰(zhàn)于審計的目標(biāo)和

18、理念，要從規(guī)范權(quán)力運行、財政資金邊用等方刷確定跟蹤審計他闊、內(nèi)容。對于財政資金用于建設(shè)、維護(hù)、購置、1重要活動事l員和具他專項支出的，由于社會影響回大，既涉及經(jīng)濟(jì)放鹽，又有明顯社會放益，J“為關(guān)性，都靜麟，攮譬：囂斃。毋萄嗡品建i冀盞舀鼯穗盔礎(chǔ)蕾露≈寫函舀芝毫穩(wěn)基籃蹦醵鷺琵式茹嬲㈥㈣盈矗美緩熬囊：，課題研究應(yīng)納入跟蹤審計范圍。具體包括：城市基本建設(shè)、重大固定資產(chǎn)投資支出：國債資金支出；社會保障、醫(yī)療保障和農(nóng)村合作醫(yī)療支出：救災(zāi)、救濟(jì)、扶

19、貧、以工代賑、扶困、優(yōu)撫等資金支出；政府采購支出：國有資產(chǎn)變價收入及支出：財政各專項資金存款利息收入及支出；教育、衛(wèi)生、科技專項支出：涉農(nóng)、水利、林業(yè)、畜牧專項支出5其他重要活動事項支出。如目前麻把促進(jìn)中央擴(kuò)大內(nèi)需各項政策措施的落實作為跟蹤審計的重點內(nèi)容。對于財政資金用于人員工資及日常辦公的行政經(jīng)費，實行跟蹤審計意義不大，一般不應(yīng)納入。(四)創(chuàng)新審計方式方法，提高跟蹤審計的針對性。資金運行和項目建設(shè)都有其自身的規(guī)律，因此，應(yīng)根據(jù)資金和項

20、目的特點不斷創(chuàng)新跟蹤審計的具體形式，最大限度的發(fā)揮跟蹤審計的作用。一是階段性跟蹤審計。將資金運行、項目建設(shè)全過程劃分為若干階段進(jìn)行跟蹤審計。審計人員少與任務(wù)重是當(dāng)前審計工作面臨的毛要矛盾，開展全過程“貼身”式跟蹤審計難度較大。因此，審計機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)資金運行和項目建設(shè)周期，開展階段性跟蹤審計，以提高審計效率和質(zhì)量。二是環(huán)節(jié)性跟蹤審計。針對資金運行和項目建設(shè)的重點環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計，其最大的特點在于貫徹了“突出重點”的原則，通過對重點環(huán)節(jié)發(fā)生的

21、重要事項的監(jiān)督，如對建設(shè)項目中征地拆遷、招投標(biāo)、重要隱蔽工程、重大工程變更等重要事項以及重大資金籌集、工程款撥付等環(huán)節(jié)的審計，既能節(jié)省人力物力，又能保障項目審計質(zhì)量。三是同步跟蹤審計。是指派出審計人員常駐資金管理單位或工程建設(shè)現(xiàn)場，進(jìn)行全過程不間斷的跟蹤審計，這一形式可以充分掌握資金運用和項目建設(shè)情況j最大限度的獲得審計成果，但是投入審計力量較多，除特殊的審計項目外，一般不宜采用此形式。四是批量跟蹤審計或行業(yè)、系統(tǒng)跟蹤審計。它是對同一類

22、型、同一行業(yè)或系統(tǒng)的所有建設(shè)項目全部進(jìn)行跟蹤審計。其長處是可以將一個或幾個資金、建設(shè)項目審計中取得成果和經(jīng)驗擴(kuò)大到同類型資金、建設(shè)項目審計中去，提高審計效率，擴(kuò)大審計成效。二、開展跟蹤審計及應(yīng)注意的幾個問題(一)圍繞法規(guī)和審計工作職責(zé)，研究和制訂開展跟蹤審計的操作規(guī)范，規(guī)范和指導(dǎo)跟蹤審計工作，促進(jìn)跟蹤審計實現(xiàn)制度化、規(guī)范化。通過制度規(guī)范跟蹤審計的方式，使審計做到恰當(dāng)介入建設(shè)環(huán)節(jié)，恰當(dāng)發(fā)表審計意見和建議，正確處理審計發(fā)現(xiàn)的問題。當(dāng)前任務(wù)是

23、監(jiān)督和評價，如果包辦代替建設(shè)單位的管理職能，審計工作就會陷入非常被動的境地。(二)正確處理跟蹤審計和一般審計的關(guān)系，制訂切實可行的建設(shè)項目跟蹤審計工作計劃。跟蹤審計適合重大政府公共工程的審計，對一般建設(shè)工程不可能也沒有必要實施跟蹤審計。同時這也是“全面審計、突出重點”的工作原則所決定的，是統(tǒng)籌審計資源，合理調(diào)配人員、降低審計成本的必要措施。(三)研究和制訂建設(shè)項目各環(huán)節(jié)效益評價體系。通過制訂審計項目各環(huán)節(jié)效益評價體系，全方位對審計項目進(jìn)

24、行監(jiān)督和評價，充分發(fā)揮跟蹤審計促進(jìn)項Li管理、控制建設(shè)成本、提高投資效益的作用。跟蹤審計作為一種新的審計方式，基層審計機(jī)關(guān)在審計中逐漸采用，并為國家節(jié)省了大量建設(shè)資金和杜絕、揭示了一批貪污腐敗行為，取得了明顯的管理效益和直接經(jīng)濟(jì)成果。只要我們樹立跟蹤審計“免疫系統(tǒng)”理念，以科學(xué)發(fā)展觀作為統(tǒng)領(lǐng)，努力做好“兩個轉(zhuǎn)變”，即：實現(xiàn)傳統(tǒng)的查錯防弊決算審計到跟蹤審計的轉(zhuǎn)變，從揭示和查處違法違紀(jì)問題到實現(xiàn)預(yù)防為主的免疫系統(tǒng)轉(zhuǎn)變；堅持服務(wù)與監(jiān)督并舉。從

25、投資管理體制、機(jī)制、制度、效益著眼，從各個重要環(huán)節(jié)著手，實現(xiàn)真實性、合法性審計與經(jīng)濟(jì)性、效益性以及效果性審計的結(jié)合：建立事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督的“三統(tǒng)一”跟蹤審計監(jiān)督體系。(四)跟蹤審計要突出重點，量力而行。審計機(jī)關(guān)在跟蹤審計時，要區(qū)別項目不同情況，明確審計目標(biāo)，抓住藿要環(huán)節(jié)，關(guān)鍵時點和重點內(nèi)容開展審計。要結(jié)合各級審計機(jī)關(guān)的實際承受能力，積極穩(wěn)妥，盡力而為，把握好尺度和分寸，有重點地開展跟蹤審計。另一方面，要講究跟蹤審計方法。由于

26、受審計力量限制和為了提高工作效率，可主要采取抽樣審計方法，找準(zhǔn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，明確審計重點，起到事半功倍的作用。(五)審計機(jī)關(guān)開展跟蹤審計要準(zhǔn)確定位。要恪守《審計法》賦予的監(jiān)督職能，把握好審計機(jī)關(guān)是監(jiān)督者的角色定位，要依法獨立實施審計監(jiān)督，做到“到位而不越位、不錯位”，不能替代建設(shè)單位和相關(guān)職能部門應(yīng)負(fù)的職責(zé)，也不能混同于被審計單位的內(nèi)審部門。要堅持在法定職權(quán)內(nèi)開展跟蹤審計工作，不能因?qū)徲嫿槿霑r點提前，而去參與項目管理，這是違背審計監(jiān)

27、督的本意。(六)對廉潔從審提出了新的更高的要求。對政府建設(shè)項目的跟蹤審計是由審計機(jī)關(guān)組織進(jìn)行的，跟蹤審計項目一般持續(xù)時間長。參加跟蹤審計的有國家審計人員和社會審計機(jī)構(gòu)選派的協(xié)審人員，審計人員組成多元化，再加之跟蹤審計對象的復(fù)雜性、特殊性，使得廉潔從審的防線拉長了，廉政風(fēng)險增大了，廉政建設(shè)的任務(wù)加重了。需要強(qiáng)化廉政制度建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，加大廉政教育，弘揚審計人員職業(yè)道德，使每位參與跟蹤審計的人員自覺成為“守廉有責(zé)”的衛(wèi)士，共同守住廉政建

28、設(shè)的防線。跟蹤審計開創(chuàng)了審計工作的新局面，不僅使事后審計面臨的一些問題得到了解決，而且大大拓展了審計的功能，在實踐中彰顯出它的優(yōu)越性以及廣闊的應(yīng)用前景。作為基層審計機(jī)關(guān)我們要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，對跟蹤審計進(jìn)行積極的探索和研究，使其在理論上、制度上和實務(wù)上不斷完善和規(guī)范，從而更好的為經(jīng)濟(jì)建設(shè)和改革發(fā)展服務(wù)，充分發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能。課題組成員：王忠義原建秦張群香田小莉雷琳潔李郁輝董敏紅賀天學(xué)蘇新元現(xiàn)代審計與經(jīng)濟(jì)2010第6期一萬方數(shù)

29、據(jù)臍帶的但如a僻晦劇組撒礎(chǔ)硝:tl必劇蹦蹦蹦甜甜蹦蹦棋瞅瞅跚唰踹椰歹也刷品d翩翩壞，煤題研究應(yīng)納入跟蹤審計施圍。具體包括z城市幕本建設(shè)、意大固定資產(chǎn)投資支出:國債資金支出:社會保障、醫(yī)療保障和農(nóng)村合作醫(yī)療支出:救災(zāi)、教濟(jì)、扶貧、以工代賑、扶圓、優(yōu)撫等資金支出:政府采購支出:闊高資產(chǎn)變價收入及支出:財政各專項資金存款利息收入及支出:教育、衛(wèi)生、科技專項支出:攢農(nóng)、水利、林業(yè)、商牧專項支出:其他重要活動事項支出。如目前陽把促進(jìn)中央擴(kuò)大內(nèi)需各

30、瑣政策措施的落實作為跟蹤審計的重點內(nèi)容。對于財政資金用于人員工資及日常辦公的行政經(jīng)費，實行跟蹤審計意義不大，一般不應(yīng)納入。(四)制新審計方式方法，提高跟蹤審計的針對性。資金i運行和項目建設(shè)都有其自身的規(guī)律，因此，院根據(jù)資金和項目的特點不斷創(chuàng)新跟蹤審計的具體形式，最大限度的發(fā)揮跟蹤審計的作用?！请A段性跟蹤審計。將資金運行、項目建設(shè)余過程劃分為若干階段進(jìn)行跟蹤審計。審計人員少與任務(wù)囔是當(dāng)前審計工作面臨的主要矛盾，開展坐過程“貼身“式跟蹤審

31、計難度較大.因此，審計機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)資金運行和項目建設(shè)周期，開展階段性跟蹤審計，以提高審計數(shù)率和質(zhì)景。二是環(huán)節(jié)性跟蹤審計。針對資金運行和項目建設(shè)的撒點環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計，其最大的特點在于貫徹了“突出重點“的鼠則，通過對重點環(huán)節(jié)發(fā)生的言重要事項的監(jiān)督，如對建設(shè)項目中征地拆遷、招投標(biāo)、寬耍隱蔽工程、童大工程變更智囊要事項以及蔑大資金籌集、工程款撥付等環(huán)節(jié)的審計，既能節(jié)省人力物力，又能保障明日審計質(zhì)量。三是間步跟蹤審計.是指派出審計人員常駐資金管理

32、單位或工程建設(shè)現(xiàn)場，進(jìn)行全過程不間晰的跟蹤審計，這一形式可以充分掌據(jù)資金運用和項目建設(shè)情況“最大限臟的技得審計成果，但是投入審計力最較多，除特殊的審計項目外，…般不宜來用此形式。四是批量跟蹤審計或行業(yè)、系統(tǒng)跟蹤審計。它是對同一類型、同一行業(yè)或系統(tǒng)的所有建設(shè)項目全部進(jìn)行跟蹤審計。其長處是可以將一個或幾個資金、建設(shè)項目審計中取得成果和經(jīng)輸擴(kuò)大到罔樊型資金、建設(shè)項目審計中去，提高審計放事，擴(kuò)大審計成效.二、開展跟蹤審計及股潑露的幾個問題(一)

33、罔燒法規(guī)和審計工作職責(zé)，研究和制叮開展跟蹤審計的操作規(guī)袍，規(guī)范和指導(dǎo)跟蹤審計工作，促進(jìn)跟蹤審計實現(xiàn)制度化、劃商化。通過制度規(guī)部跟蹤審計的方式，使審計做到恰當(dāng)介入建設(shè)環(huán)節(jié)，恰當(dāng)發(fā)表審計意見和建議，正確處理審計發(fā)現(xiàn)的問題。當(dāng)前任務(wù)是監(jiān)督和評價，如果包辦代替建設(shè)單位的管理職能，審計工作就會陸入非常被動的境蛐。(二)正確處理跟蹤審計和一般審計的關(guān)系，制訂切實可行的建設(shè)項H跟蹤審計工作計劃。跟蹤審計適合重大政府公共工程的審計，對一般建設(shè)工程不可能

34、也沒有必要實施跟蹤審計.同時這也是“全回審計、突出熏點“的工作服則所快定的，是統(tǒng)籌審計資源，合理調(diào)配人員、降低審計戚本的必要措施。(三)研究和制訂建設(shè)項目各環(huán)節(jié)嗷蔬評價體蕉.涌進(jìn)制訂審計項目各環(huán)節(jié)般越評價體系，全方位對審計項目進(jìn)行監(jiān)督和評價，克分發(fā)揮跟蹤審計促進(jìn)現(xiàn)H管理、控制建設(shè)成本、提高投資放益的作用.跟蹤審計作為一種新的審計方式，1在層審計機(jī)關(guān)在審計中逐漸采用，井為國家節(jié)省了大最建設(shè)資金和杜絕、揭示了一批貪污腐敗行為，取得了明顯的管

35、理放益和直接經(jīng).擠成果。只要找們樹立跟蹤審計“免瘦系統(tǒng)“理念，以科學(xué)發(fā)展觀作為統(tǒng)鎖，努力做好“兩個轉(zhuǎn)變即:實現(xiàn)傳統(tǒng)的資錨防弊決算審計到跟蹤審計的轉(zhuǎn)變，從揭示和查處遺怯違紀(jì)問跑到實現(xiàn)預(yù)防為主的免疫系統(tǒng)轉(zhuǎn)變:堅持服務(wù)與監(jiān)督井舉。從投資管理體制、機(jī)制、制服、散敲著眼，從各個重要環(huán)節(jié)著手，實現(xiàn)真實性、合法性審計與經(jīng)濟(jì)性、效益性以及效果性審計的結(jié)合:建立事前預(yù)防、事中報制、事后監(jiān)督的“三統(tǒng)一“跟蹤審計脫督體系。(四)跟蹤審計要突出囔點，量力而行.

36、審計機(jī)關(guān)在跟蹤審計時，要區(qū)別項目不間情況，明確審計目標(biāo)，抓住1重要環(huán)節(jié)，關(guān)鍵時點和重點內(nèi)容開展審計。要結(jié)合各級審計機(jī)關(guān)的實際承受能力，積極穩(wěn)妥，盡力而為，把握好尺度和分寸，有熏點蝴開展跟蹤審計。另一方酶，要講究跟蹤審計方挫。由于受審計力量限制和為了提高工作放率，商I3:費采取抽樣審計方法，找準(zhǔn)管理中的薄瑞環(huán)節(jié)，明確審計攘點，跑到事半功倍的作用。(丑)審計機(jī)關(guān)開展跟蹤審計要準(zhǔn)確定位。要恪中《審計拮》賦予的監(jiān)督職能，把握好審計機(jī)關(guān)是監(jiān)督者的

37、角色定位，由要依法獨立實施審計監(jiān)督，做到“到位而不越位、不錯位不能替代建設(shè)單位和相關(guān)職能部門應(yīng)負(fù)的職責(zé)，也不能混間于被審計單位的內(nèi)審部門。要堅持在法定職權(quán)內(nèi)開展跟蹤審計工作，不能回審計介入時點提前，而去參與項目管理，這是應(yīng)背審計監(jiān)督的本意。(六)對廉潔從審提出了新的更高的要求。對政府建設(shè)項目的跟蹤審計是由審計機(jī)關(guān)組織進(jìn)行的，跟蹤審計項目…般持續(xù)時間長，參加跟蹤審計的有罔來審計人員和社會審計機(jī)構(gòu)選派的協(xié)審人員，審計人員組成多元化，再加之跟

38、蹤審計對象的復(fù)雜性、特殊性，使得廉潔從審的防線拉長了，廉政風(fēng)除增大了，廉政建設(shè)的任務(wù)加醒了.需要強(qiáng).化廉政制度建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，加大廉政教育，弘揚審計人員職業(yè)道德，使每位參與跟蹤審計的人員自覺成為“守廉有費“的R士，共同守住廉政建設(shè)的防線。跟蹤審計開倒了審計工作的新局面，不僅使事后審計酣臨的一些問題得到了解決，陽且大大拓脫了審計的功能，在實踐中彰顯出它的優(yōu)越性以及廣闊的耐用前景.作為基層審計機(jī)關(guān)我們要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，對跟蹤審計進(jìn)行