高?？蒲薪?jīng)費審計之思考

1、陰財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟期刊援中旬高校是知識、技術密集型單位，其科技優(yōu)勢在我國科研工作體系中占有重要的地位。近年來，隨著國家經(jīng)濟體制改革的不斷深入，高校承擔的科研任務日益增多，國家隨著財力的日益增強，對科研領域的資金投入也越來越大，科研經(jīng)費來源渠道也逐漸多樣化，科研經(jīng)費總額逐年上升。然而，高校在科研經(jīng)費日益增多的新形勢下，對科研經(jīng)費的管理工作并沒有跟上，以致科研經(jīng)費的管理還存在不少問題，尤其是經(jīng)費使用效率不高。因此，如何提高高?？蒲薪?jīng)費管

2、理水平、提高科研經(jīng)費使用效率是各高校亟待解決的新課題。下面，筆者結合自己從事高校內(nèi)部審計工作實踐，對高?？蒲薪?jīng)費管理中存在的問題及應采取的應對措施提出一些具體意見。一、高?？蒲许椖繉徲嬛邪l(fā)現(xiàn)的問題1援內(nèi)部控制制度不健全，科研經(jīng)費監(jiān)督機制欠完善。高校的科研課題數(shù)量及經(jīng)費總額是衡量高?？蒲袑嵙Φ闹匾罁?jù)，決定著高校的“排名”和社會影響力，許多高校為了鼓勵教師參與科研，在科研經(jīng)費管理政策上往往較寬松，普遍存在對科研工作重爭取項目個數(shù)及項目經(jīng)費

3、、輕科研經(jīng)費的使用管理及使用效益問題。不少高校雖然也制定了一系列科研經(jīng)費使用和管理、項目管理等制度，明確了科研經(jīng)費轉撥、科研合同管理的責任，但各類制度中缺少對各部門的管理職責和權限的明確界定，對各類費用的支出額度及標準也沒有明確的規(guī)定，尤其缺乏執(zhí)行中的牽制制度。此外，對制度執(zhí)行中出現(xiàn)的新的問題及新科研形勢，未能及時修訂、更新相關制度，以致管理制度不能適應科研工作管理的新要求?，F(xiàn)階段各高校普遍實行課題組制的科研經(jīng)費管理模式，課題組負責項目

4、的選擇及設計工作；科研管理部門負責項目的申報、立項及合同管理；財務部門負責項目經(jīng)費的下?lián)芗昂怂愎ぷ?。從各職能部門的分工來看，職責似乎是明確的，但各部門均僅從自己的角度出發(fā)開展科研管理工作，缺乏通盤考慮和全局觀念，課題組、科研管理部門及財務部門之間缺乏有效的溝通，缺乏協(xié)調(diào)機制，尤其是內(nèi)部審計部門只是事后監(jiān)督，一般只在項目結題時才對科研經(jīng)費的使用情況進行審簽，對科研項目的管理及監(jiān)督未能做到在事前及事中進行，未能及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)費開支的漏洞。由于監(jiān)

5、督機制不健全，以致高校各科研項目的管理及經(jīng)費核算管理存在脫節(jié)問題，影響了高?？蒲泄ぷ鞯墓芾砑敖?jīng)費使用效益的提高。2援科研經(jīng)費的預算支出數(shù)與實際支出數(shù)不相符。按科研項目預算編制規(guī)定，項目立項時須有細致的預算，需在預算中明確列明材料、測試、合作等項目費用的明細金額，但現(xiàn)實情況是，科研項目立項時一般只有一個概括的研究思路或研究方向，尚沒有明確的支出構成，科研經(jīng)費的預算編制全憑“拍腦袋”、“想當然”。從預算編制的程序來看，項目申請預算一般由課題

6、負責人憑經(jīng)驗估計或機械地按申請要求填列數(shù)據(jù)進行編制，而財務部門并未具體參與討論，以致項目經(jīng)費預算存在較大的片面性，支出結構很不合理。另外，高校經(jīng)費下達與執(zhí)行存在分離的問題，財務部門只在經(jīng)費下達時知道經(jīng)費總額，對預算支出內(nèi)容往往不清楚，有時幾個科研項目共同發(fā)生的費用，核算時卻集中在一個科研項目經(jīng)費中開支，未在相關項目中合理分攤，導致項目財務支出數(shù)與項目預算支出數(shù)不相符。還有在科研經(jīng)費的實際支出中往往未嚴格執(zhí)行預算方案，存在各種各樣的偏差，

7、直至項目結題時才能發(fā)現(xiàn)項目經(jīng)費的實際支出與預算偏差較大，有些課題經(jīng)費嚴重超支，而有些課題經(jīng)費卻有較多結余，影響了預算的嚴肅性。3援科研經(jīng)費支出核算不完整，經(jīng)費使用欠規(guī)范。（1）支出核算不完整。目前各高校對教師的科研經(jīng)費管理政策往往較為寬松。如，高校為支持科研，在相關學科建設中的投入或資助通常以重點學科建設或校級課題形式單獨核算，相關支出未能反映在科研項目支出中；科研人員的工資在事業(yè)費中列支，并未在科研項目成本中體現(xiàn)；高校提供的科研用水、

8、電、氣等費用，辦公和實驗設備的購置和使用費等，多數(shù)未單獨進行計量收費，通常采用按一定比例計提的方式核算，以致科研項目的核算成本并不完整。（2）私用與公用未明確界定。高?，F(xiàn)行核算體制是對科研經(jīng)費實行項目主持人負責制，財務部門在實際核算中只對票據(jù)的合法性、合規(guī)性進行會計審核，而對所報課題經(jīng)費的真實性、私用與公用難以界定。大量與科研項目無關的勞務費、專張美蘭淵揚州大學江蘇揚州225009冤【摘要】科研經(jīng)費是高校重要的經(jīng)費來源，科研經(jīng)費審計是高

9、校內(nèi)部審計部門的一項重要工作。本文分析了我國高?？蒲薪?jīng)費管理中存在的問題，從審計角度提出完善制度、加強預算管理與核算管理、提高經(jīng)費使用效益等改進科研經(jīng)費管理的措施，以進一步完善高?？蒲薪?jīng)費管理工作?！娟P鍵詞】高?？蒲薪?jīng)費資金管理審計監(jiān)督陰窯76窯全國中文核心期刊財會月刊陰援中旬家費、交通費、招待費等支出在科研項目支出中占有較大比重，實際工作中招待費、油費、電腦耗材等發(fā)票較容易取得，以虛假發(fā)票套取科研經(jīng)費的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，其中一部分已形成了

10、教師個人的“灰色”收入，甚至是違法收入。（3）經(jīng)費結題不結賬。根據(jù)科研課題管理規(guī)定，凡已完成并通過驗收的項目，應及時對其課題經(jīng)費進行審核、結算。但實際情況是，高校課題結題不結賬的現(xiàn)象較普遍。根據(jù)某高校內(nèi)部審計的調(diào)查報告，該校2009年結題的科研項目共891項，結余經(jīng)費達2061萬元。再者，課題結賬不規(guī)范，大部分課題結賬時，相關項目負責人只編制了符合批復計劃的支出決算，雖按計劃結了項，但均未能按規(guī)定結賬，造成課題結題后仍陸續(xù)報銷相關費用的

11、不正常狀況。4援科研經(jīng)費使用效益不高，科研成果轉化率差。（1）科研經(jīng)費使用效益不高。目前雖有科研經(jīng)費管理的政策，但缺少評價科研資金使用效果的指標及標準，缺少對違反規(guī)定取得和使用科研經(jīng)費造成后果的責任追究制度，致使項目組重立項輕效果，對科研經(jīng)費的使用效益往往不夠重視。一些高校課題組在預算時“頭戴三尺帽、不怕砍一刀”，虛高申報，在費用支出中大手大腳、支出比例不合理，人員經(jīng)費、招待費比重畸高；一些專家學者利用自己的聲望“接課題圈錢”、“轉包課

12、題”，項目專家搖身變成“項目老板”，滋生腐敗，造成科研經(jīng)費的極大浪費。另外，各課題組添置設備由課題經(jīng)費支付，所購設備往往由課題組專用，以致存在不同課題組重復購置類似甚至完全雷同的儀器設備，設備利用率不高、設備閑置嚴重，不少經(jīng)費使用效率較差，浪費了資源。（2）科研成果轉化率差。現(xiàn)行科研體制并未對科研成果轉化制定約束制度，以致國家投入的大量科研經(jīng)費形成的成果長期閑置，無法轉化為現(xiàn)實生產(chǎn)力。根據(jù)有關部門調(diào)查統(tǒng)計，某高校2007耀2009年共申

13、請專利351項，獲授權專利185項，但僅有18項專利得到轉化，成果轉化率僅為5%，其中2009年申請的專利達到130多項，申報專利支出133萬元，獲得授權70多項，轉讓專利僅2項，取得專利轉讓管理費收入2萬元?？梢?，科研資金的投入與產(chǎn)出比率很低。二、加強高?？蒲薪?jīng)費管理之對策1援完善科研經(jīng)費管理制度，建立健全監(jiān)督機制。各高校應及時修訂、完善科研管理辦法或規(guī)章制度，在科研經(jīng)費的使用與管理中，進一步明確項目負責人的職責、權限，建立經(jīng)費管理責

14、任制。項目負責人應對科研經(jīng)費使用的真實性、合法性和有效性承擔相應的法律責任，項目結題時應及時辦理結賬手續(xù)，并接受相關部門的監(jiān)督和檢查。高校各相關職能部門應進一步完善科研經(jīng)費的收入、支出管理制度，制定明確的科研經(jīng)費的支出額度及審批的權限、程序。要加強內(nèi)部控制，進一步理順各部門職責，宜將各類課題經(jīng)費的合同劃歸科研部門管理，課題經(jīng)費使用的動態(tài)情況由財務部門核算監(jiān)督，內(nèi)部審計部門應對科研項目的立項、簽訂合同、經(jīng)費使用、課題結項的全過程進行監(jiān)督，

15、必要時進行專項審計，以便及時發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費管理中的問題，促進科研經(jīng)費的規(guī)范管理。2援完善科研經(jīng)費的預算管理。從西方發(fā)達國家科研項目管理的經(jīng)驗來看，科研項目經(jīng)費管理的有效手段就是對經(jīng)費實行預算管理。高?？蒲袡C構、財務管理等相關部門應根據(jù)各項目經(jīng)費進行測算分析，出臺指導性的預算編制范本，使預算的每一個數(shù)據(jù)有合法、合理的依據(jù)。項目預算應根據(jù)項目實施的需要由項目組對可用的資源編制合理的計劃，課題負責人應根據(jù)課題整體發(fā)展思路及階段性目標，與課題組成

16、員充分討論，提出總體預算方案。財務人員應根據(jù)科研經(jīng)費管理辦法，進行全方位分析、分解、論證、溝通、協(xié)調(diào)，并適時進行調(diào)整，以達成一致目標，從而使科研項目的預算編制制度化、科學化、規(guī)范化、合理化，強化預算編制及執(zhí)行的嚴肅性。3援加強科研經(jīng)費的核算管理。財務部門應加強科研項目的核算管理，在核算中對每個課題單獨設明細賬，嚴格區(qū)分不同課題的經(jīng)費，分項目核算管理，應將需分攤的經(jīng)費在相關科研項目中合理分攤，做到?？顚Ｓ?。要逐步建立并完善完全成本核算制，

17、確定費用支出的合理水平，滿足投資者、研究者及成果使用者各方的需求。要加強對項目支出的日常管理，嚴格審核支出的合法性、合理性和效益性，控制資金用途及支出規(guī)模；對科研經(jīng)費的轉撥業(yè)務，財務部門應根據(jù)合同、轉撥批復、合作單位的有效憑證辦理；針對課題結題不結賬現(xiàn)象，財務部門、科研部門及內(nèi)部審計部門應適時溝通相互協(xié)作，及時關注項目的結題情況并根據(jù)高校的實際情況，制定相應的管理辦法及處理方法，以提高經(jīng)費的使用效益，減少不必要的管理成本，切實對科研經(jīng)費

18、起到實時控制作用。4援加大對科研經(jīng)費效益的審計力度?？蒲薪?jīng)費的使用效益是經(jīng)費提供者最為關注的問題，也是衡量科研工作成效的重要標志。根據(jù)教育部、財政部《關于進一步加強高?？蒲薪?jīng)費管理的若干意見》的要求，高校必須在推進科研工作發(fā)展的同時，切實加強科研經(jīng)費管理，開展審計監(jiān)督，進一步提高科研經(jīng)費的使用效益。高校開展科研經(jīng)費績效審計，應以“經(jīng)濟性”、“效率性”、“效果性”為審計重點和目標，建立相應的經(jīng)費使用效益評價體系，對高校科研經(jīng)費使用情況及其

19、經(jīng)濟活動的效益性進行檢查和評價，對項目開支的管理費、業(yè)務費所占科研成本的比率進行分析，研究項目科研成本結構的合理性，對科研經(jīng)費購置的固定資產(chǎn)的利用率及利用效果進行評價，對各類科研成果轉化及投資回報情況進行跟蹤分析。通過對各類數(shù)據(jù)的比較，針對科研經(jīng)費效益情況進行分析，揭示存在的問題，做出審計結論，并提出審計建議。值得欣喜的是，通過高校相關部門及審計人員不斷的探索與努力，不斷規(guī)范高?？蒲薪?jīng)費管理，加強對高?？蒲薪?jīng)費的審計，高?？蒲薪?jīng)費管理工