會(huì)計(jì)確認(rèn)若干基本問(wèn)題探討

1、會(huì)計(jì)確認(rèn)若干基本問(wèn)題探討編輯整理:支票打印軟件編輯:王菲文章來(lái)源：新浪一、會(huì)計(jì)確認(rèn)的含義對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)首次作出權(quán)威性定義的當(dāng)屬美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB），它在1984年發(fā)表的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量種認(rèn)為，“確認(rèn)是將某一項(xiàng)目，作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用等等之類(lèi)正式地記入或列入某一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程，它包括同時(shí)用文字和數(shù)字描述某一項(xiàng)目，其金額包括在報(bào)表總計(jì)之中。對(duì)于一筆資產(chǎn)或負(fù)債，確認(rèn)不僅要記錄該項(xiàng)目的取

2、得或發(fā)生，還要記錄其后發(fā)生的變動(dòng)，包括從財(cái)務(wù)報(bào)表中予以消除的變動(dòng)”。①而后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IAS）在1989年發(fā)布的文告《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中也對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)進(jìn)行了定義，認(rèn)為“確認(rèn)是指將符合要素定義和第83段規(guī)定的確定標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表或收益表，它涉及到以文字和金額表示一個(gè)項(xiàng)目并將該金額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表或收益表的總額”（文告第83段如下：如果符合下列標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)確認(rèn)一個(gè)符合要素定義的項(xiàng)目：①與該項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益將會(huì)流

3、入或流出企業(yè)；②對(duì)該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠地加以計(jì)量）。②我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的研究始于20世紀(jì)80年代，其中最引人注目的是葛家澍教授所提出的觀(guān)點(diǎn)。他認(rèn)為“所謂會(huì)計(jì)確認(rèn)，是指通過(guò)一定的標(biāo)準(zhǔn)，辨認(rèn)應(yīng)予輸入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，確定這些數(shù)據(jù)應(yīng)加以記錄的會(huì)計(jì)對(duì)象的要素，進(jìn)一步還要確定已記錄和加工的信息是否全部列入會(huì)計(jì)報(bào)表和如何列入會(huì)計(jì)報(bào)表”。同時(shí)還指出，“會(huì)計(jì)確認(rèn)實(shí)際上要進(jìn)行兩次，第一次解決會(huì)計(jì)的記錄問(wèn)題，第二次解決報(bào)表的揭示問(wèn)題”。③根據(jù)上述

4、對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的解釋?zhuān)梢哉J(rèn)為：（1）會(huì)計(jì)確認(rèn)是以一定的標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)；（2）會(huì)計(jì)確認(rèn)是針對(duì)一定的會(huì)計(jì)對(duì)象而進(jìn)行的；（3）會(huì)計(jì)確認(rèn)的最終目標(biāo)是要進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表。其中，葛家澍教授明確提出會(huì)計(jì)確認(rèn)包括初始確認(rèn)和再次確認(rèn)。這一含義雖然在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義中已包括，但尚未予明確表達(dá)。然而，我們認(rèn)為上述定義將“進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表”作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的最終目標(biāo)尚有可商榷之處，其原因在于：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是在會(huì)計(jì)發(fā)展到一定階段后才產(chǎn)生的。在中國(guó)，會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展經(jīng)歷

5、了文字?jǐn)⑹鍪綍?huì)計(jì)報(bào)告編制階段（夏、商至秦、漢）、數(shù)據(jù)組合式會(huì)計(jì)報(bào)告編制階段（唐代至清末以前）、表式會(huì)計(jì)報(bào)告編制階段（清末、中華民國(guó)）。④其中，表式會(huì)計(jì)報(bào)告才能算得上是財(cái)務(wù)報(bào)表。事實(shí)上，會(huì)計(jì)報(bào)告自會(huì)計(jì)一產(chǎn)生就已經(jīng)是會(huì)計(jì)的重要組成部分，“最初的會(huì)計(jì)報(bào)告就是那些賬簿記錄”，⑤而中國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表從清末才開(kāi)始出現(xiàn)。在國(guó)外，獨(dú)立意義的財(cái)務(wù)報(bào)表是應(yīng)政府納稅、合資者了解合資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以及私人取得貸款的需要⑥而產(chǎn)生的，它并不是伴隨著會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

6、而產(chǎn)生的。而確認(rèn)是會(huì)計(jì)的一個(gè)必要環(huán)節(jié)，只有經(jīng)過(guò)確認(rèn)的事項(xiàng)，它才能進(jìn)行記錄并報(bào)告?？梢?jiàn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)之前，會(huì)計(jì)確認(rèn)早已存在，“進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表”顯然不是它的最終目標(biāo)。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表只是會(huì)計(jì)報(bào)告的一個(gè)組成部分，財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、收益表（利潤(rùn)表、損益表或利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表）和現(xiàn)金流量表，這是國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。會(huì)計(jì)報(bào)告除了這三大報(bào)表之外，還包括用以補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息和報(bào)告非財(cái)務(wù)信息的其他報(bào)告手段，它們所報(bào)告的信息也是經(jīng)過(guò)確認(rèn)了的。由上兩點(diǎn)可見(jiàn)，確認(rèn)

7、的最終目標(biāo)不僅僅是“進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表”，而是“進(jìn)入會(huì)計(jì)報(bào)告”。另外，我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)確認(rèn)貫穿于整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。原始資料進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，要進(jìn)行確認(rèn)；系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中各種變動(dòng)（如進(jìn)行各種計(jì)提、攤配等）需要進(jìn)行確認(rèn)，會(huì)計(jì)信息的輸出仍需要進(jìn)行確認(rèn)。綜上所述，會(huì)計(jì)確認(rèn)是為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行辨認(rèn)的過(guò)程。會(huì)計(jì)確認(rèn)的真正目的在于為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)，它是由會(huì)計(jì)系統(tǒng)圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)生作用的特性所決定的。二、會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)。在單式簿記時(shí)代，

8、具體會(huì)計(jì)目標(biāo)是核算收支及其結(jié)果，因而會(huì)計(jì)確定的標(biāo)準(zhǔn)就是與收支相關(guān)的可靠的會(huì)計(jì)對(duì)象；在復(fù)式簿記時(shí)代，具體會(huì)計(jì)目標(biāo)是反映財(cái)產(chǎn)。損益、交易、債權(quán)、債務(wù)相關(guān)的、可靠的會(huì)計(jì)對(duì)象；在股份有限公司出現(xiàn)后，會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也就發(fā)展為與評(píng)價(jià)受托責(zé)任履行情況和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的可靠的會(huì)計(jì)對(duì)象；在證券市場(chǎng)出現(xiàn)以后，會(huì)計(jì)確定標(biāo)準(zhǔn)也就進(jìn)一步擴(kuò)大為與評(píng)價(jià)受托責(zé)任履行情況、投資者決策、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理等相關(guān)的可靠的會(huì)計(jì)對(duì)象。由此可見(jiàn)，基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是與具體會(huì)計(jì)目標(biāo)相關(guān)的可靠的

9、會(huì)計(jì)對(duì)象；而具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)因具體會(huì)計(jì)目標(biāo)不同而不同。由于具體會(huì)計(jì)目標(biāo)隨會(huì)計(jì)的發(fā)展而不斷增多，因而具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也不斷擴(kuò)大。三、會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)在會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)回答了哪些會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)予以確認(rèn)的問(wèn)題之后，我們?nèi)孕枰卮疬@些應(yīng)予以確認(rèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)在何時(shí)確認(rèn)確認(rèn)為哪一或哪些會(huì)計(jì)要素的問(wèn)題。這一問(wèn)題即為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)問(wèn)題。從各國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)看來(lái)，可供選擇的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的含義，不同學(xué)者和不同機(jī)構(gòu)都曾作過(guò)不同的表

10、述。s.戴維遜（S.Davidson）、C.P.斯笛克尼（C.P.Stickney）和R.L.威爾（R.L.Weil）在《會(huì)計(jì)：商業(yè)語(yǔ)言》一書(shū)中認(rèn)為，“權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)是按貨物的銷(xiāo)售（或交付）和勞務(wù)的提供來(lái)確認(rèn)收入，而不考慮現(xiàn)金的收取時(shí)間；對(duì)費(fèi)用也接與相關(guān)聯(lián)的收入的確認(rèn)時(shí)間予以確認(rèn)，不考慮現(xiàn)金支付的時(shí)間”⒁。美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)在第4號(hào)公告中認(rèn)為，“交易的其他事項(xiàng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的影響，在其直接相關(guān)的時(shí)間內(nèi)確認(rèn)與報(bào)告，而非在現(xiàn)金收、付發(fā)生是

11、確認(rèn)與記錄”?！懊科谑找婧拓?cái)務(wù)狀況的確定，取決于在變動(dòng)發(fā)生時(shí)的經(jīng)濟(jì)資源和義務(wù)及變動(dòng)的計(jì)量，而非貨幣收支的簡(jiǎn)單記錄?！雹訃?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，“按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，要在交易和其他事項(xiàng)發(fā)生時(shí)（并不是在現(xiàn)金或其等價(jià)物收到或支付時(shí)）確認(rèn)其影響，并且要將其記入與其相關(guān)聯(lián)期間的會(huì)計(jì)記錄，并在該期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中予以報(bào)告”。⒃從上述表述看來(lái)，它們一致認(rèn)為會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間應(yīng)該在會(huì)計(jì)事項(xiàng)的影響“真正發(fā)生”之時(shí)?！稌?huì)計(jì)理論》在對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制作了充分考察的基礎(chǔ)上，認(rèn)

12、為完整的權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)包括以下幾方面的內(nèi)容：（1）它應(yīng)能有效地用于判別、甄別應(yīng)該進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源和義務(wù)確實(shí)產(chǎn)生了影響這種影響以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為依據(jù)為判斷；（2）經(jīng)過(guò)篩選、準(zhǔn)予進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的交易或事項(xiàng)，在輸入會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)，按其實(shí)際影響的權(quán)利與責(zé)任的情況而決定應(yīng)記人何種要素：資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、所有者權(quán)益等等；（3）權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅是指對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)，它還應(yīng)能廣泛用于全部的會(huì)計(jì)要素。⒄對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制的含

13、義，不同學(xué)者也曾作過(guò)不同的解釋。W.A.佩頓和A.C.利特爾頓在1940年的《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》中認(rèn)為，“計(jì)量收入的現(xiàn)金基礎(chǔ)……將從顧客處收到的現(xiàn)金報(bào)告為收入……，換言之，如果收入是定期地按收到款項(xiàng)為標(biāo)準(zhǔn)，則一切所發(fā)生的成本應(yīng)按此標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配”。⒅S.戴維遜（S.Davidson）、C.P.斯笛克尼（C.P.Stickney）和R.L.威爾（R.L.Weil）在《會(huì)計(jì)：商業(yè)語(yǔ)言》一書(shū)中認(rèn)為，“現(xiàn)金基礎(chǔ)是與權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)相對(duì)應(yīng)，它要求收到現(xiàn)

14、金時(shí)確認(rèn)收入、支出現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)費(fèi)用。收入確認(rèn)毋需對(duì)收入和費(fèi)用進(jìn)行配比”。⒆由此可見(jiàn)，收付實(shí)現(xiàn)制一般只用來(lái)確認(rèn)收入與費(fèi)用，所有收到的現(xiàn)金都作為當(dāng)期收入，所有現(xiàn)金支出都作為當(dāng)期費(fèi)用。然而，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制在具體運(yùn)用過(guò)程中往往會(huì)發(fā)生某些變化，其原因在于它們或多或少存在著某種不足。如按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，商譽(yù)以及衍生金融工具等都無(wú)法得到合理的確認(rèn)；而按照收付實(shí)現(xiàn)制，沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金收支的債權(quán)債務(wù)不能得到確認(rèn)，發(fā)生了現(xiàn)金收支的債權(quán)債務(wù)則確