論資不抵債子公司的報表合并問題

1、1論資不抵債子公司的報表合并問題【摘要】本文對資不抵債但仍持續(xù)經(jīng)營的子公司的報表合并問題進行探討。首先指出了處理子公司超額虧損時存在的誤區(qū)然后分析國際會計準則的相關(guān)規(guī)定并提出以準重組方式變通處理資不抵債子公司特有的不對應(yīng)關(guān)系最后以一個案例說明資不抵債子公司的報表合并方法。【關(guān)鍵詞】資不抵債子公司報表合并在我國資不抵債并不一定意味著破產(chǎn)清算上市公司中許多ＳＴ和ＰＴ公司已經(jīng)嚴重資不抵債但仍然持續(xù)經(jīng)營。對于母公司及其控制的關(guān)聯(lián)企業(yè)而言資不抵債

2、的子公司可能是重要的原材料供應(yīng)商、經(jīng)銷商或配套廠家或者具有“殼資源”重組價值迫使母公司傾其全力支撐這類子公司持續(xù)經(jīng)營。鑒于此如何對資不抵債但仍持續(xù)經(jīng)營子公司的報表進行合并是一個不容回避的問題。本文擬對此所涉及的若干問題進行探討。一、處理超額虧損存在的誤區(qū)對資不抵債子公司的報表進行合并其核心問題在于如何處理子公司的超額虧損即子公司凈資產(chǎn)虧空超過股東投資的金額。這一問題緣于母公司對資不抵債子公司的投資減記至零導致母公司的長期投資3體現(xiàn)子公司

3、的超額虧損。從個別主體的角度看這種做法無可厚非但從合并報表的角度看這種做法顯然有悖于合并報表的編制目的。眾所周知編制合并報表的目的是為了反映企業(yè)集團所控制的經(jīng)濟資源和經(jīng)營業(yè)績。這里所說的經(jīng)濟資源和經(jīng)營業(yè)績既包括正資源和正業(yè)績理所當然地也包括負資源(凈資產(chǎn)為負數(shù))和負業(yè)績(凈利潤為負數(shù))。如果以有限責任為由不將超額虧損反映在合并報表上顯然有失公允且極不穩(wěn)健也容易誘導母公司向資不抵債的子公司“傾倒虧損”據(jù)此夸大合并凈利潤和合并凈資產(chǎn)。此外合

4、并報表本來就與“有限責任觀”格格不入如果會計處理方法的選擇以“有限責任觀”作為至高無上的準繩那么“實質(zhì)重于形式”的原則就毫無意義合并報表也就沒有存在的必要。二、國際會計準則的規(guī)定子公司的超額虧損到底應(yīng)如何處理呢事實上第27號國際會計準則(ＩＡＳ27)對此早有規(guī)定。ＩＡＳ27第27段指出:“歸屬于合并子公司少數(shù)股東的損失有可能超過少數(shù)股東在該子公司的權(quán)益。超出金額以及歸屬于少數(shù)股東的進一步虧損除非少數(shù)股東有義務(wù)且有能力予以彌補均應(yīng)沖減多數(shù)