內審反舞弊技術培訓課件

1、內審反舞弊技術南京審計大學 陳艷嬌,第一部分 各環(huán)節(jié)舞弊案及其內審反舞弊技術應用之一：采購舞弊,,·A公司所在地有不少大型鋼材經銷商·A一年采購量超千萬·A向M僅詢過一次價,你的疑惑？如你是內審人員，你打算下一步如何做？,（一）A公司采購反舞弊審計案例,審計發(fā)現(xiàn)：注冊地不同的兩家供應商，回復的傳真件來自同一地區(qū)，同一傳真機。,什么疑問？,C公司,D公司（N地）,E公司,K公司（中標電氣材料公司

2、，Q地區(qū)）,B公司,F公司,,D與K報價單同城同傳真,網查此地某紡織公司代表處，其不知道D,C工商檔案業(yè)務經理是K開戶人,,實地門面招牌C公司,,,BE報價單開自同傳真，上面顯示K公司,,BEF同辦公地點，電話一樣,（二）舞弊的信息來源,1、舞弊的概念 是指組織內、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或者謀取組織利益，同時可能為個人帶來不正當利益的行為。 （2204“內部審計具體準則——對舞弊行為進行檢查和報

3、告”第二條）,2、來源 ——舉報、控告 ——直接下達； ——現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的； ——閑聊（偶然）,舉報 46.2%偶然因素 20%內部審計 19.4%內部控制 23.3%外部審計 9.1%警察發(fā)現(xiàn) 3.2%,,,,3、舞弊六大高發(fā)部門（排序）：采購、銷售 、客服、高管、 會計、運營？,4、確定舞弊情節(jié)后該怎么做？,5、采購中

4、可能存在的其他舞弊行為：（1）高報價供應商從未采購過（2）供應商主動放棄合作，或抱怨和抗議（3）臨時引入新的供應商（4）報價單沒有蓋章，只有簽字,（5）用合同條款舞弊（6）假借產品附件、贈品或回扣進行舞弊（7）數量和質量的投訴（8）低于比價限額的多份合同（9）非出價最低的中標（10）緊急需求或是單一來源采購,第一部分 各環(huán)節(jié)舞弊案及其內審反舞弊技術應用之二：招投標舞弊,一、案例：廢“鋁”回收藏秘密,總公司廢“鋁”1

5、2500，13200,總公司領導,總公司會議室,廢“鋁”市價13000,總公司審計監(jiān)察部,子公司廢“鋁”9800,,,,,疑問,約談,X回收商,,查變賣文件不相關文件,子公司,,詢價,,,價差,價差,匯報,,,,最后一次訪談,回顧采購的業(yè)務流程,（1）限制有競爭力的供應商參加投標（2）與供應商勾結泄露標底（3）隨意肢解、化整為零規(guī)避招標（4）評標人在評標中不能正確參與決策（5）代理機構成為舞弊利益團體,3、招投標采購中可能存

6、在的舞弊行為：,（1）采購制度建設（2）實行請購審批制度（3）實行公開招投標采購方式,4、采購舞弊防范技巧,第一部分 各環(huán)節(jié)舞弊案及其內審反舞弊技術應用之三：合同舞弊,（一）什么是陰陽合同 所謂“陰陽合同”，是指合同當事人就同一事項訂立兩份以上的內容不相同的合同，一份對內，一份對外，其中對外的一份并不是雙方真實意思表示，而是以逃避國家稅收等為目的；對內的一份則是雙方真實意思表示，可以是書面或口頭。,一、案例分析：陰

7、陽”合同牽出的利益輸送,（二）案例分析01  低調進駐 任重道遠02  現(xiàn)場查看 疑云初現(xiàn)03  查閱資料 端倪顯露04  深入分析 鎖定目標05  正面交鋒“陰陽”合同06  峰回路轉 陷入困境07  柳暗花明 探尋幕后08  乘勝追擊 挖出"蛀蟲",,,A塔樓,B塔樓,,6人審計組李組長,,,,業(yè)主,施工方,設計單位,

8、監(jiān)理,造價咨詢,AB公司,JX珠寶公司,鄧某,（1）對商品與服務的交易合同舞弊和腐敗問題類型●賄賂與回扣●原始合同條款的變更●重復付款●串通或聯(lián)合招投標●利益沖突●定價缺陷,二、合同中的舞弊與腐敗及預警標志,●虛假發(fā)票●虛假陳述●分拆采購●虛擬合同商●偷竊公共資產●特別規(guī)定商品,（2）商品或服務的采購及訂立合同過程中，不同階段會滋生不同的舞弊和腐敗行為的警告標志：——確定要求階段——招標及篩選階段——合同執(zhí)行

9、及評價階段,請思考不同階段的舞弊和腐敗行為標志,三、實務中合同審查技巧,（一）合同的效力審查應留意的事項1.合同的合法性審查2.合同的主體審查3.授權審查4.附條件審查5.無效條款審查,（二）合同履行條款應留意的問題1.履行方式審查2.必備條款審查,（三）合同終止和解除條件應注意的問題1.區(qū)分概念2.合同終止3.合同解除4.解除權的期限,（四）關于違約責任問題（五）合同的爭議解決條款（六）重視合同文本的細節(jié)審查

10、,第一部分 各環(huán)節(jié)舞弊案及其內審反舞弊技術應用之四：銷售舞弊,業(yè)務員陳某，銷售人員公司收款規(guī)定當地客戶特點陳某實際經濟情況陳某收取客戶款情況如何被發(fā)現(xiàn)評述,案例分析一：銷售業(yè)務截留貨款百萬款項盡入囊中,二、舞弊紅旗標志法,也稱舞弊風險因素法，是尋找和分析舞弊信號的很重要的的方法。該方法是以一整套文字表達的方式，指出在這種條件下舞弊發(fā)生率會比較高，而標志是在總結以往舞弊的基礎上得出的。,思考：管理層和員工舞弊的紅旗標志？,已

11、有控制制度：1.業(yè)務員不得私自收取現(xiàn)金，貨款一律以銀行票據形式給付，或直接匯至公司專有銀行賬戶；2.規(guī)定收到貨款后需在48小時內上交現(xiàn)金；3.先確認收款后再發(fā)貨。,哪出了問題？,三、基于內控視角對該案例的分析,四、對此案例的控制措施,（1）事前控制，即銷售與收款職責完全分離（2）事前控制，即企業(yè)原則上不收取現(xiàn)金（3）事中控制，即收款同時做好記錄（4）事后控制，即財務的定期對賬,收取客戶貨款不上交； 虛構事實自行

12、提貨以及冒充客戶簽名提貨銷售 侵占公司資產高達5萬元（職務侵占罪）,發(fā)現(xiàn)管理方面什么問題？,案例二：侵占資產報復公司，銷售人員終落法網,快消品行業(yè)的特點？銷售與收款的流程？,客戶三種結算方式：1.由銷售人員提取貨物，送至商鋪或單位后現(xiàn)結；2.由商鋪或單位先向銷售人員支付貨款，再根據銷售開具的提貨單至糖酒公司倉庫提貨；3.對于經常往來且熟悉的客戶可能會有一定的賒銷額度，定期進行結算，同時賒銷額度由銷售部門進行管理。,

13、各種結算方式風險？如何管控？,案例三：萬事利家具公司廢木屑銷售舞弊案,審計發(fā)現(xiàn)現(xiàn)象： 公司的廢木屑銷售，每天都是500袋，4000元。在門衛(wèi)室發(fā)現(xiàn)，公司每天的物資出門聯(lián)，顯示的都是500袋的數量。但是，運貨出去的車輛噸位大小也不一樣，裝載的高低也不相同。,您有何疑問？下一步怎么做？,暴露出哪些內部控制的缺陷？,集體舞弊很容易被發(fā)現(xiàn)嗎？,每個舞弊者的舞弊行為都有壓力、機會和借口三要素嗎？,業(yè)務管理存在一些缺陷不要緊嗎？,

14、思考：是“制度比人重要”還是“人比制度重要”？,有了內部控制制度就能抑制舞弊的發(fā)生嗎?,6、銷售業(yè)務舞弊風險防范,（1）組織牽制法 （2）利益沖突回避法 （3）員工自律聲明或保證書（4）員工行為守則（5）銷售人員工作日志（6）建立客戶信用評估和控制機制（7）建立集中銷售模式,（8）利用網上銷售（9）提升品質和技術含量（10）建立舞弊案件舉報制度（11）建立客戶訪問和應收賬款對賬制度（12）客戶寄存庫盤點 （13）嚴

15、格執(zhí)行退貨和三包政策（14）制訂嚴格的銷售收款政策（15）其他各種管理體系的完備,第一部分 各環(huán)節(jié)舞弊案及其內審反舞弊技術應用之五：發(fā)票舞弊,一、案情分析保安隊長和運輸車司機串通舞弊,——一個偶然聊天 ：——常規(guī)排查——隱蔽監(jiān)視 ——不交待，移交審計感悟：堅持走出去多巡查并結合相關的數據分析去發(fā)現(xiàn)、獲取更多的信息和線索,二、假發(fā)票的表現(xiàn)形式,（1）假發(fā)票 即指私印、偽造發(fā)票（2）套用發(fā)

16、票 即指套用發(fā)票自填自報,（3）虛假發(fā)票即指虛開發(fā)票，主要的有以下幾種：※大頭小尾※變通發(fā)票※回扣少付多報發(fā)票※精心涂抹※無中生有,（1）低成本、高利潤（2）內部控制不嚴（3）逃避稅金（4）平衡各費用科目的預算指標（5）貪污腐敗的需要（6）粉飾財務報表的工具,鑒別虛假發(fā)票與查證方法？,三、假發(fā)票現(xiàn)象的原因分析,五、防范假發(fā)票的對策,（1）綜合治理（2） 加大對發(fā)票違法犯罪的處罰力度。（3）嚴肅財經

17、紀律，嚴格內控制度，規(guī)范財務核算,第一部分 各環(huán)節(jié)舞弊案及其內審反舞弊技術應用之六：費用舞弊,《杜拉拉升職記》中，描寫的一個非常典型的費用報銷舞弊案例,一、案情分析：串通舞弊來報銷，虛報費用二十多萬,（1）虛報或高報費用（2）偽造或涂改原始單據（3）重復報銷（4）模仿簽名（5）未經審批或越權審批（6）串通舞弊（7）監(jiān)守自盜（8）混水摸魚,二、費用報銷過程中常見舞弊手段,（1）完善審批流程（2）建立書面的審批權限表（3

18、）建立管理人員簽字樣本（4）對不相容職責分離（5）憑證與表單的規(guī)范控制（6）預算控制 （7）事后控制和分析,二、完善費用報銷內部控制,（1）證據來源*文件資料*內部審計報告*面談*檢查/觀察*函證其他相關單位*分析性復核結果*專家意見,四、內部反舞弊之調查證據及證據來源,（2）收集證據 先核實信息，得到批準 以什么名義來進行審計? 收集證據方法？ 證據

19、鏈的深度和廣度？,找心理脆弱的未得到好處的底層經辦人質詢；利用嫌疑人的敵對勢力挖掘；停止供應商款項逼迫其說出詳情；開展外圍的調查與拜訪；利用人脈資源調查嫌疑人的個人財產變動狀況等等對賬善于利用各采購員與供應商之間的微妙關系日常的線人培養(yǎng),*尋找最有說服力的證據；*立即著手調查；*不忽視微小的線索；*尋找事實來證實或反駁疑點；*集中力量調查最薄弱之處；*查找并匯總證據；,五、反舞弊調查人員注意事項,*確定可能發(fā)生的

20、環(huán)境因素；*總結并說明所涉及的會計及內部控制制度、經濟往來所涉及的紙質線索以及違規(guī)情況等；*研究掩蓋舞弊和腐敗問題所用的方式；*確定舞弊和腐敗問題可能出現(xiàn)的程度；*考慮串通共謀的可能性； *政策攻心,第一部分 各環(huán)節(jié)舞弊案及其內審反舞弊技術應用之七：存貨舞弊,,其他應收款（OR）科目某年底有240萬元的余額； 財務總監(jiān)回答：年底清庫存時有些不需要的原材料賣給第三方形成的余額。,對這樣的回答你有沒有疑問？,一、

21、案情分析：年底清庫將不需要的原材料賣給第三方合理嗎？,審計經驗分享： （1）與外審不同。 （2）如果你發(fā)現(xiàn)了一些不合理的地方，并且得到一些證據支持，要盡力查下去。 （3）內審需要做的是把現(xiàn)象和證據按照合理的方法列示給管理層，讓他們自己調查作出結論。 （4）作內審需要有熱情。,,凌晨收貨時間的漏洞，將超市的物品“收回”到自家中。1個月內盜竊了價值萬余元的物品。,該超市在存貨管理中究竟存在著哪些漏洞？如何防止

22、和避免此類舞弊？,案例二：超市收貨員將超市物品“收回”家中,三、存貨的特點,（1）種類多。（2）價值差異大。（3）成本計算較為復雜。（4）存放分散。,（1）對外融資的需要（2）經營者為了獲取與其經營業(yè)績考核相關的大額獎金，或者其他如期權股票等相關利益（3）迫于資本市場的壓力（4）在改制、資產重組等涉及資產或產權價值、結構變動的重大經濟活動中侵占國有資產（5）其他,三、存貨舞弊的動機,四、存貨舞弊的手段,（1）虛增虛減存貨數

23、量（2）不按配比原則歸集和分配成本費用　　（3）非法銷售（4）通過操縱存貨盤點掩蓋存貨舞弊（5）其他,（1）關注異常的項目 （2）關注存貨的數量 （3）關注單價方面（4）存貨流轉方法必須執(zhí)行一貫性原則（5）減值準備方面（6）截止測試（7）不僅要關注存在性，還要關注完整性 （8）存貨的估值也是值得討論的（9）如何來思考被審計單位的存貨是否減值,六、存貨審計應關注的內容,（1）現(xiàn)場去了解 （2）存貨盤點 （3）通

24、過分析程序識別可能的存貨舞弊 （4）將存貨明細的數字加總，與總賬數和會計報表核對，有必要嗎？ （5）原始的方法是對付自作聰明者的最好武器,四、審計人員對存貨審計的技術方法,（1）對是否存在舞弊動機或舞弊跡象予以充分關注（2）對存貨的內部控制制度進行測試（3）重視對有異?，F(xiàn)象的存貨賬戶、成本核算賬戶以及相關原始憑證的審計（4）加強對存貨的監(jiān)盤和抽盤,七、對存貨舞弊的審計策略,第一部分 各環(huán)節(jié)舞弊案及其內審反舞弊技術應用之八：

25、小金庫,初次接觸 云霧繚繞；收入分析 疑點重重 ；財務資料 遵規(guī)守矩；深入實地 端倪初現(xiàn)；順藤摸瓜 擴大戰(zhàn)果；抓準時機 大獲全勝,一、案例分析：透過“小貼紙”查出“小金庫”,二、小金庫”含義及特點,“小金庫”是指違反法律法規(guī)及其他有關規(guī)定，應列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項資金（含有價證券）及其形成的資產。,,,（1）違規(guī)收費、罰款及攤派；（2）用資產處置、出租收入；（3）以會議費、勞務費、培訓費和咨詢費等名義套取資

26、金；（4）經營收入未納入規(guī)定賬簿核算；（5）虛列支出轉出資金；（6）以假發(fā)票等非法票據騙取資金；（7）上下級單位之間相互轉移資金。,三、小金庫”的形成方式,*亂發(fā)獎金、補貼，以及應由職工承擔的個人所得稅*拉關系走后門進行請客送禮或為有關部門付賬*小團體旅游的費用*購置不便公開的商品*少數幾個人私分*應由個人支付的費用*其他,四、小金庫”的使用用途,(1)領導干部權力觀扭曲，遵紀守法意識不強(2)社會風氣不正，法制觀

27、念不強 (3)國家財政財務制度不健全、不完善 (4)監(jiān)督制約機制不健全,五、小金庫”的形成原因,從檢查收入入手從檢查支出入手從檢查對外投資入手從檢查票據入手從檢查銀行賬戶入手從延伸檢查下屬及往來單位入手,二、小金庫”檢查的切入點,突擊盤點法收入核實法支出追查法賬戶核對法審閱相關資料法,調查詢證法分析比較法現(xiàn)場勘察法延伸檢查法利用舉報,七、小金庫”的審計方法,*綜合紀檢、監(jiān)察、審計、財政、等部門應用法律法規(guī)，

28、進行部門綜合處理處罰。 *要根據被審計單位實際經濟情況處理。 *側重處罰直接負責人和直接責任人，既要給予個人經濟處罰，又要給予行政處罰。,八、小金庫”的處理處罰,第一部分 各環(huán)節(jié)舞弊案及其內審反舞弊技術應用之九：工程項目審計,1初進現(xiàn)場，疑點頻現(xiàn) 2夜探工地，初見端倪 3三上省城，獲得戰(zhàn)果 4繼續(xù)突擊，擴大戰(zhàn)果,一、案例分析：跟蹤審計項目工程 割除違法轉分包

29、“毒瘤”,,二、招投標中選擇供應商的過程及方式,經過邀標、投標、開標、評標四個步驟，最后多采用低價中標的方式確定供應商。,*沒有公開招標（或只有內部招標等）；*邀標不齊全（只對有關系的供應商發(fā)出邀標等）；*投標資料不齊全（如投標書無簽字、無蓋章、無單價或留空）；*開標不規(guī)范（沒有第三方、無領導參加等）；*評標不合理（各指標不齊全、評標無標準等）。,三、招投標中常規(guī)的舞弊方式,1、供應商互相溝通，合作共同控制價格，以取得公司相關業(yè)

30、務。2、內外合作，員工通過所掌握的信息與資料，與某供應商合作，透露底價，以獲準相應合同資料等。 3、低價中標，高價運作。,四、招投標中三種隱蔽的舞弊方式,1、每年評選取出定點供應商，確定每個時期每個商品的價格，所有價格的變動均要經領導審批。2、確定招投標制度及相應的操作流程，以明確操作人員的職責，規(guī)范員工操作過程，防止出現(xiàn)不合規(guī)范，違反常規(guī)或制度的事情或事項，并對相應的資料進行保留或存檔，以備領導或審計人員抽查。,五、招投標中常規(guī)

31、的防控方式,3、經常深入市場，了解市場價格情況，及時調整相關的價格，以達到防控的目的。4、內部審計或管理人員要進行定期的抽樣核查，對操作人員進行威懾或達到監(jiān)管的效果。5、制訂嚴格的獎懲制度，對于能節(jié)約成本的建議及措施，就給一比例的獎勵，對于違反制度，違規(guī)操作的人員，核實后給開除，送司法機關的處罰制度，從嚴處罰。,五、招投標中常規(guī)的防控方式,隱蔽工程是指完工后掩蓋遮蔽的工程，如地基工程、鋼筋工程、各種管線工程都屬于隱蔽工程。

32、 案例2：審山審石審老天,六、隱蔽工程的審計方法,（2）隱蔽工程審計的特點　一是審計可查驗性難?！《菍徲嫓笮?。,（3）加強隱蔽工程審計的幾種方法——進行跟蹤審計——重點材料用量對比法。——現(xiàn)場抽查檢驗。,第一部分 各環(huán)節(jié)舞弊案及其內審反舞弊技術應用之十：計算機舞弊,案例分析一：系統(tǒng)維護人員利用銀行專用網絡盜竊,案例分析二：小密碼滋生的大舞弊,3、舞弊方式及發(fā)生的主要環(huán)節(jié)：修改軟件修改數據盜取信息

33、盜取、破壞軟件盜取、濫用硬件,3、特點:手段智能化、隱蔽性強侵害的目標較集中檢查取證困難后果嚴重,4、計算機舞弊/犯罪動機使用計算機偷竊資產或貪污資金刺探、收集有關經濟情報直接或間接地非法使用計算機系統(tǒng)1.意大利香腸術2.活動天窗3.廢品利用4.數據泄露,5.冒名頂替6.社交方法7.特洛伊木馬術8.數據欺騙9.邏輯炸彈10.電子欺騙技術11.口令破解程序12.利用掃描器13.計算機病毒14.對程

34、序、數據及系統(tǒng)設備的物理損壞15.電子嗅探器,6、計算機舞弊防范的技術操作系統(tǒng)的安全措施：用戶權限，安全策略，文件加密數據庫的安全措施：用戶，口令，加密網絡的安全措施：加密（對稱加密，非對稱加密）,7、常用互聯(lián)網驗證技術在舞弊審計中的應用 （1）利用網上銀行實現(xiàn)銀行存款全審計。 （2）利用網上發(fā)票信息查詢平臺查證發(fā)票的真?zhèn)?。?）利用企業(yè)信用信息平臺查詢企業(yè)各類信息 （4）利用Google Earth軟件還原建設項

35、目歷史面貌。 （5）利用交通票務系統(tǒng)核查“三公”經費。,第一部分 各環(huán)節(jié)舞弊案及其內審反舞弊技術應用之十一：職務舞弊,一、案例分析：“監(jiān)守自盜”現(xiàn)形記,與會計閑聊發(fā)現(xiàn)終點---審計取證--詢問--打草驚蛇--再次設計好問題取證---談話--查上下班簽到記錄---查A單位賬務處理---從妻寧身上和趙某身上找突破--查個人賬戶--水落石出。,二、職務舞弊類型 大致分為三種類型：資產侵占或挪用，貪污腐敗和財務報表舞弊。,1.

36、資產侵占或挪用 是指員工偷盜或者濫用公司資源。比較常見的資產侵占方式包括如下幾種： ——濫用發(fā)票報銷虛假費用； ——侵占并倒賣公司資產（例如存貨或廢品）； ——轉移所在公司的銷售收入到一家隱秘的公司； ——偷取公司知識產權，比如所有權數據或者客戶信息等。,2.貪污腐敗 與企業(yè)內部的權力和影響力的濫用有關，而且常常與賄賂和利益沖突連在一起。貪污腐敗在法律上是刑事犯罪。公司

37、一旦被發(fā)現(xiàn)行賄受賄，銷售狀況也會受損。而且更重要的一點是，客戶不愿意與一個以行賄而聞名的公司做生意而毀壞自己的名聲。,3.財務報表舞弊 是指員工在公司的財務報表中故意錯報或者漏報重大信息。這樣的例子包括： ——記錄虛假銷售以增加收入； ——夸大費用科目以少繳稅； ——夸大資產類科目（如銀行賬戶里的現(xiàn)金）以粉飾資產負債表。,第二部分 舞弊審計中的溝通技巧,一 、案例分析：微表情”靠譜嗎？,面部表

38、情”、“微表情”對訪談有幫助么？請分清事實與理想之間的差異。質詢類面談，在整個調查工作中的作用是最后確認事實，印證獲取的證據、線索和事實情況相符度，及給當事人一個自我挽救機會的方式。,“面部表情”、“微表情”對訪談有幫助么？-----確實有。“面部表情”、“微表情”在訪談中很重要么？-----現(xiàn)實很骨感，請分清事實與理想之間的差異。學會弄懂“面部表情”、“微表情”中各種手勢姿勢的潛臺詞是不是就可以在訪談中無往而不利？-----醒醒，

39、孩子，你該上學了。,二、案例：博弈論和心理學應用于訪談的收效,第一步，第一次心理分析，尋找談話對象性格缺陷。第二步，把握談話節(jié)奏，依據心理變化，尋求問題突破。第三步，二次心理分析，擴大審計成效。,（1）試探式發(fā)問（2）迂回式發(fā)問 （3）跳躍式發(fā)問 （4）含蓄式發(fā)問 （5）直接式發(fā)問（6）命題式問題 （7）循序式發(fā)問 （8）立體式發(fā)問,三、舞弊調查的詢問技巧,四、對內審參與舞弊審計的思考（一）內審參與舞弊審計的注意事項