財(cái)產(chǎn)和行為稅類

1、國 家 稅 收,主 編 孫世強(qiáng)清華大學(xué)出版社,第十三章 財(cái)產(chǎn)和行為稅類,第一節(jié) 房產(chǎn)稅第二節(jié) 車船稅第三節(jié) 印花稅第四節(jié) 契稅,第一節(jié) 房產(chǎn)稅,一、概念 房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。,二、征稅對(duì)象與征稅范圍（一）征稅對(duì)象 房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)，與房屋不可分割的各種附屬設(shè)施或不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施，也屬于房屋，應(yīng)一并征收；

2、但獨(dú)立于房屋之外的建筑物（如水塔、圍墻等）不屬于房屋，不征房產(chǎn)稅。所謂房產(chǎn)是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)，是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱)，能遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，出售前不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。,（二）征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍為位于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋，坐落在農(nóng)村的房屋暫不征收房產(chǎn)稅

3、。房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。對(duì)上述范圍的具體解釋如下：1．城市是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)建立的市，征稅范圍為市區(qū)和郊區(qū)。2．縣城是指未設(shè)立建制鎮(zhèn)的縣人民政府所在地。3．建制鎮(zhèn)是指省人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)，征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地，不包括所轄的行政村。4．工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國務(wù)院的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地。開征房產(chǎn)稅的工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。,三、納稅

4、人 房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。產(chǎn)權(quán)屬于全民的，由經(jīng)營(yíng)管理單位繳納；產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納；產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。第一條 房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。第二條 房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營(yíng)管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，

5、由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納?！　∏翱盍信e的產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營(yíng)管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人，統(tǒng)稱為納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）。,產(chǎn)權(quán)出典一般是指房屋產(chǎn)權(quán)出典，是指承典人支付房屋典價(jià)而占有、使用出典人的房屋，出典人于典期屆滿時(shí)，返還典價(jià)贖回房屋或者不回贖而喪失房屋所有權(quán)的法律制度。所謂的產(chǎn)權(quán)出典指產(chǎn)權(quán)所有人將房屋，生產(chǎn)資料等的產(chǎn)權(quán)，在一定期限內(nèi)典當(dāng)給其他人使用，而取得資金的一種融資業(yè)務(wù)。房屋出典具有如下法律特征： 　　1、房屋

6、出典是“房不計(jì)租、錢不計(jì)息”的互利、有償法律關(guān)系。在房屋出典中，承典人占有使用出典的房屋而不交納租金；出典人取得、使用承典人的金錢，而不支付利息。但出典人交付房屋須以承典人支付典價(jià)為前提，因而雙方這種法律關(guān)系又是雙務(wù)、有償?shù)摹?　　2、房屋出典受典期限制，典期屆滿前出典人并不喪失房屋所有權(quán)，承典人只能取得房屋典權(quán)（用益物權(quán)）。房屋出典后，在典期以內(nèi)，出典人仍然享有房屋所有權(quán)，但已不能直接占有、使用房屋；承租人雖取得對(duì)房屋的占有、使用權(quán)

7、，但并不能任意進(jìn)行處分。典期屆滿的一般法律后果是，出典人如不返還典價(jià)款即喪失房屋所有權(quán)，承典人則因此而取得房屋所有權(quán)。,四、房產(chǎn)稅的計(jì)算 （一）計(jì)稅依據(jù) 1．房產(chǎn)的原值，是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿"固定資產(chǎn)"科目中記載的房屋原值。 2．從租計(jì)征的，以房屋租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。 （二）稅率1．按房產(chǎn)原值一次減除10%～30%損耗后的房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)的，年稅率為1

8、.2%。 2．按房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)的，稅率為12%。2001年1月1日起，對(duì)個(gè)人按照市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅，,（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算 1．以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)的 年應(yīng)納稅額＝房產(chǎn)原值×（1－10%至30%）×1.2% 2．以租金收入為計(jì)稅依據(jù)的應(yīng)納稅額＝租金收入×12%,第五條 下列房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅：　　一

9、、國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)；　　二、由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)；　　三、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)；　　四、個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)；　　五、經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。自2007年8月1日起，廉租住房經(jīng)營(yíng)管理單位的租金收入免征房產(chǎn)稅。,六、房產(chǎn)稅的申報(bào)與繳納（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間⑴納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，自建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。⑵納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之

10、次月起，繳納房產(chǎn)稅。⑶納稅人出租、出借的房產(chǎn)，自出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。 ⑷納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。 ⑸納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。⑹房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。 （二）納稅期限房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。（三）納稅地點(diǎn)房產(chǎn)稅

11、在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。,國務(wù)院打響發(fā)令槍 上海重慶今起開征房產(chǎn)稅　　據(jù)新華社2011年1月27日?qǐng)?bào)道，最近召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議同意在部分城市進(jìn)行對(duì)個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)，具體征收辦法由試點(diǎn)省(自治區(qū)、直轄市)人民政府從實(shí)際出發(fā)制定。　　當(dāng)天晚些時(shí)候，上海市和重慶市的試點(diǎn)方案同時(shí)亮相。根據(jù)方案，兩地均于1月28日開始正式實(shí)行征收辦法。其中，上海的房產(chǎn)稅試點(diǎn)方案

12、明確，對(duì)在滬居民家庭新購且屬第二套及以上的住房和非在滬居民家庭新購住房(即“應(yīng)稅住房”)征收房產(chǎn)稅，稅率因房?jī)r(jià)高低分別暫定為0.6%和0.4%。試點(diǎn)初期，暫以應(yīng)稅市場(chǎng)交易價(jià)格的70%計(jì)算繳納。市場(chǎng)交易單價(jià)低于上海上年度新建商品住房平均銷售價(jià)格2倍(含2倍)的，稅率暫減為0.4%?！　?duì)于免征面積，方案明確，上海居民家庭新購且屬于該居民家庭第二套及以上住房的，合并計(jì)算的家庭全部住房建筑面積人均不超過60平方米(即免稅住房面積，含60平方米

13、)的，其新購的住房暫免征收房產(chǎn)稅；人均超過60平方米的，對(duì)屬新購住房超出部分的面積，計(jì)算征收房產(chǎn)稅。　　重慶的房產(chǎn)稅方案規(guī)定，對(duì)包括存量及新增獨(dú)棟別墅、新購的價(jià)格是重慶主城區(qū)均價(jià)2倍及以上高檔公寓、三無人員(在渝無戶口、無工作、無投資)在渝購買的第二套及以上住房，征收房產(chǎn)稅。稅率施行累進(jìn)稅率，即住房交易單價(jià)為重慶主城區(qū)房屋均價(jià)2-3倍的，稅率為0.5%；單價(jià)為均價(jià)3-4倍的，稅率為1%；單價(jià)在均價(jià)4倍以上的，稅率為1.2%。,第二節(jié)

14、 車船稅概述,一、概念 車船稅是對(duì)在我國境內(nèi)依法應(yīng)當(dāng)?shù)焦?、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門辦理登記的車輛、船舶，根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計(jì)稅單位和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。第一條　在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納車船稅?！”緱l例所稱車船，是指依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船。第二條　條例第一條第一款所稱的管理人，是指對(duì)車船具有管理使用權(quán)，

15、不具有所有權(quán)的單位。,二、征稅對(duì)象 車船稅的征稅對(duì)象是依法應(yīng)當(dāng)?shù)焦?、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門辦理登記的車船，具體可分為車輛和船舶兩大類。征稅范圍：車輛（包括機(jī)動(dòng)車輛和非機(jī)動(dòng)車輛）、船舶（包括機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)船舶）,三、稅率,四、車船稅的計(jì)算 （一）計(jì)稅依據(jù)車船稅的計(jì)稅依據(jù)，按車船的種類和性能，分別確定為輛、噸位和凈噸位三種：1．載客汽車包括電車、摩托車，以輛為計(jì)稅依據(jù)。2．載貨汽車，以噸位

16、為計(jì)稅依據(jù)。3．船舶，以凈噸位為計(jì)稅依據(jù)。 （二）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×適用單位稅額,【例11－1】某交通運(yùn)輸企業(yè)擁有5噸載重汽車20輛，4噸掛車10輛，假定該企業(yè)所在地載貨汽車年稅額20元/噸。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納車船稅。解：應(yīng)納稅額＝20×5×20＋20×4×10＝2800(元) 【例11－2】某航運(yùn)公司擁有凈噸位為200噸的機(jī)動(dòng)船4艘、凈噸位為

17、100噸的非機(jī)動(dòng)船3艘，假定機(jī)動(dòng)船和非機(jī)動(dòng)船年稅額分別為每?jī)魢嵨?元和4元。試計(jì)算該公司應(yīng)納車船稅。解：應(yīng)納稅額＝200×5×4＋100×4×3＝5200(元),五、減免稅第三條　下列車船免征車船稅：　?。ㄒ唬┓菣C(jī)動(dòng)車船（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）；　?。ǘ┩侠瓩C(jī)；　?。ㄈ┎稉?、養(yǎng)殖漁船；　　（四）軍隊(duì)、武警專用的車船；　?。ㄎ澹┚密嚧?；　?。┌凑沼嘘P(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶；

18、　?。ㄆ撸┮勒瘴覈嘘P(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。　　第四條　省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，對(duì)城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減稅、免稅。第五條　條例第三條第（一）項(xiàng)所稱的非機(jī)動(dòng)車，是指以人力或者畜力驅(qū)動(dòng)的車輛，以及符合國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的殘疾人機(jī)動(dòng)輪椅車、電動(dòng)自行車等車輛；非機(jī)動(dòng)船是指自身沒有動(dòng)力裝置，依靠外力驅(qū)動(dòng)的船舶；非機(jī)動(dòng)駁船是指在

19、船舶管理部門登記為駁船的非機(jī)動(dòng)船。,六、車船稅的申報(bào)與繳納（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月。 （二）納稅期限 車船稅按年申報(bào)繳納。具體申報(bào)納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。（三）納稅地點(diǎn) 車船稅的納稅地點(diǎn)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定?？缡?、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點(diǎn)為車船的登記地。,第五條　車船

20、稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收?！　〉诹鶙l　車船稅的納稅地點(diǎn)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。　　跨省、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點(diǎn)為車船的登記地。第十二條　納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時(shí)間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。對(duì)未辦理車船登記手續(xù)且無法提供車船購置發(fā)票的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?！　〉谑龡l　購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義

21、務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（年應(yīng)納稅額/12）*應(yīng)納稅月份數(shù)　　第十四條　在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款?！　∫艳k理退稅的被盜搶車船，失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車船稅。　　第十五條　由扣繳義務(wù)人代收代繳機(jī)動(dòng)車車船稅的，納稅

22、人應(yīng)當(dāng)在購買機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)的同時(shí)繳納車船稅。,第三節(jié) 印花稅,一、概念和特點(diǎn) （一）概念 印花稅，是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。 　第一條 在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。,（二）特點(diǎn) 印花稅具有以下特點(diǎn)： （1）兼有憑證稅和行為稅

23、性質(zhì)； （2）征收范圍廣泛； （3）稅收負(fù)擔(dān)比較輕； （4）由納稅人自行完成納稅義務(wù)。,二、納稅人 印花稅的納稅義務(wù)人，是在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。單位和個(gè)人，是指國內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。 　 立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人和使用人等5種。 第二條 下列憑證

24、為應(yīng)納稅憑證：　　1.購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；　　2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；　　3.營(yíng)業(yè)帳簿；　　4.權(quán)利、許可證照；　　5.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。,三、稅率（具體的表見書198頁） 第三條 納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計(jì)算應(yīng)納稅額。具體稅率、稅額的確定，依照本條例所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。 （一）比例稅

25、率1．1‰：股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同和倉儲(chǔ)保管合同。2．0.5‰：加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和記載資金的賬簿。3．0.3‰：購銷合同、建筑安裝工程承包合同和技術(shù)合同。4．0.05‰：借款合同（融資租賃合同比照借款合同貼花）。 （二）定額稅率 權(quán)利、許可證照和營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿，適用定額稅率，按件貼花，稅額為每件5元。,四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅

26、額＝應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額（或應(yīng)稅憑證件數(shù)）×適用稅率 應(yīng)納稅額不足一角的，免納印花稅。應(yīng)納稅額在一角以上的，其稅額尾數(shù)不滿五分的不計(jì)，滿五分的按一角計(jì)算繳納。,第五條 印花稅實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票（以下簡(jiǎn)稱貼花）的繳納辦法。　　為簡(jiǎn)化貼花手續(xù)，應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的，納稅人可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，采取以繳款書代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。第六條 印花稅票應(yīng)當(dāng)粘貼在應(yīng)納稅憑證上

27、，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。已貼用的印花稅票不得重用。第七條 應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。第八條 同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。第九條 已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。,五、稅收優(yōu)惠,1．對(duì)已繳納印花稅憑證的副本或者抄本免稅。憑證的正式簽署本已按規(guī)定繳納了印花稅，其副本或者抄本對(duì)外不發(fā)生權(quán)利義務(wù)關(guān)系，只是留存?zhèn)洳椤?/p>

28、但以副本或者抄本視同正本使用的，則應(yīng)另貼印花。2．對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅。3．對(duì)國家指定的收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅。4．對(duì)無息、貼息貸款合同免稅。無息、貼息貸款合同，是指我國的各專業(yè)銀行按照國家金融政策發(fā)放的無息貸款，以及由各專業(yè)銀行發(fā)放并按有關(guān)規(guī)定由財(cái)政部門或中國人民銀行給予貼息的貸款項(xiàng)目所簽訂的貸款合同。5．對(duì)外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)

29、構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅。6．對(duì)房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。7．對(duì)農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅。8．對(duì)特殊貨運(yùn)憑證免稅。 9.自2008年11月1日起，對(duì)個(gè)人銷售或購買住房暫免征收印花稅。,六、印花稅的征收管理 （一）納稅方法 印花稅的納稅辦法，根據(jù)稅額大小、貼花次數(shù)以及稅收征收管理的需要，分別采用以下三種納稅辦法。 1．自行貼花辦法 2

30、．匯貼或匯繳辦法 3．委托代征辦法 （二）納稅環(huán)節(jié)：書立或領(lǐng)受時(shí)貼花（三）納稅地點(diǎn)：就地納稅,★,第四節(jié) 契稅,一、概念 契稅是指在土地、房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，向取得土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。 第一條 在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納契稅。,二、征稅對(duì)象 在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為是契稅的征稅對(duì)象

31、。 （一）   國有土地使用權(quán)出讓 土地使用權(quán)出讓，是指國家以土地所有者的身份將土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓與土地使用者，并由土地使用者向國家支付土地使用權(quán)出讓金的行為。 （二）   土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓 土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，是指土地使用者以出售、贈(zèng)與、交換或者其他方式，將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個(gè)人的行為。包括國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓和集體土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓。 　　前款第二項(xiàng)

32、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。,（三）房屋買賣 房屋買賣是指房屋所有者將其所有的房屋出售給購買者．由購買者支付一定貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)利益，從而取得房屋所有權(quán)的行為。 （四）房屋贈(zèng)與 房屋贈(zèng)與是指房產(chǎn)所有者將其房屋產(chǎn)權(quán)無償轉(zhuǎn)給其他人的行為。 （五）房屋交換 房屋交換是指一方以房屋與另一方的土地

33、、房屋進(jìn)行交換的行為，包括交換房屋使用權(quán)和交換房屋所有權(quán)兩種形式。 （六）承受國有土地使用權(quán)支付的土地出讓金,第八條　土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈(zèng)與征稅：　?。ㄒ唬┮酝恋?、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股；　?。ǘ┮酝恋亍⒎课輽?quán)屬抵債；　　（三）以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬；　?。ㄋ模┮灶A(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。,三、納稅人 在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單

34、位和個(gè)人為契稅的納稅人。 第三條　條例所稱承受，是指以受讓、購買、受贈(zèng)、交換等方式取得土地、房屋權(quán)屬的行為。第四條　條例所稱單位，是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、軍事單位和社會(huì)團(tuán)體以及其他組織。條例所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。四、稅率契稅實(shí)行幅度比例稅率，稅率為3%~5%。第三條 契稅稅率為3—5％?！　∑醵惖倪m用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在前款規(guī)定的幅度內(nèi)按照本地區(qū)的實(shí)際情況確定，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總

35、局備案。,四、契稅的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù) 契稅以土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移當(dāng)事人簽訂的合同成交價(jià)格或核定的市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。 （二）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×稅率,第四條 契稅的計(jì)稅依據(jù)：　?。ㄒ唬﹪型恋厥褂脵?quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，為成交價(jià)格；　?。ǘ┩恋厥褂脵?quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定；　?。ㄈ┩恋厥褂脵?quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋

36、的價(jià)格的差額?！　∏翱畛山粌r(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格并且無正當(dāng)理由的，或者所交換土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額明顯不合理并且無正當(dāng)理由的，由征收機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)格核定。第五條 契稅應(yīng)納稅額，依照本條 例第3條 規(guī)定的稅率和第4條 規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：　　應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×稅率　　應(yīng)納稅額以人民幣計(jì)算。轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬以外匯結(jié)算的，按照納稅義務(wù)發(fā)生之日中國人民銀行公布的人民幣市場(chǎng)匯率中間價(jià)折合成人民幣計(jì)算

37、。,第六條 有下列情形之一的，減征或者免征契稅：　?。ㄒ唬﹪覚C(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征；?。ǘ┏擎?zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征；　?。ㄈ┮虿豢煽沽缡ё》慷匦沦徺I住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征；　?。ㄋ模┴?cái)政部規(guī)定的其他減征、免征契稅的項(xiàng)目。2008年11月1日起對(duì)個(gè)人首次購買90平米以下普通住房的，契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1%。,第十五條　根據(jù)條例第

38、六條的規(guī)定，下列項(xiàng)目減征、免征契稅：　　（一）土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，是否減征或者免征契稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定?！　。ǘ┘{稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅?！　。ㄈ┮勒瘴覈嘘P(guān)法律規(guī)定以及我國締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、

39、房屋權(quán)屬的，經(jīng)外交部確認(rèn)，可以免征契稅。,六、契稅的征收管理（一）納稅環(huán)節(jié) 契稅采用由征收機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)自征的辦法，不得委托代征。契稅的納稅環(huán)節(jié)是在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證之后，辦理土地使用權(quán)證、房屋產(chǎn)權(quán)證之前。 （二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)日，或者納稅人取得其他具有土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)日。,（三）