清產(chǎn)核資工作培訓(xùn)課程課件

1、,BDO REANDA 德豪國際利安達(dá)信隆會計(jì)師事務(wù)所,清產(chǎn)核資工作培訓(xùn),資產(chǎn)清理的步驟及損溢認(rèn)定,清產(chǎn)核資工作培訓(xùn),資產(chǎn)清理的步驟 資產(chǎn)損溢的認(rèn)定 預(yù)計(jì)損失的確定,資產(chǎn)清理的步驟,賬務(wù)清理 資產(chǎn)清查 價(jià)值重估,資產(chǎn)清理－賬務(wù)清理,賬面記錄清理 指以清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日為時(shí)點(diǎn)，對公司賬面余額以及發(fā)生額進(jìn)行清理核對，確認(rèn)債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，對以往年度的會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。,資產(chǎn)清理－賬務(wù)清理,內(nèi)部往來

2、清理 指以清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日為時(shí)點(diǎn)，對集團(tuán)內(nèi)部的往來余額進(jìn)行全面對賬，編制余額調(diào)節(jié)表，及時(shí)調(diào)整賬務(wù)。,資產(chǎn)清理－賬務(wù)清理,賬外資產(chǎn)清理 指以清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日為時(shí)點(diǎn)，全面清理公司各種違規(guī)賬戶或者賬外賬、賬外實(shí)物資產(chǎn)，并按規(guī)定申報(bào)批準(zhǔn)后，納入公司賬務(wù)核算體系。,資產(chǎn)清理－賬務(wù)清理,或有事項(xiàng)清理 指以清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日為時(shí)點(diǎn)，對公司的擔(dān)保情況、財(cái)產(chǎn)抵押和司法訴訟等情況進(jìn)行全面清理。,資產(chǎn)清理－資產(chǎn)清查,實(shí)物盤點(diǎn)

3、對于庫存現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)等項(xiàng)目應(yīng)組織進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，社會中介機(jī)構(gòu)應(yīng)進(jìn)行監(jiān)盤。,資產(chǎn)清理－資產(chǎn)清查,核對外部憑證 包括核對銀行對賬單、定期存單、有價(jià)證券正本、產(chǎn)權(quán)證明文件、長期投資協(xié)議、租賃文件、合同等。,資產(chǎn)清理－資產(chǎn)清查,函證 指以清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日為時(shí)點(diǎn)，對于公司賬面的債權(quán)、債務(wù)、存出資產(chǎn)、代保管資產(chǎn)等應(yīng)與對方單位逐一對賬，達(dá)到雙方賬面余額一致。,資產(chǎn)清理－價(jià)值重估,指公司賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值背離較大的主要固

4、定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)確需進(jìn)行重新估價(jià)的，經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn)，進(jìn)行資產(chǎn)價(jià)值重估工作。,資產(chǎn)損溢的認(rèn)定,資產(chǎn)損失認(rèn)定的原則 資產(chǎn)盤盈認(rèn)定的原則,資產(chǎn)損失認(rèn)定,資產(chǎn)損失認(rèn)定的原則資產(chǎn)損失認(rèn)定的證據(jù)資產(chǎn)損失認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn),,資產(chǎn)損失認(rèn)定的原則,為保證企業(yè)資產(chǎn)狀況的真實(shí)性和財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，企業(yè)對清產(chǎn)核資中清查出的已喪失了使用價(jià)值或者轉(zhuǎn)讓價(jià)值、不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的賬面無效資產(chǎn)，凡事實(shí)確鑿、證明充分的，依據(jù)國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度和清產(chǎn)核資

5、政策規(guī)定，認(rèn)定為損失，經(jīng)批準(zhǔn)后可予以財(cái)務(wù)核銷；,資產(chǎn)損失認(rèn)定的原則,企業(yè)對清產(chǎn)核資中清查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)積極組織力量逐戶逐項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真清理和核對，取得足以說明損失事實(shí)的合法證據(jù)；并對損失的資產(chǎn)項(xiàng)目及金額按規(guī)定的工作程序和工作要求進(jìn)行核實(shí)和認(rèn)定。對數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)做出專項(xiàng)說明，承擔(dān)專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)予以核實(shí)；,資產(chǎn)損失認(rèn)定的原則,企業(yè)對清產(chǎn)核資中清查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，雖取得外部法律效力證明

6、，但其損失金額無法根據(jù)證據(jù)確定的，或者難以取得外部具有法律效力證明的有關(guān)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)由社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證后出具鑒證意見書；企業(yè)對經(jīng)批準(zhǔn)核銷的不良債權(quán)、不良投資等損失，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真加強(qiáng)管理，建立“賬銷案存”管理制度，組織力量或成立專門機(jī)構(gòu)進(jìn)一步清理和追索，避免國有資產(chǎn)流失；,資產(chǎn)損失認(rèn)定的原則,企業(yè)對經(jīng)批準(zhǔn)核銷的報(bào)廢毀損固定資產(chǎn)、存貨、在建工程等實(shí)物資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)分類排隊(duì)，進(jìn)行認(rèn)真清理，對有利用價(jià)值或者能收回殘值的，應(yīng)當(dāng)積極進(jìn)行處理

7、，以最大限度降低損失；企業(yè)清查出的由于會計(jì)技術(shù)性差錯(cuò)引起的資產(chǎn)不實(shí)，不屬于資產(chǎn)損失的認(rèn)定范圍，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會計(jì)差錯(cuò)更正辦法，經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)提出相關(guān)意見后自行處理；,資產(chǎn)損失認(rèn)定的原則,企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部單位之間、母公司與子公司之間的互相往來款項(xiàng)、投資和關(guān)聯(lián)交易，債務(wù)人核銷債務(wù)要與債權(quán)人核銷債權(quán)同等金額、同時(shí)進(jìn)行，并簽訂書面協(xié)議，互相提供處理債權(quán)或者債務(wù)的財(cái)務(wù)資料。,資產(chǎn)損失認(rèn)定的證據(jù),在清產(chǎn)核資工作中，企業(yè)需要申報(bào)認(rèn)定的

8、各項(xiàng)資產(chǎn)損失，均應(yīng)提供合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、社會中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)；對作為資產(chǎn)損失的所有證據(jù)，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)管理制度，進(jìn)行逐級審核，認(rèn)真把關(guān)；承擔(dān)企業(yè)清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定做好相關(guān)證據(jù)的復(fù)核、甄別工作，逐項(xiàng)予以核實(shí)和確認(rèn)；,資產(chǎn)損失認(rèn)定的證據(jù),具有法律效力的外部證據(jù)社會中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),,具有法律效力的外部

9、證據(jù),具有法律效力的外部證據(jù)是指企業(yè)收集到的司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、行政部門、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；,具有法律效力的外部證據(jù),工商管理部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；企業(yè)的破產(chǎn)清算公告及清償文件；政府部門的公文及明令禁止的文件；國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；保險(xiǎn)公司對投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單，理賠計(jì)算單等；

10、符合法律條件的其他證據(jù)。,社會中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明,社會中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，是指社會中介機(jī)構(gòu)按照獨(dú)立、客觀、公正的原則，在充分調(diào)查研究、論證和分析計(jì)算基礎(chǔ)上，進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)的某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)表的專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒證意見書，包括：會計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所、專業(yè)鑒定機(jī)構(gòu)等出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒證意見書。,特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)是指本企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中，對涉及財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧或者實(shí)

11、物資產(chǎn)報(bào)廢、毀損及相關(guān)資金掛賬等情況的內(nèi)部證明和內(nèi)部鑒定意見書等，主要包括：會計(jì)核算有關(guān)資料和原始憑證； 資產(chǎn)盤點(diǎn)表；,特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定小組或內(nèi)部專業(yè)技術(shù)部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)聘請行業(yè)內(nèi)專家參加技術(shù)鑒定和論證）；企業(yè)的內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；由于經(jīng)營管理責(zé)任造成的損失，要有對責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明。,資產(chǎn)損失認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn),貨幣

12、資金損失壞賬損失存貨損失待攤費(fèi)用掛賬損失,資產(chǎn)損失認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn),投資損失固定資產(chǎn)損失在建工程和工程物資損失無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)損失,貨幣資金損失的認(rèn)定,企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺，將現(xiàn)金短缺數(shù)扣除責(zé)任人賠償后的數(shù)額，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失：現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的紀(jì)錄）；現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關(guān)批準(zhǔn)文件；由于管理責(zé)任造成的，應(yīng)當(dāng)有對責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；涉及刑事犯罪的應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)司法涉案

13、材料。,貨幣資金損失的認(rèn)定,企業(yè)清查出的存款中金融機(jī)構(gòu)已付、企業(yè)未付的款項(xiàng)，應(yīng)逐筆查明形成的原因，對不能收回的款項(xiàng)，按照壞賬損失的認(rèn)定要求，進(jìn)行損失認(rèn)定。,壞賬損失的認(rèn)定,對在清產(chǎn)核資中清查出的各項(xiàng)壞賬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)分析形成原因，對有合法證據(jù)證明確實(shí)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，分別不同情況，認(rèn)定為損失；債務(wù)單位已被宣告破產(chǎn)、注銷、吊銷工商登記或者被政府責(zé)令關(guān)閉等，造成應(yīng)收款項(xiàng)無法收回的，依據(jù)下列證據(jù)，認(rèn)定為損失：,壞賬損失的認(rèn)定,法院的破產(chǎn)公

14、告和破產(chǎn)清算的清償文件；工商部門的注銷、吊銷證明；政府部門有關(guān)行政決定文件；對于已經(jīng)清算的，應(yīng)當(dāng)扣除清償部分后認(rèn)定為損失。對尚未清算的，由社會中介機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，對確實(shí)不能收回的部分認(rèn)定為損失。,壞賬損失的認(rèn)定,逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，有敗訴的法院判決書、裁定書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務(wù)人無償債能力被法院裁定終（中）止執(zhí)行的，依據(jù)法院的判決、裁定或終（中）止執(zhí)行的法律文書，認(rèn)定為損失；在逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較

15、小，不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)提出專項(xiàng)說明，經(jīng)社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，認(rèn)定為損失；,壞賬損失的認(rèn)定,逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)3年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營3年以上的，并能認(rèn)定在最近3年內(nèi)無任何業(yè)務(wù)往來，由社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，認(rèn)定為損失；逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，債務(wù)人在境外、港、澳、臺地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍不能收回的，在取得境外中

16、介機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明，或者取得我國駐外使（領(lǐng)）館或商務(wù)機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明后，認(rèn)定為損失；,壞賬損失的認(rèn)定,對逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)為了減少壞賬損失而與債務(wù)人協(xié)商，按一定比例折扣后收回（含收回的實(shí)物資產(chǎn)）的，根據(jù)企業(yè)董事會或者經(jīng)理（廠長）辦公會審議決定（二級及以下企業(yè)應(yīng)有上級母公司的核準(zhǔn)文件）和債權(quán)債務(wù)雙方簽訂的有效協(xié)議，以及已收回資金的證明，其折扣部分，認(rèn)定為損失。,壞賬損失的認(rèn)定,債務(wù)人已失蹤、死亡的應(yīng)收賬款，在取得公安機(jī)關(guān)出具

17、的債務(wù)人已失蹤、死亡的證明后，確定其遺產(chǎn)不足清償部分或無法找到承債人追償債務(wù)的，由社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，認(rèn)定為損失；債務(wù)人因遭受戰(zhàn)爭、國際政治事件及自然災(zāi)害等不可抗力因素影響，對確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，由企業(yè)提出專項(xiàng)說明，經(jīng)社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，認(rèn)定為損失；,存貨損失的認(rèn)定,存貨損失是指有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤盈、盤

18、虧、變質(zhì)、毀損、報(bào)廢、淘汰、被盜等造成的凈損失，以及存貨成本的高留低轉(zhuǎn)資產(chǎn)掛賬等；對盤盈和盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，認(rèn)定為損失：,存貨損失的認(rèn)定,存貨盤點(diǎn)表；社會中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明；其他應(yīng)當(dāng)提供的材料，包括：存貨保管人對于盤盈和盤虧的情況說明；盤盈存貨的價(jià)值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價(jià)格或者其他確定依據(jù)）；,存貨損失的認(rèn)定,盤虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)

19、任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。對報(bào)廢、毀損的存貨，將其賬面價(jià)值扣除 殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，認(rèn)定為損失：,存貨損失的認(rèn)定,單項(xiàng)或者批量金額較小的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具技術(shù)鑒定證明;單項(xiàng)或者批量金額較大的存貨，應(yīng)取得國家有關(guān)技術(shù)鑒定部門或者具有技術(shù)鑒定資格的社會中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明；涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明；其他應(yīng)當(dāng)提供的材料：,存貨損失的認(rèn)定,企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損情

20、況說明及審批文件；殘值情況說明；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。,存貨損失的認(rèn)定,對被盜的存貨，將其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的差額部分，依據(jù)以下證據(jù)，認(rèn)定損失：向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。,存貨損失的認(rèn)定,對已銷價(jià)、折價(jià)處理的存貨，由企業(yè)有關(guān)部門說明情況，依據(jù)有關(guān)會計(jì)憑證將原賬面價(jià)值與已收

21、回價(jià)值的差額部分，認(rèn)定為損失；對清查出的存貨成本高留低轉(zhuǎn)部分，由企業(yè)提出專項(xiàng)說明，經(jīng)社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，認(rèn)定為損失。,待攤費(fèi)用掛賬損失的認(rèn)定,企業(yè)清查出的已經(jīng)失去攤銷意義的費(fèi)用項(xiàng)目，由企業(yè)提出相關(guān)事項(xiàng)說明，經(jīng)社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，認(rèn)定為損失；企業(yè)清查出的長期應(yīng)攤未攤費(fèi)用，由企業(yè)提出難以自行消化的未攤銷專項(xiàng)說明，經(jīng)社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，認(rèn)

22、定為損失；,待攤費(fèi)用掛賬損失的認(rèn)定,企業(yè)清查出的有關(guān)應(yīng)提未提費(fèi)用，由企業(yè)作出專項(xiàng)說明，經(jīng)社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，認(rèn)定為損失；企業(yè)清查出的以前年度由于國家外匯匯率政策調(diào)整引起的匯兌損失掛帳，由企業(yè)作出專項(xiàng)說明，經(jīng)社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，認(rèn)定為損失。,投資損失的認(rèn)定,投資損失是指企業(yè)發(fā)生的不良股權(quán)或者債權(quán)投資造成的損失，包括長期投資損失和短期投資損失，對清查出的不良投資，企業(yè)要逐

23、項(xiàng)進(jìn)行原因分析，對有合法證據(jù)證明不能收回的，認(rèn)定為損失；被投資單位已破產(chǎn)、清算、被撤銷、關(guān)閉或被注銷、吊銷工商登記等，造成難以收回的不良投資，依據(jù)下列證據(jù)，認(rèn)定為損失：,投資損失的認(rèn)定,法院的破產(chǎn)公告或者破產(chǎn)清算的清償文件；工商部門的注銷、吊銷文件；政府部門的有關(guān)行政決定性文件；對已經(jīng)清算的，扣除清算財(cái)產(chǎn)清償后的差額部分，認(rèn)定為損失；尚未清算的，由社會中介機(jī)構(gòu)經(jīng)過職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，對被投資單位剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不

24、足清償投資的差額部分，認(rèn)定為損失。,投資損失的認(rèn)定,對企業(yè)有關(guān)參股投資項(xiàng)目金額較小，確認(rèn)被投資單位已資不抵債、連續(xù)經(jīng)營虧損3年以上或連續(xù)停止經(jīng)營3年以上的，由社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，對確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失；企業(yè)經(jīng)營期貨、證券、外匯等短期投資未進(jìn)行交割或清理的，不能認(rèn)定為損失。,固定資產(chǎn)損失的認(rèn)定,固定資產(chǎn)損失是指企業(yè)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生的盤盈、盤虧、淘汰、毀損、報(bào)廢、丟

25、失、被盜等造成的凈損失；對盤盈的固定資產(chǎn)，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為固定資產(chǎn)盤盈入賬：,固定資產(chǎn)損失的認(rèn)定,固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；使用保管人對于盤盈情況說明材料；盤盈固定資產(chǎn)的價(jià)值確定依據(jù)（同類固定資產(chǎn)的市場價(jià)格、類似資產(chǎn)的購買合同、發(fā)票或竣工決算資料）；單項(xiàng)或批量數(shù)額較大固定資產(chǎn)的盤盈，企業(yè)難以取得價(jià)值確認(rèn)依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)委托社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行估價(jià)，出具估價(jià)報(bào)告。,固定資產(chǎn)損失的認(rèn)定,對盤虧的固定資產(chǎn)，將其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的差額部分，依

26、據(jù)下列證據(jù)，認(rèn)定為損失：固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；盤虧情況說明（單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)要逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，由社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明）;社會中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。,固定資產(chǎn)損失的認(rèn)定,對報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，將其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，認(rèn)定為損失：企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢

27、、毀損，由企業(yè)作出專項(xiàng)說明，應(yīng)當(dāng)委托有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，出具鑒定證明；,固定資產(chǎn)損失的認(rèn)定,不可抗力原因（自然災(zāi)害、意外事故等）造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告。如消防部門出具的受災(zāi)證明；公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報(bào)告、車輛報(bào)損證明；房管部門的房屋拆除證明；鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗(yàn)報(bào)告等；企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件；涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)理賠情況說明。,固定資產(chǎn)損失的認(rèn)定,

28、對被盜的固定資產(chǎn)，將其賬面凈值扣除責(zé)任人的賠償和保險(xiǎn)理賠后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，認(rèn)定為損失：向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)理賠情況說明。,在建工程和工程物資損失的認(rèn)定,在建工程損失和工程物資損失是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程項(xiàng)目造成的損失，以及因此而引起的相應(yīng)工程物資報(bào)廢或者削價(jià)處理等發(fā)生的損失。因

29、停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程，將其賬面投資扣除殘值后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，認(rèn)定為損失：國家明令停建項(xiàng)目的文件；,在建工程和工程物資損失的認(rèn)定,規(guī)劃等有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除通知文件；企業(yè)對報(bào)廢、廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件；單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)有行業(yè)專家參與的技術(shù)鑒定意見；工程項(xiàng)目實(shí)際投入的價(jià)值確定依據(jù)。,在建工程和工程物資損失的認(rèn)定,由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，將其賬

30、面投資扣除殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，認(rèn)定為損失：有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明；涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)理賠情況說明；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和核準(zhǔn)文件；工程物資發(fā)生損失的，比照本規(guī)則存貨損失的認(rèn)定要求，進(jìn)行損失認(rèn)定。,無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)損失的認(rèn)定,無形資產(chǎn)損失是指某項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過了法律保護(hù)的期限，已經(jīng)喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，不能給企業(yè)再帶來經(jīng)濟(jì)利益，而使該無形

31、資產(chǎn)成為無效資產(chǎn)，其帳面尚未攤銷的余額，形成無形資產(chǎn)損失；企業(yè)清查出的無形資產(chǎn)損失，依據(jù)有關(guān)技術(shù)部門提供的鑒定材料，或者已經(jīng)超過了法律保護(hù)的期限證明文件，將尚未攤銷的無形資產(chǎn)賬面余額，認(rèn)定為損失；,無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)損失的認(rèn)定,企業(yè)或有負(fù)債（包括擔(dān)保、抵押、委托貸款等行為造成的損失）成為事實(shí)負(fù)債后，對無法追回的債權(quán)，分別按有關(guān)資產(chǎn)損失認(rèn)定要求，進(jìn)行損失認(rèn)定:對外提供擔(dān)保損失。被擔(dān)保人由于不能按期償還債務(wù)，本企業(yè)承擔(dān)了擔(dān)保連帶還款責(zé)任

32、，經(jīng)清查和追索，被擔(dān)保人無償還能力，對無法追回的，比照壞賬損失的認(rèn)定要求，進(jìn)行損失認(rèn)定；,無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)損失的認(rèn)定,抵押損失。由于企業(yè)沒能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面價(jià)值與拍賣或變賣價(jià)值的差額部分，依據(jù)拍賣或變賣證明，認(rèn)定為損失；委托貸款損失。企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)，對貸款單位不能按期償還的，比照投資損失的認(rèn)定要求，進(jìn)行損失認(rèn)定；國家特準(zhǔn)儲備物資發(fā)生損失的，按有關(guān)規(guī)定的審批程序另行報(bào)批。,其他資

33、金損失,公司負(fù)債類項(xiàng)目中應(yīng)付工資超支掛賬、應(yīng)付福利費(fèi)超支掛賬、應(yīng)付稅金超交（不予抵扣）掛賬和其他超支掛賬等。公司在本次清產(chǎn)核資中申報(bào)的賬外負(fù)債屬于其他資金損失。,資產(chǎn)盤盈的認(rèn)定,資產(chǎn)盤盈包括賬外資產(chǎn)入帳、有實(shí)物無賬資產(chǎn)盤盈和潛盈三類。有關(guān)盤盈資產(chǎn)公司需提供相關(guān)盤點(diǎn)表、情況說明、產(chǎn)權(quán)證明文件、原值和重估值的確認(rèn)依據(jù)等相關(guān)資料。,預(yù)計(jì)損失的確定,根據(jù)國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會、財(cái)政部《關(guān)于做好執(zhí)行工作的通知》等文件的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在賬

34、務(wù)清理、資產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上對清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日各項(xiàng)資產(chǎn)按清查數(shù)（扣除已按原制度清查損失的資產(chǎn)）進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，同時(shí)對開辦費(fèi)等不符和《企業(yè)會計(jì)制度》資產(chǎn)定義的項(xiàng)目進(jìn)行處理。,預(yù)計(jì)損失的確定,短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 委托貸款減值準(zhǔn)備 應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,預(yù)計(jì)損失的確定,長期投資減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在建工程減值準(zhǔn)備

35、 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備,短期投資包括：股票、債券、基金和其他短期投資等。短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提：√短期投資減值的判斷依據(jù)主要是成本與市價(jià)孰低，對基準(zhǔn)日市價(jià)低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。,短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備,√短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可以根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提，對于重要的短期投資應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定應(yīng)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提應(yīng)提供基準(zhǔn)日短期投資市價(jià)

36、確認(rèn)依據(jù)等。,委托貸款減值準(zhǔn)備,委托貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提：√對于基準(zhǔn)日可收回金額低于委托貸款本金的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)提委托貸款減值準(zhǔn)備?！涛匈J款減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)委托貸款為基礎(chǔ)計(jì)算確定。 委托貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提應(yīng)提供基準(zhǔn)日委托貸款可收回金額的確認(rèn)依據(jù)等。,應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備,應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提：壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)，一般采用賬齡分析法和

37、個(gè)別認(rèn)定法。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)參照執(zhí)行中核集團(tuán)的政策。賬齡應(yīng)分為1年以內(nèi)、1－2年、2－3年、3－4年、4－5年、5年以上。,應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備,下列各種情況一般不能全額提取壞賬準(zhǔn)備： 當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以及未到期的應(yīng)收款項(xiàng)； 計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組，或以其他方式進(jìn)行重組的； 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，特別是母子公司交易事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)； 其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。,應(yīng)收款

38、項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備,對于不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或由于供貨單位原因無望再收到所購貨物的，應(yīng)在資產(chǎn)清查時(shí)將該項(xiàng)預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（或按規(guī)定作為按原制度清查的損失申報(bào)）。 企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)在資產(chǎn)清查時(shí)將該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備（或按規(guī)定作為按原制度清查的損失申報(bào)）,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,存貨包括原材料、庫存商品、產(chǎn)成品、低值易耗品和其他存貨。存

39、貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提：由于技術(shù)發(fā)展原因，現(xiàn)有存貨市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。如：電子產(chǎn)品、家用電器等技術(shù)密集型產(chǎn)品。企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，某項(xiàng)原材料主要產(chǎn)品正在退出市場，而現(xiàn)有原材料已不適用新產(chǎn)品的需要，市場上該原材料或產(chǎn)品的價(jià)格又低于賬面價(jià)值。,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,由于環(huán)保或政策性原因，該存貨屬于未來淘汰產(chǎn)品，且市場價(jià)格已經(jīng)低于賬面價(jià)格時(shí)； 企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；依據(jù)公司生產(chǎn)部門、銷售部門的

40、相關(guān)資料，如原料購買價(jià)格資料、生產(chǎn)成本資料、銷售合同、市價(jià)等。 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌。,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已發(fā)生減值的情況。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額的確定：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提，對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)提。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分計(jì)提?？勺儸F(xiàn)凈值是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本

41、及銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,估計(jì)售價(jià)來源：公告、詢價(jià)、企業(yè)報(bào)價(jià)、市場交易價(jià)、相關(guān)部門編制的報(bào)價(jià)手冊等。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備提取需提供的證據(jù)包括基準(zhǔn)日存貨的市價(jià)、可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)鑒定報(bào)告等。,長期投資減值準(zhǔn)備,長期投資包括長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資和其他投資，其中長期股權(quán)投資又包括對子公司的投資、對合營和聯(lián)營企業(yè)的投資。長期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提：有市價(jià)的長期投資市價(jià)在兩年內(nèi)均低于賬面價(jià)值的，減值準(zhǔn)備的計(jì)提按照賬面

42、價(jià)值與財(cái)產(chǎn)清查基準(zhǔn)日市價(jià)的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，市價(jià)可以以當(dāng)日公布的收盤價(jià)為準(zhǔn)；停止交易1年或1年以上的，按照停牌時(shí)公布的報(bào)表的每股凈資產(chǎn)為市價(jià)，若低于賬面價(jià)值可以按差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。,長期投資減值準(zhǔn)備,采用權(quán)益法核算的被投資項(xiàng)目已通過核算確認(rèn)了投資損益，如果不是上市交易的股票，即屬于不存在市價(jià)的投資，一般不會存在減值準(zhǔn)備。 長期投資減值準(zhǔn)備原因：市價(jià)連續(xù)兩年低于賬面價(jià)值；被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化；被投資單位發(fā)生巨額虧損；,長期投

43、資減值準(zhǔn)備,被投資單位清理整頓、清算；其他原因。 長期投資減值準(zhǔn)備計(jì)提需提供基準(zhǔn)日股票及債券的市價(jià)依據(jù)、被投資企業(yè)經(jīng)審計(jì)的會計(jì)報(bào)表、投資協(xié)議和合同等相關(guān)依據(jù)。,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,固定資產(chǎn)包括土地、房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備和交通工具及其他。固定資產(chǎn)值準(zhǔn)備的計(jì)提：固定資產(chǎn)的市場價(jià)值已經(jīng)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且在預(yù)計(jì)期內(nèi)不可能恢復(fù)；有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或已經(jīng)發(fā)生實(shí)體毀損等 ；,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

44、備,企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期發(fā)生或近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；同期市場利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計(jì)劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響的；,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提

45、需提供基準(zhǔn)日有關(guān)減值的依據(jù)，如技術(shù)鑒定報(bào)告、相關(guān)市場資料等。,在建工程減值準(zhǔn)備,在建工程指已經(jīng)開工建設(shè)，完成了一定數(shù)量的工作量，但未移交使用的工程。 在建工程值準(zhǔn)備的計(jì)提：在建工程項(xiàng)目長期停建并且預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)不會重新開工； 所建項(xiàng)目無論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性；其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。,在建工程減值準(zhǔn)備,在建工程減值準(zhǔn)備的提取需提供相關(guān)證據(jù)包括：基準(zhǔn)日計(jì)提減值

46、準(zhǔn)備的在建工程項(xiàng)目的專業(yè)技術(shù)部門的鑒定文書或管理部門的書面報(bào)告、國家或地方政府停緩建文件、公告、評估報(bào)告等依據(jù)。,無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、土地使用權(quán)等。無形資產(chǎn)值準(zhǔn)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)：該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；該無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)可能不會回升。該無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價(jià)值。,無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,其他足以表

47、明該無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的方法將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可回收金額進(jìn)行比較，若可回收金額低于賬面金額，應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提需提供如公告、市場交易價(jià)、專業(yè)鑒定報(bào)告、咨詢或評估報(bào)告等。,開辦費(fèi),根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，開辦費(fèi)等不能使企業(yè)以后會計(jì)期間受益的長期待攤費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。在本次清產(chǎn)核資中，屬于原制度正常攤銷期且未攤銷金額較大