稅收風險管理課件

1、稅收風險管理,,目錄,稅收風險管理概述稅收風險的識別稅收風險的評定與排序稅收風險行為的分析確定應對稅收風險的策略稅收風險管理戰(zhàn)略的實施與評估,第一部分 稅收風險管理概述,一、稅收風險 ㈠概念：稅收風險是實現(xiàn)稅收征管目標的障礙，是在一系列不確定性因素導致納稅人未全面遵從稅法的情況下，形成的稅收流失的可能性。 ㈡稅收風險與稅務風險 1、稅收風險是相對于政府和稅務部門來說的，是指由于稅收收入可能的不足而給政府

2、、給稅務部門帶來的風險。 2、稅務風險是指稅收政策變動、納稅人行為不當?shù)纫蛩乜赡軐е录{稅義務不正確履行的風險。,,㈢稅收風險的分類 1、從風險的來源、風險可測程度、風險等級評定等角度，可以將稅收風險劃分為以下幾種類型： ⑴按照風險來源，可分為稅務部門稅收風險和企業(yè)稅務風險。 ⑵按照風險可測程度，可分為指標性稅收風險和非指標性稅收風險。 ⑶按照風險等級評定，可分為一般稅收風險和重大稅收風險。

3、2、從稅務部門稅收執(zhí)法風險的形成分類，又可分為稅源管理風險、稅收征管風險和稅收執(zhí)法風險。,,㈣稅收風險的表現(xiàn) 1、納稅人方面： 少繳稅：可能是無意造成的，也可能是故意逃稅 多繳稅。 納稅人在技術上履行了納稅義務，但因對稅法的理解不同而可能在遵從上出現(xiàn)問題。 2、征稅人方面： 稅法的透明度。 稅收管理方式發(fā)生了變化而納稅人并不知情。,,二、稅收風險管理 ㈠概念 是將現(xiàn)代遵

4、從風險管理的原理，即識別和應對遵從風險的一般原理運用到稅收管理中，加強對納稅人的登記、申報、報告和繳納稅款等行為的管理。 ㈡稅收風險管理的思路 最合理地分配資源，保證稅收管理機制的有效運行，提高稅收的遵從度。,,三、稅收風險管理的基本流程 ㈠OECD（經濟合作與發(fā)展組織）的稅收風險管理模型 識別、確定風險領域——評估和選擇風險重點——進行風險處

5、置——對執(zhí)行情況進行監(jiān)控——再回到識別的一個循環(huán)過程。 ㈡歐盟的稅收風險管理模型 確定風險領域——分析風險——對風險進行評估和排序——予以執(zhí)行——對執(zhí)行結果進行評價再回到起點的循環(huán)過程。,,㈢COSO委員會（美國注冊會計師協(xié)會等機構贊助成立的研究內部控制問題委員會）稅收風險管理模型 任何一個組織的風險管理都包括：內部環(huán)境、目標設定、事件識別、評估風險、應對風險、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等8個組成要素。,,四

6、、影響稅收風險管理的因素 ㈠外部因素 1、經濟因素：經濟發(fā)展方式的轉變、稅收籌劃的商品化等等。 2、稅收法律法規(guī)：如稅務官員的自由裁量權。 3、政府決策 4、公眾輿論等 ㈡內部因素 組織文化、組織結構、信息技術和運行系統(tǒng)，以及工作人員和機構的能力等。,第二部分 稅收風險的識別,一、稅收風險識別 ?、迨裁词嵌愂诊L險識別？ 稅收風險識別是在數(shù)據集中等稅收信息化建設

7、成果基礎上，圍繞稅收風險管理目標，應用相關學科的原理和科學合理的方法、模型以及指標體系，利用稅收系統(tǒng)內部以及其他第三方的各種涉稅數(shù)據，從稅收經濟運行結果入手，尋找、發(fā)現(xiàn)可能存在稅收風險點，幫助科學決策，指導稅收征管工作的分析活動。,,㈡稅收風險識別的涵義 1、稅收風險識別是一種數(shù)據分析過程，但并不排除人工經驗。風險識別中應用的原理、方法、模型、以及指標和參數(shù)設置，均需要人工經驗參與 。 2、稅收風險是政策、執(zhí)法和納稅遵從共同

8、作用的結果，但稅收風險識別更關注納稅遵從風險和執(zhí)法風險，政策風險則在績效評估中予以關注。 3、稅收風險識別涉及稅收征管的方方面面，內容龐雜。簡單來說，可以從宏觀和微觀兩個層面來識別。,,稅收風險宏觀識別：可以從區(qū)域、稅種、行業(yè)/產業(yè)，以及變動趨勢等維度進行識別。 一般地說，宏觀識別耗費時間及人力、物力較少，可以較快、較及時發(fā)現(xiàn)風險，為微觀識別提供線索。 稅收風險微觀識別：可以從企業(yè)的收入、抵免以及發(fā)票使用等維度

9、進行較微觀方面的識別。 微觀風險識別需要收集、處理大量的細節(jié)數(shù)據，指標及參數(shù)設置較復雜，一般比較耗時、耗力。,,二、稅收風險識別方法 ㈠稅收能力估算法 　　稅收能力估算是一種稅收風險宏觀識別方法。 主要關注國家、地區(qū)、稅種、行業(yè)、某類納稅人的潛在稅收，進而分析稅收流失狀況、風險程度，以及變動趨勢。 稅收能力估算的結果不僅可以應用于風險識別，還可以應用于稅收預測、政策效應評估等方面。,,1、自上而下法

10、　 即利用GDP等宏觀統(tǒng)計數(shù)據、根據稅收政策、應用稅收經濟學、統(tǒng)計學和國民經濟核算等學科相關原理、模型和方法估算稅收能力的方法。 ⑴尋找宏觀統(tǒng)計數(shù)據中與稅基比較接近的指標（稱為代理性稅基），然后根據稅收政策規(guī)定的抵免、優(yōu)惠的情況調整數(shù)據，進而估算稅收能力。 常用的方法主要有投入產出法、增加值法和可計算一般均衡（CGE）模型法等。,,主要應用于某國或地區(qū)的稅種或（和）行業(yè)稅收能力估算，我國已經應用投入產出法和增加值法

11、開展增值稅收入能力估算。 ⑵根據稅收與經濟的關系，應用稅收經濟模型，利用宏觀經濟面板數(shù)據或時間序列數(shù)據估算稅收收入能力。 常用的方法主要有隨機邊界模型法、數(shù)據包絡模型法以及稅柄法等。這幾種方法主要應用于國家或地區(qū)總體稅收能力估算。,,自上而下法的主要缺點： ①很難確定是否包括了地下經濟和非法經濟活動 ②假設條件較多，有些稅收政策無法體現(xiàn) ③無法提供比較詳細的信息。相應的

12、 優(yōu)點： ①數(shù)據收集整理成本較小 ②操作上相對簡單 ③時間、人力物力消耗較少,,2、自下而上法 　　所謂自下而上的方法，就是使用納稅人數(shù)據，特別是稅務部門掌握的稅收申報數(shù)據和稅收專項調查、檢查等數(shù)據，以及其他政府、專業(yè)機構收集的關于納稅人的細節(jié)數(shù)據，運用統(tǒng)計學相關原理測算樣本的潛在稅收收入，進而推算總體稅收收入能力的方法。 隨機抽樣時可以不做任何分類直接抽樣，也可以根據需要按地區(qū)、稅種、行業(yè)和納

13、稅人類型分類后再隨機抽樣。總之分類越細，估算結果提供的信息越多。,,自下而上法的優(yōu)點： ①估算結果更可靠 ②能夠提供較詳細的估算信息。 缺點： ①對樣本和抽樣方法的選擇是否遵從隨機原則 ②賬證不健全或灰色交易也會影響測算的準確程度 ③數(shù)據收集、整理、計算工作大，耗時耗力，成本比較高。,,美國和瑞典等國家的稅收能力估算經驗： ①個人所得稅風險高于企業(yè)所得稅； ②對

14、企業(yè)所得稅來說，大企業(yè)、特別是跨國大企業(yè)的稅收流失較嚴重，風險較高； ③對個人所得稅來說，工資薪金及投資收入稅收流失較少，自我雇傭收入稅收風險較高； ④有第三方數(shù)據驗證的收入稅收風險較??； ⑤微型企業(yè)由于不申報造成稅收風險的比重較大； ⑥增值稅流失占總體流失的四分之一左右。,,㈡關鍵指標判別法 是指應用與稅收密切相關的經濟統(tǒng)計指標或企業(yè)經營財務指標——比如稅負、彈性、收入

15、、抵免、投入產出率、能耗率、利潤率及發(fā)票領購使用等的異常變動發(fā)現(xiàn)稅收風險的方法。 指標的異常主要通過比較分析發(fā)現(xiàn)，可以按照同行業(yè)/同納稅人類型、同稅種根據時間軸縱向比較，也可以按照不同地區(qū)橫向比較。,,關鍵指標判別法既可以用于宏觀識別，也可以用于微觀識別，應用比較靈活，比如可以使用稅負指標進行行業(yè)風險識別，也可以應用稅負指標進行企業(yè)風險識別。 ㈢風險識別結果的應用 　 不論是應用稅收能力估算法，還是關鍵指標判別法，即

16、使使用相同的模型或算法，選取的指標不同，分析結果也可能大相徑庭，所以在識別結果的使用上要特別謹慎。,,風險識別有兩個隱含的假設前提，一是政策的一致性，二是同行業(yè)的企業(yè)生產經營活動規(guī)律基本一致。在進行縱向比較分析時，應特別注意政策調整，盡量還原政策調整的影響。在進行橫向比較時，如果進行較大區(qū)域的風險識別—比如一個省時，個別企業(yè)的生產經營活動異常對結果影響較小，但是在一個較小的區(qū)域內—比如一個縣，個別大企業(yè)的經營異常則對結果的影響非常明

17、顯，也需要特別注意。,,三、稅收風險識別的數(shù)據及技術 ㈠數(shù)據 現(xiàn)狀：以數(shù)據集中為代表的稅收信息化建設成果已經達到一定水平。 重點：收集、整理國民經濟統(tǒng)計等第三方數(shù)據。國內外稅收風險管理的經驗證明有第三方數(shù)據驗證的納稅人收入稅收風險最小。 重視：充分、有效地開發(fā)利用稅務部門已有的一些寶貴數(shù)據。比如，稅收調查、稅務稽查案例、金稅工程、發(fā)票銷售使用等數(shù)據。,,稅收調查數(shù)據：不僅僅可以用來分析稅源及風險狀況，還

18、可以應用于分析政策變動對微觀經濟的影響，也是構建稅收微觀模擬模型的重要數(shù)據源； 稅務稽查案例數(shù)據既是風險識別、稅收能力估算的寶貴知識資源，也是風險識別指標和參數(shù)設置的重要依據； 金稅工程和發(fā)票銷售使用數(shù)據對判別增值稅風險、增值稅能力估算的重要性不言而喻。,,㈡技術 　　目前在技術應用方面主要存在兩個問題：　　一是主要應用指標判別法進行風險識別，對建模、分析技術的學習、開發(fā)和應用不夠；　　二是主要根據人工經驗設置指標

19、和參數(shù)，合理性和準確性有待提高。應重視使用一些分析技術選取指標、計算參數(shù)，并根據風險處理結果進行必要的修正。,,四、稅收風險識別的機構職責 　　稅收分析部門：承擔應用指標判別法進行宏觀識別。 稅政部門：承擔應用指標判別法進行微觀識別。 與稅務稽查和納稅評估選案結合在一起，尚且合理。 如果要應用收入能力估算、稅收經濟模型等方法提高風險識別的水平，則這種職責分工的缺陷已然顯現(xiàn)。,,首先，風險識別是一個系統(tǒng)工程，要綜

20、合應用經濟學、稅收學、會計學、統(tǒng)計學、計量經濟學、國民經濟核算、稅收經濟模型、稅收政策、信息技術、數(shù)據倉庫和數(shù)據挖掘等知識，是需要一個知識團隊互相合作才能較好完成的工作；　　 其次，從數(shù)據的收集整理計算、指標選取、參數(shù)設置、模型構建、算法實現(xiàn)，到指標、參數(shù)和模型修正，風險處理經驗總結，這個過程中的每個環(huán)節(jié)是互相聯(lián)系、緊密結合、無法分割的，在目前的分工情況下很容易形成新的數(shù)據孤島、信息孤島、知識孤島；,,第三，稅收風險管理比較成功的國家

21、一般都設置的專門機構或團隊，如美國、英國、瑞典等，其中比較著名的是美國的納稅人遵從估算項目（TCMP ，The Taxpayer Compliance Measurement Program ）和國民調查項目（NRP，National Research Program）；　　最后，在稅務干部年齡結構老化、企業(yè)形態(tài)日益多樣化、社會信息化大背景下，加強涉稅數(shù)據深度分析利用（不僅僅風險識別）是提高稅收征管能力、執(zhí)法水平的必由之路。所以，設置

22、機構或團隊專業(yè)從事稅收風險識別工作有其必要性與合理性。,第三部分 稅收風險的評定與排序,一、稅收風險的評定 ㈠建立和完善風險評定模型。 一般的風險評估模型是： 風險大小=強度×概率。 強度：后果的嚴重程度，概率：可能性有多大。 如果用R表示稅收風險積分，用M表示強度， 稅收風險積分(R)=強度M×概率P,,1、由于規(guī)模對風險所帶來的損失具有放大效應，因此對強度用

23、納稅人的規(guī)模來假定，從資產規(guī)模、銷售規(guī)模、應納稅額等方面設定參數(shù)對不同的納稅人進行這方面的評分。 2、對概率，也用一定的指標、參數(shù)進行分析計算，包括風險特征系數(shù)、置信系數(shù)等。,,⑴ 風險特征系數(shù) ①主體風險特征，即靜態(tài)的特征，如某納稅人的法人代表歷史上曾經有兩次逃稅的記錄，那么該法人代表再辦企業(yè)逃稅的可能性比其他納稅人要高。 ②主體行為風險特征，即動態(tài)的特征，如銷售收入下降、稅金下降、稅負下

24、降等變化。,,⑵置信系數(shù)，就是同樣的問題在不同納稅人之間風險的可信度是不一樣的，通過這一系數(shù)對風險度進行適度調整。如上市公司內控機制比較完善，同樣的問題其風險可能性相對較小，置信程度較高。 設：Pi：靜態(tài)特征概率， Pj：動態(tài)特征概率， Ko：置信系數(shù)， K1：動態(tài)特征的調整系數(shù)，,,Mo：規(guī)模， Po：風險概率， m：風險強度計算單位，

25、 x：風險度特別值(適用于涉及虛開、走逃等重大情形)。則風險評定模型是： 稅收風險積分（R）= Mo·Po·Ko+∑(m·Pi+m·Pj·K1)+x,,㈡基于風險特征庫進行特征掃描，建立人機結合、指標分析與經驗分析相結合的風險評定機制。 稅收風險可分為五個級別： 一級：低風險 二級：次低風險 三級、四級：次高風險

26、 五級：高風險。,附：澳大利亞稅務局遵從風險后果,風險程度 傳遞給政府的稅收風險(稅收損失) 低 o．5億澳元以下 中 o．5億一2．5億澳元之間 高 2．51億～5億澳元之間 很高 5．01億～ 10億澳元之間 極高 10億澳元以上,,風險程度 保持社會公信

27、力指標：公眾批評 低 合理但不重要，可能持續(xù)不到一周 中 合理但不重要，如不處理將失去部分支持 高 可能會失去中度支持并引起少量負面報道 很高 引起大量負面報道并嚴重破壞政府聲譽 極高 引起大量負面報道及政府深度調查， 給政府聲譽帶來大范圍和長期的破壞,附：遵從風險可能性,,二、稅收風險排序 在對風險進行排序時，應將風險產

28、生的后果和風險發(fā)生的可能性結合起來考慮，決定風險的相應級次，如表所示。,遵從風險排序,,至于哪些風險應當立即采取措施，哪些風險只應受到監(jiān)控，受諸多潛在因素的影響，包括： 稅務機關的內在能力 是否具備有效的應對措施 應對措施的當期回報(指當年收回的收入) 應對措施的預期回報(將來收回的收入) 公眾對風險管理的感受 實施應對措施的成本 風險人群的背景，等等。,風險管理職責,第四部分 稅

29、收風險行為的分析,分析納稅人的風險行為有兩種方法： 一是從經濟合理性角度，采用經濟分析的方法； 二是關注各種行為問題，使用大量心理學和社會學的概念和研究方法。,,一、影響納稅人風險行為的因素 ㈠經濟因素 1、稅收負擔。 研究發(fā)現(xiàn)，在應稅總額和遵從行為之間存在一定聯(lián)系。如果一個企業(yè)的應納稅額能夠輕松地完成，那么納稅人就愿意遵從；相反，如果企業(yè)的應納稅額較大，對企業(yè)的生存造成了潛在威脅，那它就可能逃避

30、全部納稅義務，或者試圖通過修改申報數(shù)據制造一個較小的、不真實的應納稅額。,,2、遵從成本。 納稅人為了履行納稅義務都需要支付超過實際應納稅額的遵從成本，包括： 完成納稅義務所需花費的時間 雇用會計人員的費用 與稅法的復雜性相關的直接成本，如納稅人因擔心不能遵守所有稅收法規(guī)，或者不能掌握所有的稅收法規(guī)而產生的“心理壓力”成本,,3、處罰。 調查發(fā)現(xiàn)，對稅收違法行為的處置(如罰款、起訴等)，對納稅人

31、遵從行為只在一定時間內產生有限的影響。調查同時發(fā)現(xiàn)，遵從稅法的納稅人希望不遵從的納稅人受到懲罰。 4、稅收優(yōu)惠。為納稅人提供稅收優(yōu)惠待遇，將對其遵從行為，如提高遵從度，產生積極的影響。,,(二)行為和心理因素 1、個體差異 性別、年齡、受教育程度、道德取向、職業(yè)、個性、環(huán)境，以及個人對風險的評估等。 2、公平感 納稅人如果認為稅收制度是不公平的，或者曾經遭遇過不公平的待遇，就會降低稅

32、收遵從度。,,3、不遵從的機會 例如，由于規(guī)定了第三方申報的制度，使工資和薪金所得屬于稅務機關高度“可視”的所得，而其他類型的所得則相對“不可視”，屬于有“文章可做的”收入。 4、喜歡冒險。有些人將逃稅視為游戲，喜歡在這個過程中檢驗自己逃避稅務機關發(fā)現(xiàn)的技術和能力。,,5、社會準則 如果一個人相信不遵從的行為是普遍存在的，那他們就很可能不遵從。 研究表明，讓納稅人對其他納稅人的遵從行為有準確的了解，

33、可以有效減少不遵從行為。 6、對稅務機關不滿意 納稅人不遵從行為與稅務機關效率低下或對納稅人沒有幫助之間存在正相關性。,,二、遵從模式的分類 ㈠納稅人的遵從模式 1、不遵從 2、不想遵從，如果稅務機關給予較多關注能夠遵從 3、想遵從，但不一定做到 4、遵從,,㈡納稅人的遵從態(tài)度 1、分離態(tài)度 持這種態(tài)度的人要么故意逃避納稅義務，要么選擇退出。 2、反抗態(tài)度

34、持這種態(tài)度的人不想遵從，但是如果能夠說服他們，使他們相信所關心的事情已經引起當局重視，他們也愿意遵從。,,3、嘗試態(tài)度 持這種態(tài)度的人基本上愿意遵從，但在實際遵從過程中遇到困難，有時不能做到完全遵從。他們的態(tài)度較積極，但在理解或遵守稅法時有困難。他們希望排除爭議；達到信任與合作。 4、支持態(tài)度 持這種態(tài)度的人主觀上愿意依法納稅，擁護稅收制度，接受和履行其要求。承認稅務工作人員職責的合法性，相信他們是值得信任的。,

35、,應當注意： 納稅人的遵從態(tài)度不是一成不變的，他們可能在任何時問采取任何一種態(tài)度。 也有可能在不同的問題上采取不同的態(tài)度。 這些態(tài)度不是某一個納稅人或某一個納稅群體的固定特征，而是反映了征納關系。 對納稅人行為進行劃分，有助于加深對納稅人行為的理解，形成有針對性的應對，鼓勵遵從行為，限制反抗或逃避遵從的行為。,,三、納稅人行為選擇的原因㈠可能是由于競爭對手經常隱瞞所得或者采用現(xiàn)金交易，為了保持競爭力而不

36、得不提高現(xiàn)金流；㈡也可能是由于納稅人認為稅率太高，希望扣留一些稅金作為補償。㈢如果納稅人發(fā)現(xiàn)周圍有同樣不遵從行為的納稅人逃脫，只有自己受到處罰，就會感到不公平，從而引發(fā)對稅收制度的怨恨情緒，激起進一步不遵從行為。,,四、稅收制度自身的影響 ㈠立法方面 1、法律的文本和解釋清晰易懂或晦澀與模糊影響納稅人的行為選擇。 2、法律不公正或不恰當，就不可避免地提高了不遵從的風險。 ㈡管理方面

37、 稅收管理方式必須適當。如果遵從成本過高將增加社會的不滿意度，從而降低納稅人的遵從度。,第五部分 確定應對稅收風險的策略,一、根據合理原則，制定均衡的計劃 ㈠以風險等級為引擎，引導納稅遵從。 高風險:打擊威懾 中等風險:關注監(jiān)控 低風險:激勵信任,,現(xiàn)實的風險:通過評估、檢查等現(xiàn)場解決的辦法化解，并提出管理建議防止類似風險發(fā)生。 未來的風險:通過宣傳輔導、風險提醒等辦法防范，使風險盡可

38、能不發(fā)生或在盡可能小的范圍、強度內發(fā)生。,,㈡以風險等級為引擎，實施差別化應對。 五級風險的納稅人：稽查必查戶 四級風險的納稅人：納稅評估必評戶 三級風險的納稅人：實施風險調查 二級風險的納稅人：進行風險控制 一級風險的納稅人：給予遵從激勵,,風險等級：從低到高 調查項目：由少到多 進戶頻率：由低到高 事項審核：由寬到嚴,,㈢以風險等級為引擎，實現(xiàn)多部門聯(lián)動。 縱向

39、上：上級加強對下級風險管理工作的指導協(xié)調督促，并組織或參與重大風險的應對。 橫向上：機關各部門、基層各單位，按照納稅人的風險等級實施聯(lián)動應對。 辦稅服務廳：通過發(fā)票供應和各種審批的差別化，強化對高風險納稅人的風險防控,,稅源管理部門:承擔一至四級風險的應工作 稽查部門:把五級風險的納稅人直接作為稽查的案源 進出口稅收管理部門:充分利用風險信息，細化退稅管理，實現(xiàn)征退稅互動,,二、建立社會公信力 ㈠實

40、施公平、正義的行動 遵從靠信任來培養(yǎng)。稅務機關在公眾中創(chuàng)造信任感的關鍵是按照人們認為公平的感覺去行動。人們判斷稅務機關是否值得信任的根據是稅務機關所采取的程序。 “程序公正”一詞就反映了人們對決策程序感覺公正，以及對決策者給予的待遇感覺公正。 研究表明，人們在感覺被一個組織公正地對待時將更有可能信任這個組織，并且更樂意接受它的決定以及遵守其指令。對一個組織感覺公正在很大程度上是根據個人以往的經驗、他人的經驗以

41、及媒體的報道。,,這就意味著一個機構應當公正地、尊重地對待公眾，傾聽他們的意見，并且對不同納稅人給予的不同待遇做出明確的解釋。如果納稅人感覺到一個集團比另一個集團得到的優(yōu)惠待遇更多或更少，都會迅速地摧毀這種信任。 感覺一個機構值得或不值得信任還表現(xiàn)為該機構是否信任他們的合作對象。如果被管理的對象得到信任，他們就更有可能用自愿遵從的方式回報這種信任。 因此，稅務機關自身的行為應當是以影響納稅人行為為目的的遵從戰(zhàn)略的一個組

42、成部分。與納稅人的每一次交往，都是稅務機關加強社會成員的忠實度和支持度的機會。,,信任是一種獨特的資源，它不會因為使用而耗盡，只會因為不用而白白浪費。應當切記在管理過程中決不能出現(xiàn)腐敗，因為它與信任毫不相容。 ㈡采用靈活、有針對性的方法 為了建立和維持社會公信力，稅務機關必須對公眾的遵從行為和動機做出恰當?shù)幕貞?。在理解影響納稅人行為的五個因素以及納稅人的四種遵從模式的基礎上，稅務機關就能夠選擇最佳，即最公平和公正的應對措

43、施。 四種遵從模式表明，對選擇按時、依法納稅的絕大多數(shù)納稅人而言，現(xiàn)行的幫助性條款就是稅務機關鼓勵他們繼續(xù)遵從的最好的回應。,,稅務機關必須有足夠的手段來保證在納稅人采取不遵從行為后對其實施制裁措施。 研究表明，當納稅人感覺程序公正時，將回報以更好的遵從努力。如果這一遵從模式被長期地、恰當?shù)剡\用，就意味著向程序公正，進而建立起社會公信力邁出了重要一步。 ㈢提高遵從度應遵循的原則 如果稅務機關能夠制定出一個

44、鼓勵對話與和解，考慮公眾利益，同時恩威并施的政策，那么提高稅收遵從度不是一件難事。,,理論研究和OECD成員國稅務機關的實踐經驗已總結出提高遵從度的一些原則，現(xiàn)在面臨的問題是如何將這些公平、公正的原則轉化到稅務機關具體的日常工作中去。這些原則包括： 1、明確納稅人的義務 如果納稅人不清楚他們的義務何在，那么稅務機關采取的任何強制遵從的干預性措施都會被認為是不公平的。因此，在處理一個特定的不遵從行為之前，應當看看是否已采

45、取恰當?shù)拇胧┦辜{稅人的義務明確化，讓它透明、易于理解、簡單且不混淆。在這個過程中應考慮題：,,(1)法律是否明確。如果不明確，是否需要修改或補充立法； (2)稅務機關的管理要求是否明確； (3)解釋性法規(guī)是否易于理解； (4)納稅人是否可以得到用自己語言編寫的稅收信息資料，這些資料是否形式多樣以便于納稅人選擇，如提供網絡版、紙質版、光盤等； (5)是否進行了足夠的信息溝通，如發(fā)行相關行業(yè)或社團的出版物； (6)是否提

46、供了有效的支持性服務以滿足納稅人需求，如電話咨詢服務、網絡服務、教育等； (7)是否已提醒處于遵從風險中的納稅人其納稅義務是什么。,,2、讓納稅義務易于遵從 經驗告訴我們，絕大多數(shù)納稅人都希望遵從納稅義務，稅務機關應做出適當?shù)幕貞尲{稅義務易于遵從。在這方面OECD成員國做得很成功，它們關心新企業(yè)，在企業(yè)經營之初就給予了納稅義務方面的明確指導。 讓納稅義務易于遵從還包括稅務機關采取的所有改進服務的舉措。例如，近幾年

47、許多國家的稅務機關都努力擴大電子服務的范圍，使享受到方便、快捷服務的納稅人和稅務顧問的數(shù)量迅速增加。一些國家小企業(yè)的遵從負擔比大企業(yè)有明顯增加，這促使稅務機關更加努力地簡化管理要求，探索使稅務報告更接近企業(yè)的銀行、會計和財務報告的方法等。這些舉措能夠潛在地節(jié)省企業(yè)的時間和成本，提高稅務信息的可信度。,,例如，2002年1月，美國國內收入局小企業(yè)司納稅人教育和聯(lián)絡處設立了一個“減輕納稅人負擔辦公室”。它的任務就是通過實施與聯(lián)邦稅務局的客戶

48、服務和遵從目標相一致的減負努力，力爭大幅度降低所有納稅人，尤其是小企業(yè)和自營者的遵從負擔。它采取的主要措施是： (1)簡化表格、出版物和聯(lián)系方法 (2)簡化內部政策、程序和手續(xù) (3)推行更少負擔的規(guī)則、規(guī)定和法律,,3、適當制裁。納稅人出于各種原因在遵從金字塔的各個序列間向上或向下移動，稅務機關則試圖通過風險評估程序識別其中的原因。經驗告訴我們，增加位于金字塔底部的納稅人數(shù)量是實現(xiàn)遵從目標的有效途徑。因此稅務機

49、關的任務就是運用恰當?shù)牟呗?，使納稅人逐漸向金字塔序列的底部運動。 稅務機關最愿意選擇的戰(zhàn)略是促使納稅人自我約束或自愿遵從(位于金字塔底部)的戰(zhàn)略，為此稅務機關能使用的最有力的手段就是，讓納稅人知道稅務機關有權力并且會使用這種權力懲罰那些不遵從的納稅人(位于金字塔頂部)。 研究發(fā)現(xiàn)，具有威懾作用的嚴懲措施與較輕的制裁措施同時使用效果最佳。制裁措施雖然重要，但不如威懾作用有效，而威懾作用又不如一個使人們相信其他人都已自覺

50、遵從的機制。,,4、使稅務機關的權力和行動更直觀。稅務機關不僅應當履行強制執(zhí)行的權力，還必須對這種權力的運用情況進行有效的宣傳。權力的氛圍能夠幫助稅務部門成為一個具有可信度的機關，使稅務人員在與納稅人合作時也更有自由度。 稅務機關宣傳自身的權力可以參考以下幾種做法： (1)鼓勵媒體報道稅務機關成功的起訴案例。 (2)印刷信息資料，預先告知納稅人可能被稅務機關視為不遵從的行為。這類警示性的資料可以是法院的報告或法庭

51、裁決，也可以是稅務機關就法律或管理事項所作的解釋性規(guī)定。,,(3)發(fā)出提示信，規(guī)勸納稅人稅務機關已經知道某一個遵從風險，并請納稅人就此做出答復。這種提示信具有雙重作用：一是將遵從行為從潛在的不遵從行為中分離出來；二是支持遵從者，告訴他們其遵從行為不是徒勞無益的，不遵從的納稅人正在受到追查。 (4)提醒納稅人在稅務登記、申報、報告和繳納稅款等各個環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的過失。稅務機關不能在納稅人延遲納稅時表現(xiàn)出仁慈，這與提醒納稅人自覺遵從的愿望

52、是事與愿違的。 事實證明，如果識別出的風險和處理預案不僅僅在管理部門內部公布，而且也讓納稅人知曉，將強化風險管理程序的有效性。,,例如，瑞典稅務機關每年都安排一個新聞發(fā)布會，簡要介紹當年的遵從活動計劃以及上一年活動的成果。該新聞發(fā)布會受到媒體的強烈關注。澳大利亞稅務總局局長從2003年起就開始公布遵從活動的全部計劃。該計劃得到社會公眾和媒體的好評，有助于提高稅收遵從的整體社會意識。 5、采取鼓勵措施。稅務機關應當把稅收

53、鼓勵措施作為促進遵從的一種工具運用。研究表明，納稅人對正面鼓勵措施的反應比對威懾措施的反響更為積極。,,以英國為例。英國針對未進行增值稅登記的企業(yè)實施了一項提高遵從度的鼓勵計劃。它的主要實施對象是營業(yè)額超過了強制起征點(5．6萬英鎊)18個月以上仍未進行增值稅登記的企業(yè)，決定減免這些企業(yè)因延遲登記而應繳納的罰款和利息，但欠繳的稅款不能減免。 在實施該計劃的過程中還采用了傳統(tǒng)的強制性措施，如通過或明或暗的調查迫使企業(yè)進行登記。這樣

54、做的目的是為了讓那些未按規(guī)定登記的企業(yè)明白，與其等著被實施這些強制性手段，不如主動享受稅收優(yōu)惠。,,該計劃于2003年9月結束，共有3000多家企業(yè)進行了登記，收回欠繳稅款1900多萬英鎊，其中30多家企業(yè)補繳的稅款超過10萬英鎊,此外，通過宣傳提高了企業(yè)對增值稅登記法規(guī)的認識，其他忽視這項法規(guī)的企業(yè)也及時進行了登記，避免了可能發(fā)生的不遵從行為。,,(四)其他措施 1、通過識別號、預提稅和報告制度保證企業(yè)的忠誠度。 稅

55、務機關可以強制企業(yè)和個人使用唯一的識別號，要求他們在日常經營活動中以及向稅務機關申報納稅時使用該識別號。企業(yè)能夠公開獲取該識別號將有助于提升其價值，使它成為企業(yè)正常經營活動中不可分割的一部分，從而方便稅務人員進行內部、外部數(shù)據匹配，發(fā)現(xiàn)潛在的不遵從行為。 預提稅制度也是一種有效的、根據納稅人實際能力、在取得所得的時點上征稅的管理機制。通過第三方報告的制定安排推動了納稅人遵從的自覺性，確保政府穩(wěn)定、及時地組織稅收收入。,,2、督促

56、企業(yè)做好賬簿記錄。 為了有效應對“影子經濟”或“現(xiàn)金經濟”帶來的稅收 風險，稅務機關應督促納稅人和第三方做好賬簿記錄，為稅務稽查提供線索，提高現(xiàn)金的可視度。 應對“洗錢”和逃稅最有效的措施之一，就是讓全體 公民和組織逐步建立起交易對方的身份登記，保留足夠的交易記錄，如發(fā)票和收據等。這是一項“雙贏”的措施，不僅對稅務機關有利，對企業(yè)而言，好的賬簿記錄也是搞好財務控制的基礎，是企業(yè)成功的要素。稅務機關要求企業(yè)建立賬簿

57、記錄的難點在于如何找到賬簿記錄的價值與遵從成本之間的平衡點。,,注釋： 什么是影子經濟？ 第一種觀點認為，影子經濟是違反現(xiàn)行法律和法規(guī)的經濟活動，是指所有非法經濟活動的總和，它包括各種程度的刑事犯罪。 第二種觀點認為，影子經濟是指未納入正式統(tǒng)計和未被社會監(jiān)控的社會財富的生產、消費、交換和分配。 第三種觀點認為，影子經濟是指所有用于形成和滿足人類各種“惡習”的經濟活動。 什么是現(xiàn)金經濟？

58、 個人為了達到隱藏收入并逃避為收入納稅的目的，選擇使用 現(xiàn)金進行交易以避免產生交易記錄。,,什么是“洗錢”？ “洗錢”是指將毒品犯罪、黑社會性質的組織犯罪、恐怖活動犯罪、走私犯罪或者其他犯罪的違法所得及其產生的收益，通過各種手段掩飾、隱瞞其來源和性質，使其在形式上合法化的行為。,,芬蘭的做法是將稅收優(yōu)惠與納稅人的登記和報告制度聯(lián)系起來，促進企業(yè)搞好賬簿記錄工作。 芬蘭在部分地區(qū)試行一項稅收優(yōu)惠，允許家庭從應稅所得中

59、扣除維修和翻新住房及度假房的費用，以及家政服務費、保育費、看護費等。每年可享受的稅收抵免額為1150歐元或勞務費(材料費除外)的60％。夫妻雙方可分別獲得全額抵免。 每個家庭為了得到這項抵免，必須填寫一份專門的表格。稅務機關通過這份表格就可獲得納稅人的信息、提供勞務的性質、公司名稱、公司識別號，以及支付給公司的費用金額等。費用收據也必須隨表附上。,,該制度試行4年后，從2001納稅年度起，稅法正式采用了這項家庭稅收抵免。由于抵免

60、額較高，吸引了許多家庭的參與，申請抵免的人數(shù)逐年上升。實行這項抵免的目的，首先是為了鼓勵家庭增加在家政服務方面的支出以降低失業(yè)率，其次是由于該政策把商機提供給了遵從度高的企業(yè)，并且公開了通常是第二職業(yè)的收人，使得稅收遵從度也明顯提高。,,3、構建公眾合作關系。 稅務機關建立和保持與行業(yè)協(xié)會、稅務從業(yè)人員、貿易聯(lián)合會及其他社會團體的良好關系，也是提高稅收遵從度的手段之一。 從充分利用稅收管理資源的角度看，發(fā)揮誠實守信的中介

61、機構的作用，對于達到理想的遵從效果具有重要意義。正確利用納稅人與中介機構之間的關系，有助于稅務機關在提高遵從效果和增加公眾支持度之間保持平衡，而實現(xiàn)這種平衡正是稅務機關追求的目標。,,不遵從的企業(yè)給遵從的企業(yè)在不公平價格競爭方面造成了威脅。稅務機關應與行業(yè)協(xié)會合作，建立起各行業(yè)的一系列相關財務標準和比率，如平均利潤、凈利潤、平均工資、營業(yè)額等。稅務顧問可以利用這些數(shù)據來識別嚴重偏離行業(yè)標準的企業(yè)，詢問企業(yè)該偏離是否有合法的理由，或者是否

62、應當采取措施提高財務報告的準確性，例如改進賬簿記錄等。 以澳大利亞為例，如果出租車司機不能保留準確的財務記錄，稅務機關就可以使用每公里的基準計價來估算這輛出租車取得的毛收入。,,加拿大2000～2001年啟動了一項“大西洋—加拿大漁業(yè)行動”，以打擊地方漁業(yè)中存在的嚴重的地下經濟問題。當時合法的買魚人、經紀人和加工廠都很難買到魚產品，因為魚產品的供應方堅持要用現(xiàn)金付款并且不開發(fā)票。初步調查發(fā)現(xiàn)，這一問題還有快速蔓延之勢。

63、根據加拿大稅務局打擊地下經濟的全面戰(zhàn)略，形成了一個融教育和強制于一體的、均衡的地區(qū)性遵從戰(zhàn)略，并得到大企業(yè)主要股東的合作，這對于問題的解決有著最直接和巨大的影響。該戰(zhàn)略的內容還包括取得公眾的廣泛理解以及識別所有潛在的風險。,,在這項行動中，加拿大稅務局采取了以下措施： (1)從聯(lián)邦漁業(yè)和海洋部獲得不同地區(qū)的各種魚的價格信息； (2)了解這一行業(yè)各管理機構的管轄責任； (3)重新檢查聯(lián)邦和各省的法律、法規(guī)中有關捕魚

64、人、買魚人和加工廠的許可證要求及報告要求； (4)與省和聯(lián)邦漁業(yè)局商討合作計劃； (5)進行港口調查，與買方會面，找出可能存在問題的領域，商討一般遵從問題及其他關心的事項。,,該行動取得的積極結果是： 要求購買方保存指定的賬簿記錄，以便延長許可證資格； 制定了加拿大稅務局與聯(lián)邦漁業(yè)和海洋部進行人員交流的計劃，以提高稅務人員的漁業(yè)知識水平和信息量； 向納稅人提出了更加嚴格的報告要求； 得到了

65、來自購買方和加工方、省政府和聯(lián)邦政府各部門，以及媒體的積極反應等。,,(五)增加強制執(zhí)行的力度 盡管稅務機關的整個遵從策略是為了鼓勵納稅人自愿遵從，但也必須有一系列不同程度的嚴厲手段來應對不遵從行為。這些手段應針對不同的風險水平恰當?shù)剡\用。 1、專門信。警告納稅人所報告的信息不符合該行業(yè)常規(guī)，或未包含稅務機關從第三方了解到的收人情況，鼓勵納稅人報告更多或更準確的信息。 2、未預約訪問企業(yè)。這樣可以迅速而準確地檢

66、查企業(yè)的基本注冊、賬簿記錄以及遵守報告要求的情況。 3、收人檢查或銷售檢查。集中檢查企業(yè)的收人、賬簿處理、交易過程等，并將購買情況與銷售情況，含現(xiàn)金銷售或未記賬的情況進行比對。,,4、綜合審計。這是一種深度調查，以便找出未申報的所得或多申報的費用，通?？缭讲恢挂粋€申報期。 5、嚴重逃稅審計。這通常要進行一系列遵從檢查，并做出相對較重的處罰。 6、起訴。對不遵從案件提出起訴，包括數(shù)額巨大或長期的逃稅或其他犯罪活動。

67、 隨著環(huán)境的變化以及新的不遵從行為模式被發(fā)現(xiàn)，以上措施的有效性需要重新進行評估。,第六部分 稅收風險管理戰(zhàn)略的實施與評估,應對戰(zhàn)略的有效實施取決于三方面的能力：資源、設計和執(zhí)行。 一、遵從戰(zhàn)略的實施 ㈠有效利用資源 稅務機關在利用資源提高納稅人的遵從度時，應注意將資源的使用效益最大化。資源不僅包括人力資源，還包括所有其他的相關費用、支出等。資源的有效配置包括宏觀和微觀兩個層面。 宏觀層面是如何將有

68、限的資源在各個遵從計劃之間分配。 微觀層面是如何將資源分配到特定的遵從項目。 為了有效實施應對戰(zhàn)略，需要挑選和培養(yǎng)相關工作人員，還需要運用公司制度和一定的設施。,,㈡讓各方面人士參與應對戰(zhàn)略的實施 在應對戰(zhàn)略的設計過程中，應讓來自目標行業(yè)、 各種類型的納稅人、稅務專業(yè)人士以及其他政府機構和社會團體的代表參加。 一是取得核心人士的支持與合作，對采取何種影響遵從行為的手段至關重要； 二是參與某一問題討論