進(jìn)出口稅費(fèi)概述_9

1、第三章 進(jìn)出口稅費(fèi),第一節(jié) 進(jìn)出口稅費(fèi)概述,進(jìn)出口稅費(fèi)是指在進(jìn)出口環(huán)節(jié)中由海關(guān)依法征收的關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、船舶噸稅以及滯納金和滯報(bào)金等稅費(fèi)。依法征收稅費(fèi)是海關(guān)的基本任務(wù)之一。,一、關(guān)稅關(guān)稅是國(guó)家稅收的重要組成部分，是由海關(guān)代表國(guó)家，按照國(guó)家制定的關(guān)稅政策和公布實(shí)施的稅法及進(jìn)出口稅則，對(duì)進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。關(guān)稅的征稅主體是國(guó)家，由海關(guān)代表國(guó)家向納稅義務(wù)人征收。其課稅對(duì)象是進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品。,(一

2、)進(jìn)口關(guān)稅1．進(jìn)口關(guān)稅的含義進(jìn)口關(guān)稅是一國(guó)海關(guān)對(duì)進(jìn)口貨物和物品征收的關(guān)稅。進(jìn)口關(guān)稅是最主要的一種關(guān)稅，它一般在外國(guó)貨物或物品直接進(jìn)入關(guān)境時(shí)征收，或者當(dāng)外國(guó)貨物或物品由自由港、自由貿(mào)易區(qū)或海關(guān)保稅倉(cāng)庫(kù)等地提出運(yùn)往進(jìn)口國(guó)的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售或使用，在辦理海關(guān)手續(xù)時(shí)征收。進(jìn)口關(guān)稅是執(zhí)行國(guó)家關(guān)稅保護(hù)政策，限制外國(guó)商品進(jìn)入的主要手段，也是財(cái)政收入的重要來源之一。,2．進(jìn)口關(guān)稅的種類(1)按征收方式劃分，進(jìn)口關(guān)稅可分為從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅

3、。(2)從征收的主次程度來看，進(jìn)口關(guān)稅可分為正稅和附加稅。,(二)出口關(guān)稅出口關(guān)稅是指當(dāng)本國(guó)貨物和物品出境時(shí)，海關(guān)對(duì)出口貨物和物品征收的一種關(guān)稅。當(dāng)今各國(guó)為鼓勵(lì)本國(guó)貨物出口，擴(kuò)大本國(guó)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，紛紛削減或廢除出口關(guān)稅。英國(guó)、德國(guó)、荷蘭、法國(guó)、日本等國(guó)已廢止出口稅，美國(guó)憲法禁止對(duì)出口貨物課征關(guān)稅。發(fā)展中國(guó)家為增加財(cái)政收入，限制本國(guó)資源輸出，仍普遍保留出口稅。我國(guó)對(duì)大部分出口產(chǎn)品不征收出口稅，只是為限制、調(diào)控某些商品過度削價(jià)競(jìng)銷、無序出口

4、，特別是防止國(guó)內(nèi)供應(yīng)緊俏的一些重要自然資源和原材料的無序出口，我國(guó)對(duì)少數(shù)商品征收出口稅。 我國(guó)目前征收的出口關(guān)稅都是以從價(jià)稅形式計(jì)征。應(yīng)征出口關(guān)稅稅額＝出口貨物完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率,二、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅進(jìn)口貨物和物品在辦理海關(guān)手續(xù)放行后，進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)流通，與國(guó)內(nèi)貨物同等對(duì)待，所以應(yīng)繳納應(yīng)征的國(guó)內(nèi)稅。進(jìn)口貨物和物品的一些國(guó)內(nèi)稅依法由海關(guān)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。目前，由海關(guān)征收的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅主要有增值稅和消費(fèi)稅。(一)增值稅增值稅是以

5、商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價(jià)值為課稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，但進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)征收。進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的減稅、免稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門都無權(quán)擅自決定增值稅的減免。,現(xiàn)行增值稅的組成價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：組成價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋實(shí)征關(guān)稅稅額＋實(shí)征消費(fèi)稅稅額應(yīng)納增值稅稅額＝組成價(jià)格×增值稅稅率進(jìn)口貨物由納稅義務(wù)人(進(jìn)口人或者其代理人)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。進(jìn)

6、口環(huán)節(jié)增值稅的繳納期限與關(guān)稅相同，起征額為人民幣50元，低于50元的免征。,（二）消費(fèi)稅消費(fèi)稅是以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅由海關(guān)征收。目前，我國(guó)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的商品大體可分為：1．一些過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人的身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品如煙、酒、酒精、煙花、爆竹、木制一次性筷子、實(shí)木地板等；2．奢侈品、非生活必需品如珠寶首飾、鉆石制品、化

7、妝品、完整的高爾夫球棍、高爾夫球、每塊進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格在10000元人民幣及以上的高檔手表、游艇等；3．高能耗的高檔消費(fèi)品如小轎車、摩托車、汽車輪胎（子午線輪胎免征）等；4．不可再生和替代的資源類消費(fèi)品如汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油等。,三、船舶噸稅（一）概念船舶噸稅是由海關(guān)在設(shè)關(guān)口岸對(duì)進(jìn)出、?？课覈?guó)港口的國(guó)際航行船舶征收的一種使用稅。國(guó)際航行船舶在我國(guó)港口行駛和?？?，使用了我國(guó)的港口和助航設(shè)備，應(yīng)繳納一定的稅費(fèi)，即船舶噸

8、稅。船舶噸稅由交通部管理，但由海關(guān)代征。凡征收了船舶噸稅的船舶不再征收車船使用牌照稅；對(duì)已經(jīng)征收車船使用牌照稅的船舶，不再征收船舶噸稅。(二)征收范圍船舶噸稅的征收范圍為：在中華人民共和國(guó)港口行駛的外國(guó)籍船舶和外商租用的中國(guó)籍船舶以及中外合營(yíng)企業(yè)使用的中國(guó)籍船舶。,(三)稅率適用范圍船舶噸稅分為優(yōu)惠稅率和普通稅率兩種。根據(jù)《中華人民共和國(guó)船舶噸稅暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定，與中華人民共和國(guó)簽定有條約或協(xié)定、相互給予船舶噸稅優(yōu)惠的國(guó)家和地

9、區(qū)籍的船舶，其噸稅按優(yōu)惠稅率計(jì)征；其他國(guó)家和地區(qū)籍的船舶，噸稅按普通稅率計(jì)征。（四）船舶噸稅的征收和退補(bǔ)1.船舶噸稅的計(jì)算船舶噸稅按《船舶噸位證書》中凈噸位計(jì)征。凈噸位計(jì)算公式如下：凈噸位＝船舶的有效容積×噸/立方米船舶凈噸位的尾數(shù)，按四舍五入原則，半噸以下的免征尾數(shù)，半噸以上的按1噸計(jì)算。不及1噸的小型船舶，除經(jīng)海關(guān)總署特準(zhǔn)免征者外，應(yīng)一律按1噸計(jì)征。噸稅的計(jì)算公式如下：船舶噸稅＝凈噸位×噸稅稅率（元

10、/凈噸）,2.船舶噸稅的征收船舶噸稅起征日為“船舶直接抵口之日”，即進(jìn)口船舶應(yīng)自申報(bào)進(jìn)口之日起征。如進(jìn)境后駛達(dá)錨地的，以船舶抵達(dá)錨地之日起計(jì)算；進(jìn)境后直接靠泊的，以靠泊之日起計(jì)算。船舶抵港之日，船舶負(fù)責(zé)人或其代理人應(yīng)向海關(guān)出具船舶停留時(shí)仍然有效的《船舶噸稅執(zhí)照》。如所領(lǐng)《船舶噸稅執(zhí)照》滿期后尚未離開中國(guó)，則應(yīng)自期滿之次日起續(xù)征；如未能出具《船舶噸稅執(zhí)照》者，應(yīng)按規(guī)定向海關(guān)申報(bào)，如實(shí)填寫《船舶噸稅執(zhí)照申請(qǐng)書》，向海關(guān)申報(bào)納稅，同時(shí)交驗(yàn)

11、《船舶國(guó)籍證書》和《船舶噸位證書》，繳納船舶噸稅，并領(lǐng)取《船舶噸稅執(zhí)照》。船舶噸稅分90天期繳納和30天期繳納兩種，并分別確定稅率，繳納期限由納稅義務(wù)人在申請(qǐng)完稅時(shí)自行選擇?！洞皣嵍悎?zhí)照》的有效期自抵口時(shí)間起計(jì)算，有效期為：起征日+期別（含起征日）。,船舶噸稅的繳款期限為自填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)（法定節(jié)假日除外）繳納，逾期按日征收滯納金。3．船舶噸稅的退補(bǔ)具有下列情況之一的，海關(guān)驗(yàn)憑船舶負(fù)責(zé)人或其代理人提供的有效證明文件，

12、在1年內(nèi)辦理船舶噸稅的退、補(bǔ)手續(xù)：（1）船舶負(fù)責(zé)人因不明規(guī)定而造成重復(fù)繳納船舶噸稅的；（2）其他原因造成錯(cuò)征、漏征的。,四、滯納金和滯報(bào)金（一）滯納金關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅、船舶噸稅等的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款。逾期繳納稅款的，由海關(guān)自繳款期限屆滿之日起至繳清稅款之日止，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)滯納金繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納滯

13、納金。滯納金的計(jì)算公式為：關(guān)稅滯納金金額＝滯納關(guān)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)代征稅滯納金金額＝滯納代征稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)滯納金的起征額為人民幣50元，不足人民幣50元的免予征收。,(二)滯報(bào)金根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》的規(guī)定，進(jìn)口貨物的收貨人應(yīng)當(dāng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起十四日內(nèi)向海關(guān)申報(bào)，超過規(guī)定期限向海關(guān)申報(bào)的，由海關(guān)征收滯報(bào)金。滯報(bào)金按日計(jì)征，以自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起第十五

14、日為起征日，以海關(guān)接受申報(bào)之日為截止日，除另有規(guī)定外，起征日和截止日均計(jì)入滯報(bào)期間。對(duì)于郵運(yùn)進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)以自郵政企業(yè)向海關(guān)駐郵局辦事機(jī)構(gòu)申報(bào)總包之日起第十五日為起征日；轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物在進(jìn)境地申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)以自載運(yùn)進(jìn)口貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起第十五日為起征日；在指運(yùn)地申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)以自貨物運(yùn)抵指運(yùn)地之日起第十五日為起征日；郵運(yùn)進(jìn)口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物在進(jìn)境地申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)以自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起第十五日為起征日；在指運(yùn)地申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)以自郵政企業(yè)向海

15、關(guān)駐郵局辦事機(jī)構(gòu)申報(bào)總包之日起第十五日為起征日。滯報(bào)金起征日如遇法定節(jié)假日，則順延至其后第一個(gè)工作日。,滯報(bào)金的日征收金額為進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的0.5‰，以人民幣“元”為計(jì)征單位，不足人民幣1元的部分免予計(jì)征。征收滯報(bào)金的計(jì)算公式為：應(yīng)征滯報(bào)金金額＝進(jìn)口貨物完稅價(jià)格×0.5‰×滯報(bào)期間滯報(bào)金的起征點(diǎn)為人民幣50元。滯報(bào)金應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口貨物收貨人于當(dāng)次申報(bào)時(shí)繳清。進(jìn)口貨物收貨人要求在繳清滯報(bào)金前先放行貨物的，海關(guān)可

16、以在其提供與應(yīng)繳納滯報(bào)金等額的保證金后放行。,第二節(jié) 進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的審定,一、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。海關(guān)確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格有六種估價(jià)方法：成交價(jià)格估價(jià)方法、相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法、類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法、倒扣價(jià)格估價(jià)方法、計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法和合理方法。這六種估價(jià)方法必須依次使用，即只有在

17、不能使用前一種估價(jià)方法的情況下，才可以順延使用其他估價(jià)方法。,(一)成交價(jià)格估價(jià)方法成交價(jià)格估價(jià)方法是第一種估價(jià)方法，它建立在進(jìn)口貨物實(shí)際發(fā)票或合同價(jià)格的基礎(chǔ)上，在海關(guān)估價(jià)實(shí)踐中使用率最高。1．成交價(jià)格的定義進(jìn)口貨物的成交價(jià)格，是指賣方向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售該貨物時(shí)買方為進(jìn)口該貨物向賣方實(shí)付、應(yīng)付的，并且按照規(guī)定調(diào)整后的價(jià)款總額，包括直接支付的價(jià)款和間接支付的價(jià)款。,2．成交價(jià)格的條件成交價(jià)格必須滿足以下四個(gè)條件：進(jìn)口貨物

18、的成交價(jià)格應(yīng)當(dāng)符合下列條件，否則不能適用成交價(jià)格估價(jià)方法：（1）對(duì)買方處置或者使用進(jìn)口貨物不予限制，但是法律、行政法規(guī)規(guī)定實(shí)施的限制、對(duì)貨物銷售地域的限制和對(duì)貨物價(jià)格無實(shí)質(zhì)性影響的限制除外；（2）進(jìn)口貨物的價(jià)格不得受到使該貨物成交價(jià)格無法確定的條件或者因素的影響；（3）賣方不得直接或者間接獲得因買方銷售、處置或者使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生的任何收益，或者雖然有收益但是能夠按照規(guī)定做出調(diào)整；（4）買賣雙方之間沒有特殊關(guān)系，或者雖然有特殊關(guān)

19、系但是按照規(guī)定未對(duì)成交價(jià)格產(chǎn)生影響。,3．成交價(jià)格的調(diào)整項(xiàng)目以成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格時(shí)，未包括在該貨物實(shí)付、應(yīng)付價(jià)格中的下列費(fèi)用或者價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格：（1）由買方負(fù)擔(dān)的下列費(fèi)用：①除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)；②與該貨物視為一體的容器費(fèi)用；③包裝材料費(fèi)用和包裝勞務(wù)費(fèi)用。（2）與進(jìn)口貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供，并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟南铝胸浳锘蛘叻?wù)的價(jià)

20、值：①進(jìn)口貨物包含的材料、部件、零件和類似貨物；②在生產(chǎn)進(jìn)口貨物過程中使用的工具、模具和類似貨物；③在生產(chǎn)進(jìn)口貨物過程中消耗的材料；④在境外進(jìn)行的為生產(chǎn)進(jìn)口貨物所需的工程設(shè)計(jì)、技術(shù)研發(fā)、工藝及制圖等相關(guān)服務(wù)。,（3）買方需向賣方或者有關(guān)方直接或者間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)（指進(jìn)口貨物的買方為取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)利人及權(quán)利人有效授權(quán)人關(guān)于專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、著作權(quán)、分銷權(quán)或者銷售權(quán)的許可或者轉(zhuǎn)讓而支付的費(fèi)用），但是符合下列情形之一的除

21、外：①特許權(quán)使用費(fèi)與該貨物無關(guān)；②特許權(quán)使用費(fèi)的支付不構(gòu)成該貨物向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售的條件。（4）賣方直接或者間接從買方對(duì)該貨物進(jìn)口后銷售、處置或者使用所得中獲得的收益。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提供上述費(fèi)用或者價(jià)值的客觀量化數(shù)據(jù)資料。納稅義務(wù)人不能提供的，海關(guān)與納稅義務(wù)人進(jìn)行價(jià)格磋商后，按照《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》列明的方法審查確定完稅價(jià)格。,（二）相同或類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法成交價(jià)格估價(jià)方法是海關(guān)估

22、價(jià)中使用頻率最高的一種估價(jià)方法，但由于種種原因，并不是所有的進(jìn)口貨物都能采用這一估價(jià)方法，不符合成交價(jià)格條件的進(jìn)口貨物不能采用成交價(jià)格估價(jià)方法，而應(yīng)按照順序考慮采用相同或類似進(jìn)口貨物的成交價(jià)格估價(jià)方法。相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法，是指海關(guān)以與進(jìn)口貨物同時(shí)或者大約同時(shí)向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售的相同貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)，審查確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格的估價(jià)方法。“相同貨物”是指與進(jìn)口貨物在同一國(guó)家或者地區(qū)生產(chǎn)的，在物理性質(zhì)、質(zhì)量和信譽(yù)等所有方面

23、都相同的貨物，但是表面的微小差異允許存在?！按蠹s同時(shí)”是指海關(guān)接受貨物申報(bào)之日前后45天內(nèi)。,類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法，是指海關(guān)以與進(jìn)口貨物同時(shí)或者大約同時(shí)向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售的類似貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)，審查確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格的估價(jià)方法?！邦愃曝浳铩笔侵概c進(jìn)口貨物在同一國(guó)家或者地區(qū)生產(chǎn)的，雖然不是在所有方面都相同，但是卻具有相似的特征，相似的組成材料，相同的功能，并且在商業(yè)中可以互換的貨物。“大約同時(shí)”也是指海關(guān)接受貨物申報(bào)之日

24、前后45天內(nèi)。按照相同或者類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法的規(guī)定審查確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用與該貨物具有相同商業(yè)水平且進(jìn)口數(shù)量基本一致的相同或者類似貨物的成交價(jià)格。使用上述價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)以客觀量化的數(shù)據(jù)資料，對(duì)該貨物與相同或者類似貨物之間由于運(yùn)輸距離和運(yùn)輸方式不同而在成本和其他費(fèi)用方面產(chǎn)生的差異進(jìn)行調(diào)整,(三)倒扣價(jià)格估價(jià)方法倒扣價(jià)格估價(jià)方法，是指海關(guān)以進(jìn)口貨物、相同或者類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)的銷售價(jià)格為基礎(chǔ)，扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用后，

25、審查確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的估價(jià)方法。該銷售價(jià)格應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：1．是在該貨物進(jìn)口的同時(shí)或者大約同時(shí)，將該貨物、相同或者類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷售的價(jià)格（“大約同時(shí)”是指海關(guān)接受貨物申報(bào)之日前后45天內(nèi)。按照倒扣價(jià)格法審查確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格時(shí)，如果進(jìn)口貨物、相同或者類似貨物沒有在海關(guān)接受進(jìn)口貨物申報(bào)之日前后45天內(nèi)在境內(nèi)銷售，可以將在境內(nèi)銷售的時(shí)間延長(zhǎng)至接受貨物申報(bào)之日前后90天內(nèi)）；2．是按照貨物進(jìn)口時(shí)的狀態(tài)銷售的價(jià)格；3．

26、是在境內(nèi)第一銷售環(huán)節(jié)銷售的價(jià)格；4．是向境內(nèi)無特殊關(guān)系方銷售的價(jià)格；5．按照該價(jià)格銷售的貨物合計(jì)銷售總量最大。,（四）計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法，是指海關(guān)以下列各項(xiàng)的總和為基礎(chǔ)，審查確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的估價(jià)方法：1．生產(chǎn)該貨物所使用的料件成本和加工費(fèi)用；2．向境內(nèi)銷售同等級(jí)或者同種類貨物通常的利潤(rùn)和一般費(fèi)用（包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用）；3．該貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。按照上述規(guī)定審查確定進(jìn)口

27、貨物的完稅價(jià)格時(shí)，海關(guān)在征得境外生產(chǎn)商同意并提前通知有關(guān)國(guó)家或者地區(qū)政府后，可以在境外核實(shí)該企業(yè)提供的有關(guān)資料。按照規(guī)定確定有關(guān)價(jià)值或者費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用與生產(chǎn)國(guó)或者地區(qū)公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則相一致的原則和方法。,（五）合理方法合理方法，是指當(dāng)海關(guān)不能根據(jù)成交價(jià)格估價(jià)方法、相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法、類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法、倒扣價(jià)格估價(jià)方法和計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法確定完稅價(jià)格時(shí)，海關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》規(guī)定的原則，以客

28、觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)審查確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的估價(jià)方法。海關(guān)在采用合理方法確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格時(shí)，不得使用以下價(jià)格：1．境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價(jià)格；2．可供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格；3．貨物在出口地市場(chǎng)的銷售價(jià)格；4．以《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》中計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法規(guī)定之外的價(jià)值或者費(fèi)用計(jì)算的相同或者類似貨物的價(jià)格；5．出口到第三國(guó)或者地區(qū)的貨物的銷售價(jià)格；6．最低限價(jià)或者武斷、虛構(gòu)的價(jià)格。,二、

29、特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定(一)加工貿(mào)易進(jìn)口料件和制成品的完稅價(jià)格1．進(jìn)口時(shí)應(yīng)當(dāng)征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件，以該料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格；2．進(jìn)料加工進(jìn)口料件或者其制成品（包括殘次品）內(nèi)銷時(shí)，海關(guān)以料件原進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。料件原進(jìn)口成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)以接受內(nèi)銷申報(bào)的同時(shí)或者大約同時(shí)進(jìn)口的與料件相同或者類似的貨物的進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格；3．來料加工進(jìn)口料件或者其制成品（包括殘

30、次品）內(nèi)銷時(shí)，海關(guān)以接受內(nèi)銷申報(bào)的同時(shí)或者大約同時(shí)進(jìn)口的與料件相同或者類似的貨物的進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格；4．加工企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以海關(guān)審查確定的內(nèi)銷價(jià)格作為完稅價(jià)格。加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物的完稅價(jià)格按照上述規(guī)定仍然不能確定的，由海關(guān)按照合理的方法審查確定。,(二)從出口加工區(qū)、保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅物流中心等區(qū)域內(nèi)銷貨物的完稅價(jià)格1．出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品（包括殘次品），海關(guān)以接受

31、內(nèi)銷申報(bào)的同時(shí)或者大約同時(shí)進(jìn)口的相同或者類似貨物的進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以海關(guān)審查確定的內(nèi)銷價(jià)格作為完稅價(jià)格。2．保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進(jìn)口料件或者其制成品（包括殘次品），海關(guān)以接受內(nèi)銷申報(bào)的同時(shí)或者大約同時(shí)進(jìn)口的相同或者類似貨物的進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。,保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的來料加工制成品中，如果含有從境內(nèi)采購(gòu)的料件，海關(guān)以接受內(nèi)銷申報(bào)的同

32、時(shí)或者大約同時(shí)進(jìn)口的與制成品所含從境外購(gòu)入的料件相同或者類似貨物的進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以海關(guān)審查確定的內(nèi)銷價(jià)格作為完稅價(jià)格。3．從保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅物流中心等區(qū)域、場(chǎng)所進(jìn)入境內(nèi)，需要征稅的貨物，海關(guān)以從上述區(qū)域、場(chǎng)所進(jìn)入境內(nèi)的銷售價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格，加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品除外。如果銷售價(jià)格中未包括上述區(qū)域、場(chǎng)所發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸及其

33、他相關(guān)費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)按照客觀量化的數(shù)據(jù)資料予以計(jì)入。,(三)出境修理和加工貨物的完稅價(jià)格運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以境外修理費(fèi)和料件費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。出境修理貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境超過海關(guān)規(guī)定期限的，由海關(guān)按照《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》規(guī)定的進(jìn)口貨物完稅價(jià)格確定方法審查確定完稅價(jià)格。運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限

34、內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以境外加工費(fèi)和料件費(fèi)以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。出境加工貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境超過海關(guān)規(guī)定期限的，由海關(guān)按照《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》規(guī)定的進(jìn)口貨物完稅價(jià)格確定方法審查確定完稅價(jià)格。,(四)暫時(shí)進(jìn)境貨物的完稅價(jià)格經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的暫時(shí)進(jìn)境貨物，應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，由海關(guān)按照《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》規(guī)定的進(jìn)口貨物完稅價(jià)格確定方法審查確定完稅價(jià)格。經(jīng)海關(guān)

35、批準(zhǔn)留購(gòu)的暫時(shí)進(jìn)境貨物，以海關(guān)審查確定的留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格。(五)租賃進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格1．以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審查確定的租金作為完稅價(jià)格，利息應(yīng)當(dāng)予以計(jì)入；2．留購(gòu)的租賃貨物以海關(guān)審查確定的留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格；3．納稅義務(wù)人申請(qǐng)一次性繳納稅款的，可以選擇申請(qǐng)按照《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》列明的方法確定完稅價(jià)格，或者按照海關(guān)審查確定的租金總額作為完稅價(jià)格。,(六)減免稅進(jìn)口貨物

36、的完稅價(jià)格減稅或者免稅進(jìn)口的貨物應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審查確定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格， “補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已進(jìn)口的時(shí)間”按月計(jì)算，不足1個(gè)月但是超過15日的，按照1個(gè)月計(jì)算；不超過15日的，不予計(jì)算。(七)不存在成交價(jià)格的進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格易貨貿(mào)易、寄售、捐贈(zèng)、贈(zèng)送等不存在成交價(jià)格的進(jìn)口貨物，海關(guān)與納稅義務(wù)人進(jìn)行價(jià)格磋商后，按照《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》列明的方法審查確定完稅價(jià)格。,

37、(八)進(jìn)口介質(zhì)的完稅價(jià)格“介質(zhì)”是指《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》中稅則號(hào)列85.24項(xiàng)下的商品。進(jìn)口載有專供數(shù)據(jù)處理設(shè)備用軟件的介質(zhì)，具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)以介質(zhì)本身的價(jià)值或者成本為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格：1．介質(zhì)本身的價(jià)值或者成本與所載軟件的價(jià)值分列；2．介質(zhì)本身的價(jià)值或者成本與所載軟件的價(jià)值雖未分列，但是納稅義務(wù)人能夠提供介質(zhì)本身的價(jià)值或者成本的證明文件，或者能提供所載軟件價(jià)值的證明文件。含有美術(shù)、攝影、聲音、圖像、影視、游

38、戲、電子出版物的介質(zhì)不適用這一規(guī)定,三、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無法確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物的實(shí)際運(yùn)輸成本或者該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率（額）計(jì)算運(yùn)費(fèi)。運(yùn)輸工具作為進(jìn)口貨物，利用自身動(dòng)力進(jìn)境的，海關(guān)在審查確定完稅價(jià)格時(shí)，不再另行計(jì)入運(yùn)費(fèi)。進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)無法確定或者未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)

39、按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。 郵運(yùn)進(jìn)口的貨物，應(yīng)當(dāng)以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或者公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照境外邊境口岸價(jià)格的1%計(jì)算運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。,四、出口貨物完稅價(jià)格的審定出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。出口貨物的成交價(jià)格，是指該貨物出口銷售時(shí)，賣方為

40、出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價(jià)款總額。下列稅收、費(fèi)用不計(jì)入出口貨物的完稅價(jià)格：（一）出口關(guān)稅；（二）在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明的貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；（三）在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明由賣方承擔(dān)的傭金。,五、審定完稅價(jià)格時(shí)海關(guān)與納稅義務(wù)人的權(quán)責(zé)關(guān)系海關(guān)審查確定進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格，應(yīng)當(dāng)遵循客觀、公平、統(tǒng)一的原則。海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，妥善保管納稅義務(wù)人提供的涉及商業(yè)秘密的資料，除

41、法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，不得對(duì)外提供。納稅義務(wù)人可以書面向海關(guān)提出為其保守商業(yè)秘密的要求，并具體列明需要保密的內(nèi)容，但是不得以商業(yè)秘密為理由拒絕向海關(guān)提供有關(guān)資料。納稅義務(wù)人向海關(guān)申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》的有關(guān)規(guī)定，如實(shí)向海關(guān)提供發(fā)票、合同、提單、裝箱清單等單證。,海關(guān)為審查申報(bào)價(jià)格的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，可以行使下列職權(quán)進(jìn)行價(jià)格核查：（一）查閱、復(fù)制與進(jìn)出口貨物有關(guān)的合同、發(fā)票、賬冊(cè)、結(jié)付匯憑證

42、、單據(jù)、業(yè)務(wù)函電、錄音錄像制品和其他反映買賣雙方關(guān)系及交易活動(dòng)的商業(yè)單證、書面資料和電子數(shù)據(jù)；（二）向進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人及與其有資金往來或者有其他業(yè)務(wù)往來的公民、法人或者其他組織調(diào)查與進(jìn)出口貨物價(jià)格有關(guān)的問題；（三）對(duì)進(jìn)出口貨物進(jìn)行查驗(yàn)或者提取貨樣進(jìn)行檢驗(yàn)或者化驗(yàn)；（四）進(jìn)入納稅義務(wù)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、貨物存放場(chǎng)所，檢查與進(jìn)出口活動(dòng)有關(guān)的貨物和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況；（五）經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長(zhǎng)或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，憑《中華人民共和國(guó)海

43、關(guān)賬戶查詢通知書》及有關(guān)海關(guān)工作人員的工作證件，可以查詢納稅義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立的單位賬戶的資金往來情況，并向銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)通報(bào)有關(guān)情況；（六）向稅務(wù)部門查詢了解與進(jìn)出口貨物有關(guān)的繳納國(guó)內(nèi)稅情況。,六、海關(guān)審定完稅價(jià)格中的價(jià)格質(zhì)疑和價(jià)格磋商海關(guān)對(duì)申報(bào)價(jià)格的真實(shí)性、準(zhǔn)確性有疑問時(shí)，或者認(rèn)為買賣雙方之間的特殊關(guān)系影響成交價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)制發(fā)《中華人民共和國(guó)海關(guān)價(jià)格質(zhì)疑通知書》（簡(jiǎn)稱《價(jià)格質(zhì)疑通知書》），將質(zhì)疑的理由書面告知納

44、稅義務(wù)人或者其代理人，納稅義務(wù)人或者其代理人應(yīng)當(dāng)自收到《價(jià)格質(zhì)疑通知書》之日起5個(gè)工作日內(nèi)，以書面形式提供相關(guān)資料或者其他證據(jù)，證明其申報(bào)價(jià)格真實(shí)、準(zhǔn)確或者雙方之間的特殊關(guān)系未影響成交價(jià)格。納稅義務(wù)人或者其代理人確有正當(dāng)理由無法在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提供前款資料的，可以在規(guī)定期限屆滿前以書面形式向海關(guān)申請(qǐng)延期。除特殊情況外，延期不得超過10個(gè)工作日。,海關(guān)經(jīng)過審查認(rèn)為進(jìn)口或出口貨物無成交價(jià)格的，可以不進(jìn)行價(jià)格質(zhì)疑，經(jīng)與納稅義務(wù)人進(jìn)行價(jià)格磋商后，

45、按照《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》列明的方法審查確定完稅價(jià)格。海關(guān)按照《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》的規(guī)定通知納稅義務(wù)人進(jìn)行價(jià)格磋商時(shí)，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自收到《中華人民共和國(guó)海關(guān)價(jià)格磋商通知書》之日起5個(gè)工作日內(nèi)與海關(guān)進(jìn)行價(jià)格磋商。納稅義務(wù)人未在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)與海關(guān)進(jìn)行磋商的，視為其放棄價(jià)格磋商的權(quán)利，海關(guān)可以直接使用《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》列明的方法審查確定進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格

46、。,第三節(jié) 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用,一、進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定標(biāo)準(zhǔn)(一)原產(chǎn)地規(guī)則的含義和類型在國(guó)際貿(mào)易中，貨物的原產(chǎn)地具有重要地位。各國(guó)為了執(zhí)行本國(guó)關(guān)稅及非關(guān)稅方面的國(guó)別歧視性貿(mào)易措施，必須對(duì)進(jìn)口商品的原產(chǎn)地進(jìn)行認(rèn)定。為此，各國(guó)都以立法形式制定出確定貨物原產(chǎn)地的標(biāo)準(zhǔn)，這就是原產(chǎn)地規(guī)則。從適用對(duì)象和目的的角度劃分，原產(chǎn)地規(guī)則分為優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則和非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則。,1．《亞太貿(mào)易協(xié)定》原產(chǎn)地規(guī)則對(duì)于從韓國(guó)、孟加拉國(guó)、斯里蘭

47、卡、印度和老撾等受惠國(guó)進(jìn)口《亞太貿(mào)易協(xié)定》項(xiàng)下貨物的原產(chǎn)地應(yīng)按以下規(guī)則確定：（1）對(duì)完全在某一受惠國(guó)獲得或生產(chǎn)的貨物，獲得或生產(chǎn)該貨物的受惠國(guó)即為該貨物的原產(chǎn)國(guó)。 （2）對(duì)于非完全在某一受惠國(guó)獲得或生產(chǎn)的貨物，如果對(duì)貨物進(jìn)行的最后加工制造工序在該國(guó)境內(nèi)完成，且用于加工制造的非原產(chǎn)于受惠國(guó)及產(chǎn)地不明的原材料、零部件等成份的價(jià)值占進(jìn)口貨物離岸價(jià)的比例不超過50%（原產(chǎn)于最不發(fā)達(dá)受惠國(guó)孟加拉國(guó)的產(chǎn)品享受10個(gè)百分點(diǎn)的特別優(yōu)惠，即比例為不超

48、過60%），則進(jìn)行最后加工制造的受惠國(guó)即為該進(jìn)口貨物的原產(chǎn)國(guó)。（3）享受曼谷協(xié)定稅率的進(jìn)口貨物應(yīng)由受惠國(guó)直接運(yùn)輸進(jìn)入中華人民共和國(guó)關(guān)境。,2．《東盟協(xié)議》原產(chǎn)地規(guī)則從文萊達(dá)魯薩蘭國(guó)、柬埔寨王國(guó)、印度尼西亞共和國(guó)、老撾人民民主共和國(guó)、馬來西亞、緬甸聯(lián)邦、菲律賓共和國(guó)、新加坡共和國(guó)、泰王國(guó)和越南社會(huì)主義共和國(guó)等東盟國(guó)家直接運(yùn)輸進(jìn)口的下列貨物，視為東盟原產(chǎn)貨物，適用中國(guó)——東盟協(xié)定稅率：（1）完全在一個(gè)東盟國(guó)家獲得或者生產(chǎn)的產(chǎn)品，是指：

49、①在該東盟國(guó)家收獲、采摘或者收集的植物和植物產(chǎn)品；②在該東盟國(guó)家出生并飼養(yǎng)的活動(dòng)物；③在該東盟國(guó)家從第②項(xiàng)所述動(dòng)物獲得的未經(jīng)進(jìn)一步加工的產(chǎn)品；④在該東盟國(guó)家狩獵、誘捕、捕撈、水生養(yǎng)殖、采集或者捕獲所得的產(chǎn)品；,⑤在該東盟國(guó)家領(lǐng)土、領(lǐng)水、海床或者海床底土開采或者提取的除上述第①至④項(xiàng)產(chǎn)品以外的礦物質(zhì)或者其他天然生成的物質(zhì)；⑥在該東盟國(guó)家領(lǐng)水以外的水域、海床或者海床底土獲得的產(chǎn)品，但該國(guó)須按照國(guó)際法規(guī)定有權(quán)開發(fā)上述水域、海床及海床

50、底土；⑦在該東盟國(guó)家注冊(cè)或者懸掛該國(guó)國(guó)旗的船只在公海捕撈獲得的魚類及其他海產(chǎn)品；⑧在該東盟國(guó)家注冊(cè)或者懸掛該國(guó)國(guó)旗的加工船上加工、制造上述第⑦項(xiàng)所述產(chǎn)品獲得的產(chǎn)品；⑨在該東盟國(guó)家收集的既不能用于原用途，也不能恢復(fù)或者修理，僅適于廢棄或者原材料回收，或者僅適于作再生用途的廢舊物品；⑩僅用上述第①至⑨項(xiàng)所列產(chǎn)品在該東盟國(guó)家加工獲得的產(chǎn)品。,（2）滿足下列條件之一的非完全獲得或者生產(chǎn)的產(chǎn)品：①原產(chǎn)于任一東盟國(guó)家的中國(guó)－東盟自由貿(mào)易區(qū)

51、（簡(jiǎn)稱自由貿(mào)易區(qū)）成分不少于40%; ②原產(chǎn)于非自由貿(mào)易區(qū)的材料、零件或者產(chǎn)物的總價(jià)值不超過所生產(chǎn)或者獲得產(chǎn)品離岸價(jià)格的60%，并且最后生產(chǎn)工序在東盟國(guó)家境內(nèi)完成。除另有規(guī)定外，符合規(guī)定的原產(chǎn)于東盟國(guó)家的產(chǎn)品在任一東盟國(guó)家境內(nèi)被用于制造、加工成其他制成品，并且該制成品中自由貿(mào)易區(qū)各成員國(guó)成分累計(jì)值不少于40%的，該制成品的原產(chǎn)國(guó)為進(jìn)行制造或者加工的東盟國(guó)家，該制成品應(yīng)當(dāng)適用中國(guó)－東盟協(xié)定稅率。,3．CEPA香港原產(chǎn)地規(guī)則對(duì)于直接從

52、香港進(jìn)口的貨物，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列原則確定其原產(chǎn)地：（1）完全在香港獲得的貨物，其原產(chǎn)地為香港；（2）非完全在香港獲得的貨物，只有在香港進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性加工的，其原產(chǎn)地才可以認(rèn)定為香港。 所謂“完全在香港獲得的貨物”是指：（1）在香港開采或者提取的礦產(chǎn)品；（2）在香港收獲或者采集的植物或者植物產(chǎn)品；（3）在香港出生并飼養(yǎng)的活動(dòng)物；（4）在香港從第（3）項(xiàng)所述動(dòng)物獲得的產(chǎn)品；（5）在香港狩獵或者捕撈所獲得的產(chǎn)品；（6）持香港牌照并

53、懸掛香港特別行政區(qū)區(qū)旗的船只在公海捕撈獲得的魚類和其他海產(chǎn)品；（7）在持香港牌照并懸掛香港特別行政區(qū)區(qū)旗的船只上加工第（6）項(xiàng)所述產(chǎn)品獲得的產(chǎn)品；（8）在香港收集的香港消費(fèi)過程中產(chǎn)生的僅適于原材料回收的廢舊物品；（9）在香港加工制造過程中產(chǎn)生的僅適于原材料回收的廢碎料；（10）利用第（1）項(xiàng)至第（9）項(xiàng)所述產(chǎn)品在香港加工所獲得的產(chǎn)品。,4．CEPA澳門原產(chǎn)地規(guī)則對(duì)于直接從澳門進(jìn)口的貨物，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列原則確定其原產(chǎn)地：（1）完

54、全在澳門獲得的貨物，其原產(chǎn)地為澳門；（2）非完全在澳門獲得的貨物，只有在澳門進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性加工的，其原產(chǎn)地才可以認(rèn)定為澳門。所謂“完全在澳門獲得的貨物”是指：（1）在澳門開采或者提取的礦產(chǎn)品；（2）在澳門收獲或者采集的植物或者植物產(chǎn)品；（3）在澳門出生并飼養(yǎng)的活動(dòng)物；（4）在澳門從第（3）項(xiàng)所述動(dòng)物獲得的產(chǎn)品；（5）在澳門狩獵或者捕撈所獲得的產(chǎn)品；（6）持澳門牌照并懸掛澳門特別行政區(qū)區(qū)旗的船只在公海捕撈獲得的魚類和其他海產(chǎn)

55、品；（7）在持澳門牌照并懸掛澳門特別行政區(qū)區(qū)旗的船只上加工第（6）項(xiàng)所述產(chǎn)品獲得的產(chǎn)品；（8）在澳門收集的澳門消費(fèi)過程中產(chǎn)生的僅適于原材料回收的廢舊物品；（9）在澳門加工制造過程中產(chǎn)生的僅適于原材料回收的廢碎料；（10）利用第（1）項(xiàng)至第（9）項(xiàng)所述產(chǎn)品在澳門加工所得的產(chǎn)品。,5．對(duì)非洲特惠待遇原產(chǎn)地規(guī)則從蘇丹、安哥拉、赤道幾內(nèi)亞、利比里亞、贊比亞、莫桑比克、貝寧、剛果（金）、幾內(nèi)亞、馬達(dá)加斯加、毛里塔尼亞、坦桑尼亞、烏干達(dá)、

56、多哥、盧旺達(dá)、埃塞俄比亞、馬里、中非、布隆迪、塞拉利昂、吉布提、厄立特里亞、佛得角、尼日爾、萊索托、科摩羅、幾內(nèi)亞比紹、塞內(nèi)加爾、阿富汗、馬爾代夫、也門、薩摩亞、瓦努阿圖等非洲最不發(fā)達(dá)國(guó)家受惠國(guó)直接運(yùn)輸進(jìn)口的貨物，符合下列條件之一的，其原產(chǎn)地為該受惠國(guó)，適用《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》中相應(yīng)的特惠稅率：（1）完全在受惠國(guó)獲得或者生產(chǎn)的；（2）非完全在受惠國(guó)獲得或者生產(chǎn)，但在該國(guó)完成貨物最后的實(shí)質(zhì)性改變的。,(三)非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則中的

57、原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于實(shí)施最惠國(guó)待遇、反傾銷和反補(bǔ)貼、保障措施、原產(chǎn)地標(biāo)記管理、國(guó)別數(shù)量限制、關(guān)稅配額等非優(yōu)惠性貿(mào)易措施以及進(jìn)行政府采購(gòu)、貿(mào)易統(tǒng)計(jì)等活動(dòng)而確定進(jìn)口貨物原產(chǎn)地，適用《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地條例》中規(guī)定的原產(chǎn)地規(guī)則。完全在一個(gè)國(guó)家（地區(qū)）獲得的貨物，以該國(guó)（地區(qū)）為原產(chǎn)地；兩個(gè)以上國(guó)家（地區(qū)）參與生產(chǎn)的貨物，以最后完成實(shí)質(zhì)性改變的國(guó)家（地區(qū)）為原產(chǎn)地。上述所稱完全在一個(gè)國(guó)家（地區(qū)）獲得的貨物，是指：1．在該國(guó)（地

58、區(qū)）出生并飼養(yǎng)的活的動(dòng)物；2．在該國(guó)（地區(qū)）野外捕捉、捕撈、搜集的動(dòng)物；3．從該國(guó)（地區(qū)）的活的動(dòng)物獲得的未經(jīng)加工的物品；,4．在該國(guó)（地區(qū)）收獲的植物和植物產(chǎn)品；5．在該國(guó)（地區(qū)）采掘的礦物；6．在該國(guó)（地區(qū)）獲得的除上述第1項(xiàng)至第5項(xiàng)范圍之外的其他天然生成的物品；7．在該國(guó)（地區(qū)）生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的只能棄置或者回收用作材料的廢碎料；8．在該國(guó)（地區(qū)）收集的不能修復(fù)或者修理的物品，或者從該物品中回收的零件或者材料；9．由合

59、法懸掛該國(guó)旗幟的船舶從其領(lǐng)海以外海域獲得的海洋捕撈物和其他物品；10．在合法懸掛該國(guó)旗幟的加工船上加工上述第9項(xiàng)所列物品獲得的產(chǎn)品；11．從該國(guó)領(lǐng)海以外享有專有開采權(quán)的海床或者海床底土獲得的物品；12．在該國(guó)（地區(qū)）完全從上述第1項(xiàng)至第11項(xiàng)所列物品中生產(chǎn)的產(chǎn)品。,二、進(jìn)出口貨物關(guān)稅稅率的適用（一）關(guān)稅稅率的設(shè)置和適用原則我國(guó)進(jìn)口關(guān)稅設(shè)置最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。對(duì)進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)

60、行暫定稅率。出口關(guān)稅設(shè)置出口稅率。對(duì)出口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。1．稅率適用的基本原則（1）原產(chǎn)于共同適用最惠國(guó)待遇條款的世界貿(mào)易組織成員的進(jìn)口貨物，原產(chǎn)于與中華人民共和國(guó)簽訂含有相互給予最惠國(guó)待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)于中華人民共和國(guó)境內(nèi)的進(jìn)口貨物，適用最惠國(guó)稅率。,（2）原產(chǎn)于與中華人民共和國(guó)簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，適用協(xié)定稅率。 （3）原產(chǎn)于與中

61、華人民共和國(guó)簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，適用特惠稅率。 （4）原產(chǎn)于上述（1）-（3）所列以外國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物，適用普通稅率。（5）適用最惠國(guó)稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率；適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率；適用普通稅率的進(jìn)口貨物，不適用暫定稅率。（6）適用出口稅率的出口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率。（7）按照國(guó)家規(guī)

62、定實(shí)行關(guān)稅配額管理的進(jìn)口貨物（2006年我國(guó)對(duì)小麥、玉米、稻谷和大米、糖、羊毛、毛條、棉花、化肥等8類45個(gè)稅目的商品實(shí)行關(guān)稅配額管理），關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率；關(guān)稅配額外的，其稅率的適用按照《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》的規(guī)定執(zhí)行。,2．按照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定對(duì)進(jìn)口貨物采取反傾銷、反補(bǔ)貼、保障措施的，其稅率的適用按照《中華人民共和國(guó)反傾銷條例》、《中華人民共和國(guó)反補(bǔ)貼條例》和《中華人民共和國(guó)保障措施條例》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行

63、。3．任何國(guó)家或者地區(qū)違反與中華人民共和國(guó)簽訂或者共同參加的貿(mào)易協(xié)定及相關(guān)協(xié)定，對(duì)中華人民共和國(guó)在貿(mào)易方面采取禁止、限制、加征關(guān)稅或者其他影響正常貿(mào)易的措施的，對(duì)原產(chǎn)于該國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物可以征收?qǐng)?bào)復(fù)性關(guān)稅，適用報(bào)復(fù)性關(guān)稅稅率。征收?qǐng)?bào)復(fù)性關(guān)稅的貨物、適用國(guó)別、稅率、期限和征收辦法，由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定并公布。,（二）稅率的適用時(shí)間根據(jù)《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》的規(guī)定，進(jìn)出口貨物應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口或者出口之

64、日實(shí)施的稅率。進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)適用裝載該貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率。進(jìn)口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物，應(yīng)當(dāng)適用指運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率；貨物運(yùn)抵指運(yùn)地前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)適用裝載該貨物的運(yùn)輸工具抵達(dá)指運(yùn)地之日實(shí)施的稅率。出口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物，應(yīng)當(dāng)適用啟運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報(bào)出口之日實(shí)施的稅率。經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，實(shí)行集中申報(bào)的進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)適用每次貨物進(jìn)出口時(shí)海關(guān)接受該貨物申報(bào)之日實(shí)施的稅率。

65、,第四節(jié) 進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算,一、進(jìn)出口關(guān)稅稅款的計(jì)算(一)進(jìn)口關(guān)稅稅款的計(jì)算海關(guān)按照《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》的規(guī)定，以從價(jià)、從量或者國(guó)家規(guī)定的其他方式對(duì)進(jìn)出口貨物征收關(guān)稅。目前，我國(guó)進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)主要有從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。1．從價(jià)稅（1）計(jì)算公式從價(jià)稅以貨物的價(jià)格作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，用貨物的完稅價(jià)格乘以稅率作為其應(yīng)征稅額。目前我國(guó)對(duì)進(jìn)口商品征收進(jìn)口稅絕大多數(shù)都是從價(jià)稅。從價(jià)稅應(yīng)征稅額＝貨物的完稅價(jià)格×從

66、價(jià)稅稅率,(2)計(jì)算程序①按照商品歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄?hào)；②根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則和稅率適用原則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率；③根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法和規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價(jià)格；④根據(jù)匯率適用原則，將以外幣計(jì)價(jià)的完稅價(jià)格折算成人民幣計(jì)價(jià)的完稅價(jià)格；⑤按照計(jì)算公式計(jì)算應(yīng)征稅款。,2．從量稅(1)計(jì)算公式從量稅是以貨物的計(jì)量單位如重量、數(shù)量、容量等作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。目前我國(guó)對(duì)凍雞、原油、啤酒和膠卷等進(jìn)口商品征收

67、從量關(guān)稅。從量稅應(yīng)征稅額＝貨物數(shù)量×單位稅額(2)計(jì)算程序①按照商品歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄?hào)；②根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則和稅率適用原則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率；③確定其實(shí)際進(jìn)口量；④按照計(jì)算公式計(jì)算應(yīng)征稅款。,3．復(fù)合稅(1)計(jì)算公式復(fù)合稅是指在海關(guān)稅則中，一個(gè)稅目中的商品同時(shí)使用從價(jià)、從量?jī)煞N標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅，計(jì)稅時(shí)按兩種標(biāo)準(zhǔn)合并計(jì)征的一種關(guān)稅。目前我國(guó)對(duì)錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、攝錄一體機(jī)以及數(shù)字照

68、相機(jī)等進(jìn)口商品征收復(fù)合稅。復(fù)合稅應(yīng)征稅額＝貨物的完稅價(jià)格×從價(jià)稅稅率＋貨物數(shù)量×單位稅額(2)計(jì)算程序①按照商品歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄?hào)；②根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則和稅率適用原則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率；③根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法和規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價(jià)格；④根據(jù)匯率適用原則，將以外幣計(jì)價(jià)的完稅價(jià)格折算成人民幣計(jì)價(jià)的完稅價(jià)格；⑤確定其實(shí)際進(jìn)口量；⑥按照計(jì)算公式計(jì)算應(yīng)征稅款。,(二)出

69、口關(guān)稅稅款的計(jì)算1．計(jì)算公式目前我國(guó)對(duì)鰻魚苗、部分有色金屬礦砂石及其精礦、生銻、磷等30種總計(jì)90個(gè)8位編碼的商品征收出口關(guān)稅。征收的出口關(guān)稅都是以從價(jià)稅形式計(jì)征。應(yīng)征出口關(guān)稅稅額＝出口貨物完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率其中：出口貨物完稅價(jià)格＝FOB價(jià)格÷(1＋出口關(guān)稅稅率)。2．計(jì)算程序①按照商品歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄?hào)；②根據(jù)稅率適用原則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率；③根據(jù)完稅價(jià)格