會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果性研究——基于我國上市公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)則情況的研究.pdf

1、社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度越高，一項新會計準(zhǔn)則的實施帶來的經(jīng)濟(jì)后果就越大。2007年是我國上市公司全面執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的第一年。企業(yè)會計準(zhǔn)則體系作為資本市場的規(guī)則之一，對于促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和完善資本市場具有十分重要的意義。因此這時候?qū)嫓?zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果性這一問題進(jìn)行研究具有重大的現(xiàn)實意義。 本文研究的是會計基礎(chǔ)理論問題，主要采用規(guī)范研究方法，從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和博弈論的角度，對會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果的本質(zhì)進(jìn)行深入的解析。并采用采

2、用分析、比較等方法，結(jié)合我國的具體國情，研究會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果問題。希求理清在不同的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果的表現(xiàn)形式，進(jìn)一步認(rèn)清經(jīng)濟(jì)后果的實質(zhì)以提高會計信息的質(zhì)量。 根據(jù)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中對制度的分類，制度分為程序性制度(又稱元制度)與實體性制度兩大類。程序性制度是保證實體制度實現(xiàn)特定目標(biāo)的基礎(chǔ)，后者是在前者規(guī)定的區(qū)值內(nèi)選擇的結(jié)果。因此，本文中把會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果分為會計準(zhǔn)則制定過程中的經(jīng)濟(jì)后果和會計準(zhǔn)則使用過程中的經(jīng)濟(jì)后果

3、。會計準(zhǔn)則制定過程中的經(jīng)濟(jì)后果性決定了會計準(zhǔn)則使用過程中的經(jīng)濟(jì)后果性。 在不同的制度環(huán)境下，各國會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果的表現(xiàn)形式和經(jīng)濟(jì)后果性的程度有所不同。在美國，由于其發(fā)達(dá)成熟的資本市場，會計準(zhǔn)則的制定得到了社會各方面的廣泛參與，會計準(zhǔn)則實質(zhì)上是一份“社會契約”。而在我國，由于資本市場的不完善，準(zhǔn)則制定中利益相關(guān)者參與度較低以及上市公司考核制度的不完善等原因，使得我國會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果性具有弱顯性與宏觀性的特點。隨著由于我國資本市

4、場的發(fā)展，準(zhǔn)則制定中利益相關(guān)者參與度的提高和對上市公司考核制度的完善，會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果的顯性會逐步增強(qiáng)而宏觀性會逐步減弱。 由于會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果是針對會計準(zhǔn)則的各利益相關(guān)者中的特定利益相關(guān)者而言的，而并非是針對全體利益相關(guān)者。如果從整體全局的角度來看會計準(zhǔn)則就失去了經(jīng)濟(jì)后果性。因此會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果性是具有相對性的。本文提出，在評價會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果時，我們可以引入羅爾斯(Rawls)的社會福利評價規(guī)則，即使社會中福利最差的參

5、與者的福利得以改善的制度是最佳的制度來判斷會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果性的相對公平性，以實現(xiàn)社會福利的最大化。 本文試圖對會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果這一問題有一個全景式的認(rèn)識，但不過是觸及到經(jīng)濟(jì)后果問題的“皮毛”而已。一是因為自己的能力和研究視野所限，對相關(guān)問題未做進(jìn)一步深入探討。二是因為資料搜集困難，缺乏深入研究的素材。本文的分析，側(cè)重于理論的演繹和推理，對所提出的結(jié)論，缺乏更有說服力的證據(jù)。諸如新會計準(zhǔn)則在實際的運用中實施效率如何：新會計準(zhǔn)則經(jīng)