上市公司財務(wù)舞弊方式研究——文獻(xiàn)綜述

1、 上市公司財務(wù)舞弊方式研究 前 言 在股票市場的運(yùn)作過程中，在一個健康良性的市場，會計信息起著重要作用，影響了各經(jīng)濟(jì)主體的決策， 市場各經(jīng)濟(jì)主體正是基十對公司已經(jīng)公開披露的會計信息來做出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策。 當(dāng)上市公司披露的會計信息是不真實(shí)的信息時， 各經(jīng)濟(jì)主體以這種虛假的會計信息作為分析的基礎(chǔ)， 就會導(dǎo)致投資決策失誤和監(jiān)管無效。 然而上市公司財務(wù)舞弊問題伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展一直客觀存在， 無論是在發(fā)達(dá)國家還是在發(fā)展中國家， 上市公司財務(wù)舞

2、弊、 會計信息失真、 財務(wù)報表粉飾現(xiàn)象都比比皆是。近幾年更是愈演愈烈， 在我國已成為一股日益洶涌的風(fēng)潮。2007 年我國開始實(shí)行新的會計準(zhǔn)則，但沒有有效地抑制上市公司財務(wù)舞弊行為，造假案仍不斷被揭露，舞弊手段也不斷推新， 危害日益嚴(yán)重。財務(wù)舞弊行為已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)生活中的一大公害， 引起了社會各界和廣大學(xué)者的廣泛關(guān)注， 國內(nèi)外一些學(xué)者已經(jīng)對此關(guān)注并進(jìn)行了一定的研究。 本文首先分析國外學(xué)者對財務(wù)舞弊的研究， 再對國內(nèi)的財務(wù)舞弊動機(jī)、手段、

3、識別及防范的分析，通過總結(jié)上市公司財務(wù)舞弊的危害，為現(xiàn)階段我國上市公司提高會計信息真實(shí)性提供借鑒。 國外研究現(xiàn)狀 國外研究現(xiàn)狀 西方學(xué)者研究財務(wù)報告舞弊起步相對較早， 研究成果豐富。 上市公司信息披露制度源于1844 年英國的《公司法》 。美國在 1933 年的《證券法》和 1934 年的《證券交易法》中也確定了會計信息公開披露的原則。對財務(wù)報告舞弊的動機(jī)、原因、 征兆和治理等方面的研究都很全面， 財務(wù)報告舞弊的研究已經(jīng)上升到了理論高度

4、， 形成了一套非?？茖W(xué)完善的研究體系，研究成果豐富。這對我國上市公司財務(wù)報告舞弊的研究提供了有效的借鑒。 Zabihollah Rezaee 在文章《財務(wù)報表欺詐的原因，后果和威脅》中通過解釋說明 “CRIME”中的五個字母的意思，總結(jié)出五個影響因素，并分析財務(wù)報表的原因，以及通過案例分析來說明此行為引起的后果以及如何來防范。 Brian Patrick Green,Alan Reinstein 在研究中根據(jù)報表的分析，根據(jù) AICPA

5、 提出的SAS 等指出財務(wù)欺詐的現(xiàn)象，并提出加強(qiáng)管理、加強(qiáng)公眾監(jiān)督，通過會計和審計標(biāo)準(zhǔn)的有效性，提高銀行和儲蓄貸款機(jī)構(gòu)的財務(wù)報告的可信度。 一、 一、 國內(nèi)研究現(xiàn)狀 國內(nèi)研究現(xiàn)狀 1.關(guān)于財務(wù)舞弊成因的研究 目前，我國關(guān)于財務(wù)舞弊成因和治理，尚沒有形成公認(rèn)的理論，主要有以下一些觀點(diǎn):二、 二、 發(fā)展的趨勢及需解決的問題 發(fā)展的趨勢及需解決的問題 隨著經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步的發(fā)展，如何使上市公司運(yùn)作更規(guī)范，信息披露等監(jiān)管體制得到完善，提高會計信息的真

6、實(shí)性，研究和探討上市公司財務(wù)報表粉飾的問題就變得非常必要和有意義，這也成為政府、國內(nèi)外學(xué)者、眾多企業(yè)思考和探索的話題。在股票市場日趨成熟的發(fā)展趨勢下， 企業(yè)上市的條件越來越嚴(yán)格， 相關(guān)的制度的改革和完善，相關(guān)部門的監(jiān)管力度日趨強(qiáng)大，使得企業(yè)的會計信息誠信度越來越高。 但在股票市場的發(fā)展過程中， 仍存在許多問題。 從實(shí)際情況來看，最嚴(yán)重的莫過于上市公司與投資者之間嚴(yán)重的信息不對稱、 相關(guān)的法律法規(guī)不完善、 監(jiān)管機(jī)制不健全、信息披露不規(guī)范且

7、嚴(yán)重失真、 會計人員敗德行為盛行等問題。因此， 要進(jìn)一步抑制財務(wù)舞弊行為就應(yīng)該通過提高會計人員的自身素質(zhì)和職業(yè)道德、 更加完善會計制度等相關(guān)規(guī)定、 加強(qiáng)監(jiān)管力度并結(jié)合社會的監(jiān)督以應(yīng)付股票市場的發(fā)展環(huán)境。 三、 三、 總 結(jié) 上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象已成為全球性證券市場的“毒瘤” 。它不僅誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人和相關(guān)決策者,而且使上市公司的財務(wù)會計報告以及由此形成的審計報告喪失應(yīng)有的風(fēng)險預(yù)警作用,并對一個國家乃至全球的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生消極影響，也因

8、為這樣越來越受到世界各國的重視， 同時也成為許多學(xué)者研究的熱門話題。本人在閱讀張新紅、郭鮮菱等人的創(chuàng)作文獻(xiàn)后， 從中了解了我國上市公司進(jìn)行財務(wù)舞弊的動因、采用的主要手段、識別的方法和有效防范的措施， 文獻(xiàn)中的許多觀點(diǎn)為我寫這篇論文提供了很強(qiáng)的理論指導(dǎo)， 在參考了其中很多關(guān)于財務(wù)舞弊的主要手段， 如何采取正確的識別方法和有效防范的措施的觀點(diǎn)后， 我著重分析歸納了在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)條件下，我國上市公司財務(wù)舞弊的動機(jī)、 常用的手段、 識別的方法和防范

9、的措施。 當(dāng)然，這些文獻(xiàn)可能在分析時存在一定的不全面性，但研究財務(wù)舞弊只是起一個學(xué)習(xí)和借鑒的作用， 我想要達(dá)到的最終目的是通過對我國上市公司財務(wù)舞弊的動因、 主要手段、識別方法和防范措施等問題的研究， 總結(jié)出一些有益的經(jīng)驗教訓(xùn)， 從而對正在起步階段的我國上市公司的跨國經(jīng)營提供一些借鑒。 “經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要” ，縱觀世界各國近代的歷史，沒有一個經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家是會計上落后的；反過來， 也沒有一個會計落后的國家經(jīng)濟(jì)能夠快速發(fā)展。不從根本

10、上解決財務(wù)舞弊、會計信息虛假的問題，我們要持續(xù)發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)是不可能的。 參考文獻(xiàn) 參考文獻(xiàn) [1]李紅艷.上司公司虛假財務(wù)報告剖析[J].中國商界,2010,(02):138～139 [2]劉艷.上市公司財務(wù)舞弊解析及解決對策[J].會計師,2010， （05） ：37～38 [3]連竑彬.中國上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)狀分析及甄別模型研究[D].中國博士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫，2009， （08） [4]郭鮮菱.淺論防范上市公司財務(wù)舞弊