大創(chuàng)論文資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)理論與實(shí)務(wù)及發(fā)展研究201506(1)

1、 1 資源環(huán)境 資源環(huán)境績(jī)效審計(jì) 績(jī)效審計(jì)理論與實(shí)務(wù) 理論與實(shí)務(wù)及其發(fā)展 發(fā)展研究 研究 蘇丹丹① 尚迪① 馬偲① 鐘飚②、③* 馬志娟① （1 南京審計(jì)學(xué)院審計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)院 211815; 2 南京審計(jì)學(xué)院工學(xué)院 211815;3 南京審計(jì)學(xué)院公共工程審計(jì)重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室 211815） 摘要 摘要 資源環(huán)境問(wèn)題關(guān)系著人類的生存，越來(lái)越成為人們關(guān)注的重點(diǎn)。本文主要通過(guò)對(duì)資源環(huán)境績(jī)效進(jìn)行分析，將其分類為環(huán)境績(jī)效審計(jì)、資源績(jī)效審計(jì)和生態(tài)

2、績(jī)效審計(jì)，并分別進(jìn)行介紹。在此基礎(chǔ)上歸納出資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)的一些主要評(píng)價(jià)方法，如“5E”(經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性)、平衡計(jì)分卡法等。根據(jù) GAO(美國(guó)審計(jì)署)審計(jì)報(bào)告，總結(jié)我國(guó)資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)目前面臨的問(wèn)題以及提出解決資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)的有效方案。同時(shí)，研究了資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用，結(jié)合二者的發(fā)展現(xiàn)狀，提出了對(duì)于資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的具體建議。本文還簡(jiǎn)要介紹了最新的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，探索其

3、可操作性及重要意義。 關(guān)鍵詞 關(guān)鍵詞 環(huán)境審計(jì) 生態(tài)審計(jì) 資源審計(jì) GAO 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 自然資源資產(chǎn)負(fù)債表 基金項(xiàng)目：江蘇省科技廳江蘇省基礎(chǔ)研究計(jì)劃（自然科學(xué)基金）資助項(xiàng)目 基金項(xiàng)目：江蘇省科技廳江蘇省基礎(chǔ)研究計(jì)劃（自然科學(xué)基金）資助項(xiàng)目(BK2012473); (BK2012473); 教育部 育部201 2014年規(guī)劃基金項(xiàng)目“領(lǐng)導(dǎo)干部環(huán)境責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系及問(wèn)責(zé)機(jī)制研究” 年規(guī)劃基金項(xiàng)目“領(lǐng)導(dǎo)干部環(huán)境責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系及問(wèn)責(zé)機(jī)制研

4、究”（14YJA630041 14YJA630041）；江蘇高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究基金資助項(xiàng)目“基于問(wèn)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)干部環(huán)境 ）；江蘇高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究基金資助項(xiàng)目“基于問(wèn)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)干部環(huán)境責(zé)任審計(jì)研究”（ 責(zé)任審計(jì)研究”（2014SJB189 2014SJB189）； ）；江蘇高校優(yōu)勢(shì)學(xué)科建設(shè)工程資助項(xiàng)目二期項(xiàng)目立項(xiàng)資助 江蘇高校優(yōu)勢(shì)學(xué)科建設(shè)工程資助項(xiàng)目二期項(xiàng)目立項(xiàng)資助; ; 國(guó)家級(jí)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃研究成果 國(guó)家級(jí)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)

5、練計(jì)劃研究成果(201311287001Z) (201311287001Z) 蘇丹丹:南京審計(jì)學(xué)院審計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)生,主要從事環(huán)境審計(jì)研究. 尚迪:南京審計(jì)學(xué)院審計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)生,主要從事環(huán)境審計(jì)研究. 馬偲:南京審計(jì)學(xué)院審計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)生,主要從事環(huán)境審計(jì)研究. *鐘飚: 南京審計(jì)學(xué)院工學(xué)院教師,博士,主要從事環(huán)境審計(jì),空間技術(shù)方法研究. 馬志娟:南京審計(jì)學(xué)院審計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)院教師, 博士,主要從事環(huán)境審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究.

6、*通訊作者：鐘飚， 江蘇省南京市浦口區(qū)江浦街道雨山西路86號(hào)工學(xué)院 郵編： 211815, 電子郵件:bongreat@gmail.com, 電話:13851995085 環(huán)境保護(hù)部(2014)提出盡管全國(guó)環(huán)境質(zhì)量狀況有所改善，生態(tài)環(huán)境保護(hù)形勢(shì)依然很嚴(yán)峻， 最受公眾關(guān)注的大氣、 水土污染狀況仍然令人擔(dān)憂。 2014 年全國(guó)平均霧霾日為 35.9 天，較 2012 年增加 18.3 天。在 74 個(gè)根據(jù)空氣質(zhì)量新標(biāo)準(zhǔn)監(jiān)測(cè)的城市之中，只有海

7、口、舟山和拉薩 3 個(gè)城市空氣質(zhì)量達(dá)標(biāo)，京津冀和珠三角區(qū)域所有城市均未達(dá)標(biāo)，超標(biāo)城市比例為95.9%。在 4778 個(gè)中國(guó)地下水環(huán)境質(zhì)量監(jiān)測(cè)點(diǎn)中，水質(zhì)較差和極差的比例為 59.6%，水質(zhì)優(yōu)良的比例為 10.4%。土地環(huán)境形勢(shì)嚴(yán)峻，耕地土壤的環(huán)境質(zhì)量堪憂，區(qū)域性退化問(wèn)題非常嚴(yán)重， 全國(guó)年內(nèi)凈減少耕地面積 8.02 萬(wàn)公頃， 全國(guó)現(xiàn)有土壤侵蝕面積約 2.95 萬(wàn)公頃，占國(guó)土面積的 30.7%。此外，目前中國(guó)有約 500 種外來(lái)入侵物種。近十

8、年，新入侵中國(guó)的惡性外來(lái)物種大約 20 多種，常年大面積發(fā)生危害的物種約 100 多種，互花米草和水葫蘆的入侵對(duì)生態(tài)環(huán)境造成嚴(yán)重的破壞。 我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的理論研究和實(shí)踐工作做了很多工作， 西方發(fā)達(dá)國(guó)家的一些經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒。對(duì)于資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)模式和評(píng)價(jià)方法的研究， 目前未曾進(jìn)行深入探索。 由此可見(jiàn)， 開展資源環(huán)境審計(jì)， 運(yùn)用有效的績(jī)效審計(jì)方法和模式來(lái)推動(dòng)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)的作用尤為重要。 3 審計(jì)調(diào)查、天然林資源保護(hù)工程

9、審計(jì)、三河一湖(淮河、海河、遼河和太湖)、水污染防治資金審計(jì)以及青藏鐵路環(huán)保專項(xiàng)資金審計(jì)等重大環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目, 積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。 我國(guó)還可以加大對(duì)政府審計(jì)機(jī)關(guān)和其他審計(jì)主體關(guān)系的研究， 政府審計(jì)機(jī)關(guān)在開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)的審計(jì)結(jié)果， 提高政府審計(jì)效率， 在業(yè)務(wù)允許的范圍內(nèi)還可以把一些審計(jì)業(yè)務(wù)委托給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織。 二、資源績(jī)效審計(jì) 資源績(jī)效審計(jì) （一）資源績(jī)效審計(jì)的定義 成升魁等（2003）提出聯(lián)合國(guó)環(huán)境

10、規(guī)劃署 1972 年將資源解釋為：所謂資源特別是自然資源，是指在一定時(shí)間、 地點(diǎn)條件下能生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值， 以提高人類當(dāng)前和將來(lái)福利的自然環(huán)境因素和條件。徐泓,曲婧（2012）認(rèn)為資源績(jī)效審計(jì)是對(duì)以政府審計(jì)為主，民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)為輔， 對(duì)資源及有關(guān)資金管理開展的績(jī)效審計(jì)， 它以資源相關(guān)資金審計(jì)為基礎(chǔ)，從資金和資源配置、保護(hù)、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和可持續(xù)性等方面開展監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證。 （二）資源績(jī)效審計(jì)的問(wèn)題與解決方法 譚浩,牛紀(jì)偉

11、（2005）報(bào)道隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，能源、水、土地、礦產(chǎn)等資源緊缺的問(wèn)題日益嚴(yán)重。我國(guó)的綜合能源利用率大約為 33%，單位產(chǎn)值能耗是世界平均水平的二倍以上； 主要產(chǎn)品單位能耗比國(guó)外高 40%左右。2005 年達(dá)沃斯世界經(jīng)濟(jì)論壇公布的 “環(huán)境可持續(xù)指數(shù)” （ESI）評(píng)價(jià)：在全球 144 個(gè)國(guó)家和地區(qū)中，中國(guó)排名第 133 位。這些數(shù)字說(shuō)明，我國(guó)資源難以支撐“粗放型”經(jīng)濟(jì)。在現(xiàn)實(shí)生活中，礦產(chǎn)資源濫采，耕地減少，用水浪費(fèi)，空氣質(zhì)量下降等事

12、實(shí)擺在眼前。我國(guó)資源人均占有量少，若“粗放型”經(jīng)濟(jì)模式?jīng)]有根本改變，資源環(huán)境將難以設(shè)想。 縱觀全球，日本通過(guò)改變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境保護(hù)。那日蘇（2003）認(rèn)為日本經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變主要通過(guò)改變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式和生產(chǎn)方式來(lái)實(shí)現(xiàn)的。 而國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家比如英、德兩國(guó)雖然曾經(jīng)污染嚴(yán)重， 但走的是先污染再治理的道路， 也是將經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式與環(huán)境保護(hù)相結(jié)合，污染問(wèn)題得到了進(jìn)一步的改善。中國(guó)現(xiàn)階段所面臨的發(fā)展問(wèn)題與日本20 世紀(jì) 70 年代初面

13、對(duì)的生態(tài)環(huán)境與能源問(wèn)題十分類似。 因此日本轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的經(jīng)驗(yàn)對(duì)中國(guó)有著極其重要的借鑒意義，為此，我們可以采取以下措施，切實(shí)提升審計(jì)能力；推動(dòng)國(guó)際交流；緊密結(jié)合資源環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的需要。 （三）資源績(jī)效審計(jì)注意事項(xiàng) 宋莎莎,華文?。?010）認(rèn)為要與資源審計(jì)的具體內(nèi)容及相關(guān)學(xué)科相結(jié)合；要具有可操作性；合理借鑒國(guó)外審計(jì)方法和模式；制定資源審計(jì)實(shí)施細(xì)則，以便審計(jì)工作能具體展開；建立相關(guān)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，或相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)部門，從而提高審計(jì)人員的專業(yè)素