人力資源會計理論與實務(wù)

1、人力資源會計產(chǎn)生于20世紀60年代至70年代的美國。從20世紀50年代開始，美國經(jīng)濟取得了飛速發(fā)展。很多經(jīng)濟學家指出，企業(yè)家精神、創(chuàng)新精神是美國經(jīng)濟發(fā)展的主要動因，其前提是巨額的人力資產(chǎn)投資。美國每年都要投人1000億美元來提高實業(yè)界人士的素質(zhì)。因此，發(fā)達國家對于人力資源是非常重視的。人力資源會計在美國、日本等資本主義國家也得到了廣泛的認同。一、人力資源會計的概念(一)理解人力資源會計l、美國會計學會人力資源會計委員會提出：它是辨認和衡

2、量有關(guān)人力資源的信息，并溝通這種信息給有利害關(guān)系的當事人的程序。2、日本學者若杉明指出：人力資源會計是這樣一種會計，它通過會計的方法和跨學科領(lǐng)域的方法，測定和報告有關(guān)人力資源的會計信急，以提供企業(yè)的經(jīng)營者及其利害關(guān)系者利用。也就是說，人力資源會計是通過上述方法測定和報告企業(yè)的人力資源變動和現(xiàn)狀等，以幫助所有利用者決定行為方針的會計。它使企業(yè)經(jīng)營者正確認識人力資源，即一般職工和管理干部以及組織人力的重要性，引導企業(yè)合理地組織起來，適當安排

3、人力資源，并加以有效利用和妥善管理，進一步激發(fā)全體職工的干勁，使他們感到在自己崗位上工作非常光榮。其結(jié)果表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營效率的提高。人力資源會計是把人力資源作為社會或者企業(yè)的人力資產(chǎn)，對其成本和價值進行確認、計量和記錄，對其供給與需求進行預(yù)測，對其投資效益進行分析，做出人力資源投資決策分析，并將結(jié)果強告給各有關(guān)方面的會計管理方法。(二)人力資源會計的概念。所謂企業(yè)人力資源是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)所擁有或控制的能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的人力或

4、勞動力。人力資源會計是鑒別和計量人力資源數(shù)據(jù)的一種會計程序和方法，其目標是將企業(yè)人力資源變化的信息，提供給企業(yè)和外界有關(guān)人士使用。建立人力資源會計實際上是試圖將人力資源納入會汁核算系統(tǒng)，進行同其他會計要素一樣的確認、計量、記錄和報告。人力資源會計認為企業(yè)的資源可以分為物質(zhì)資源和人力資源。所謂企業(yè)物質(zhì)資源是指在生產(chǎn)過程中，企業(yè)所擁有或控制的能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的賊翕磊囊逮似祝刪j7甄猁嘲翰卿燃|人力資源會計理論與實務(wù)l口文／齊紹瓊除人力資

5、源之外的其他任何資產(chǎn)，包括有形和無形資產(chǎn)、貨幣和非貨幣資產(chǎn)。二、人力資源會計的基本理論人類社會對于人力資源會計的認識是隨著社會經(jīng)濟發(fā)展而不斷加深的。從一個企業(yè)來看，它所能夠控制的勞動力資源是決定其盈利能力、生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的重要因素，這一點在今天看來算不得什么問題。但是在工業(yè)經(jīng)濟急速發(fā)展的時代，資本的擴張和增值毫無疑問是經(jīng)濟增長的重要推動力，社會經(jīng)濟的發(fā)展主要依靠增加資本和勞動力的投入。新古典經(jīng)濟學認為企業(yè)作為一個管理生產(chǎn)功能的系統(tǒng)，主要應(yīng)

6、該研究土地等自然資源、勞動力和資本等生產(chǎn)要素合理配置的問題。20世紀中葉，隨著知識經(jīng)濟的到來，這種經(jīng)濟發(fā)展模式有了很大的變化，知識經(jīng)濟時代的企業(yè)組織突破了新古典經(jīng)濟學的生產(chǎn)函數(shù)要素分析的框架，將知識作為一種要素納入資源配置的內(nèi)容，這種經(jīng)濟發(fā)展理論也相應(yīng)地有了較大的更新。1979年獲得諾貝爾獎的美國經(jīng)濟學家西奧多w舒勻茨經(jīng)過長期對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的研究后發(fā)現(xiàn)，從20世紀初到50年代，促使美國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)迅速發(fā)展的重要原因并不是資本、土地和勞動力數(shù)量的

7、增加，而是人的知識、能力和技術(shù)水平的提高。從某種意義上來說，生產(chǎn)的決定性因素已經(jīng)不是空間、能源和耕地的增加，決定性因素是勞動力質(zhì)量的改善。他在《人力資本投資》一書中寫道，勞動者成為資本擁有者不是由于公司股票的所有權(quán)擴散到民間而是由于勞動者挖掘了具有經(jīng)濟價值的知識和技能。這種知識和技能在很大程度上是投資的結(jié)果。美國未來學家奈斯比特在《大趨勢——改變我們生活的十個新方向》一書中以英特爾公司為例，指出知識的重要性。1968年羅伯特諾斯與戈登摩

8、爾從其雇主半導體公司中辭職，自立門戶成立英特爾公司，以250萬美元起家，到1980年該公司的銷售額已經(jīng)達到85億美元。諾斯發(fā)明了集成電路，英特爾公司發(fā)明了微處理器。因此，諾斯深有感觸地說，這個行業(yè)是腦力勞動密集型行業(yè)，而不是資本密集型行業(yè)。1983年美國加州大學伯克利分校教授保羅羅默提出了“生產(chǎn)四要素”的理論，他認為社會經(jīng)濟的長期持續(xù)增長取決于四大要素：資本、非技術(shù)勞力、人力資本以及創(chuàng)新思想。哈佛大學的羅伯特巴羅等人利用羅默的方法進行了

9、調(diào)查研究，最后得出結(jié)論：人力資本是現(xiàn)代經(jīng)濟社會中影響第三世界國家發(fā)展的主要障礙。因此，認真地研究人力資本已經(jīng)成為會計理論與實務(wù)界必須重視的問題。一般來說，構(gòu)成人力資本的因素是勞動者的知識存量、知識或者技能水平以及其健康狀況。人力資本是通過人力投資形成的，其主要部分是正規(guī)的教育和職業(yè)培訓。在《福布斯》雜志1992年列出的美國25個最富有的個人和家族中，70年代后期白手起家、以知識獲得財富的已經(jīng)占到近一半。1995年這些人中以微軟公司總裁比

10、爾蓋茨為首的前三名最富有者全部是所謂的白領(lǐng)階層中的佼佼者，不僅如此，他們的資產(chǎn)總和已經(jīng)大大超過了杜邦、洛克菲勒等老牌資本家家族。因此，認真研究人力資本問題已經(jīng)是現(xiàn)實經(jīng)濟生活中迫切需要解決的問題了。眾所周知，在同樣的物質(zhì)條件下，高素質(zhì)人才能夠使得企業(yè)獲得高于其他企業(yè)的經(jīng)濟效益，企業(yè)之所以進行人力資源投資就是要保證企業(yè)擁有高質(zhì)量的人才，得到更多經(jīng)濟效益。從人力資源的形成來看，進行投資的應(yīng)該大致為三方，即勞動者的家庭、社會和企業(yè)。在勞動力未進

11、入勞動生產(chǎn)領(lǐng)域之前進行的文化教育培訓、勞動技術(shù)培訓都屬于人力資源投資，是為形成人力資源儲備而進行的墊支。無論從數(shù)量還是質(zhì)量上，企業(yè)的投資在與勞動者家庭、社會的投入之間都是不可比的。它只是起到進一步使原有人力資源增值的作用，所以合作經(jīng)濟與科技200510s目萬方數(shù)據(jù)上市公司會計信息披露問題及對策I疆著我國股票市場的不斷發(fā)展，股市的國際化、規(guī)范化程度正日益提高，我國股市的信息披露制度從無到有，已經(jīng)形成一套初步的信息披露制度，對維護股市秩序、

12、保護廣大投資者利益起了積極作用。但是，我們看到上市公司的會計信息披露存在問題依然不少，會計信息披露所涉及的違規(guī)、違法事件仍時有發(fā)生。因此，深入揭示會計信息披露存在的問題，尋找治理會計信息披露問題的對策，以提高上市公司會計信息質(zhì)量，仍然是需要我們認真探討的一個問題。一、上市公司會計信息披露中的問題l、會計信息失真程度嚴重。為騙取上市資格，“包裝上市”的現(xiàn)象屢見不鮮，上市招股說明書的盈利預(yù)測數(shù)和利潤實現(xiàn)口文／陳巧會數(shù)相差甚遠，上市第一年就虧

13、損也不罕見；披露的中期報告和年度報告，有意夸大或縮小客觀事實，甚至虛構(gòu)利潤，誤導投資者?！碍偯裨础薄ⅰ按髴c聯(lián)誼”、“紅光股份”等惡性造假事件屢屢曝光，“銀廣夏”騙局的揭露更是給證券界、會計界帶來巨大的震動，給廣大股民帶來巨大損失，也使上市公司面臨前所未有的信用危機。2、信息披露不充分。表現(xiàn)為公司對應(yīng)披露的信息不作全面的披露，而是采取避重就輕的手法，故意夸大部分事實、隱瞞部分事實，誤導投資者。有的公司甚至對一些重大事件不予披露。如深發(fā)展1

14、996年3月至1997年4月問，動用31l億元直接炒作本公司股票；佛山照明在1995年5月至1996年11月間，違規(guī)貸款63億元給銀行和證券公司。3、信息披露不及時。根據(jù)信息披露的有關(guān)規(guī)定，為保護廣大投資者的利益，上市公司發(fā)生對股價可能產(chǎn)生重大影響而投資者尚未知情的事件時，應(yīng)及時公告披露。但仍有不少公司違反規(guī)定，不在第一時間及時披露。如“漯河銀鴿”委托理財，買入“銀廣夏”股票，投資損失上億元未及時披露；“三九醫(yī)藥”被母公司侵占大量募集資

15、金，也未披露。4、上市公司控股股東公開或隱形占用配股資金，風險揭示不明。由于改制不徹底，公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，監(jiān)管機制不完善，導致控股股東一股獨大，在某種程度上左右著上市公司的經(jīng)營行為，上市公司成為大股東的提款機就不足為怪了。猴盡管企業(yè)并沒有獲得人力資源的所有權(quán)，但是企業(yè)卻可以獲得在職工服務(wù)期內(nèi)這部分增值的人力資源提供經(jīng)濟效益的權(quán)力。從人力資源投資可以作為一項資產(chǎn)來看，它具備了資產(chǎn)的一般特性：它可能提供未來的收益；它為某一個特定個體所擁有

16、或者控制；為了取得它或者控制它發(fā)生過某種交易事項；它是可以計量的。但是人力資產(chǎn)與其他資產(chǎn)比較有非常顯著的特點，包括：(1)能動性，職工的主觀能動性直接影響其服務(wù)質(zhì)量；(2)社會’上，社會各種因素對于勞動力的影響可能以各：p方式直接或者間接影響資產(chǎn)質(zhì)量；(3)高度的不確定性，由未來經(jīng)濟效益的不確定性帶來的人力資產(chǎn)的不確定性。人力資源會計認為，人力資源是企業(yè)的～種重要的經(jīng)濟資源。但是傳統(tǒng)會計對于反映人力資源的會計信息(包括人力資源投資和人力

17、資源價值)都不加考慮，因此實際上傳統(tǒng)會計的一個重要的缺陷就是忽視了會計中的重要因素。人力資源會計學科的發(fā)展無疑是對會計圈發(fā)展的一個重要的貢獻。人力資源會計可以按照研究對象來劃分，分成社會人力資源會計和企業(yè)人力資源會計。前者是將人力資源作為社會一種可以配置的資源來進行確認、計量、記錄和報告；后者則是對于企業(yè)的人力資源進行的確認、計量、記錄和報告。一般來說，前者研究的范圍應(yīng)該劃入社會會計的研究范疇，因此大多數(shù)研究人力資源會計的學者所指的人力

18、資源會計都是企業(yè)范圍的人力資源會計。三、人力資源會計實務(wù)研究人力資源會計包括兩個方面的內(nèi)容：人力資源投資會計和人力資源價值會計。人力資源投資會計亦稱人力資源成本會計，主要研究企業(yè)人力資源投資的計量和攤銷的程序及方法。人力資源會計的一個重要目標是將人力資源作為資產(chǎn)進行會計核算。在會計處理上，對于人力資產(chǎn)的價值計量可以有兩種選擇：第一種選擇是將人力資源投資支出按照會計期問累計，將人力資源投資先進行資本化，作為人力資產(chǎn)記入賬戶，然后在各個受益

19、期間的產(chǎn)品成本或者勞務(wù)成本中進行攤銷，在賬戶中記錄入力資產(chǎn)的累計攤銷價值。人力資產(chǎn)退出企業(yè)時可以將二者進行比較，看其是為企業(yè)創(chuàng)造了收益還是造成了損失。第二種方法是預(yù)先估計人力資產(chǎn)的預(yù)期總價值，并且以此為基礎(chǔ)記人人力資產(chǎn)賬戶，將人力資產(chǎn)進入企業(yè)之后對其進行投資的各項支出作為累計攤銷價值。人力資產(chǎn)退出企業(yè)時可以對二者進行比較，看對人力資產(chǎn)的價值是高估還是低估了，可以作為企業(yè)的收益或者損失。國內(nèi)外的人力資源會計，大多數(shù)企業(yè)都是采用第一種方法，