人力資源會(huì)計(jì)理論的探討

1、《經(jīng)濟(jì)師》2003年第lO期●理論探討人力資源會(huì)計(jì)理論的探討摘要：人力資源會(huì)計(jì)是凡力資源管理學(xué)科與臺(tái)計(jì)學(xué)科相互影響，互為舍作而形成的一n綜合性的邊緣學(xué)科。它主要研究人力資源成本與人力資源價(jià)值的價(jià)量和報(bào)告，其目的是將人力資源變化的信息提供給盤(pán)業(yè)管理當(dāng)局和外部信息使用者，以制定告理的經(jīng)營(yíng)管理和作出正埔的投資、信貸決策，人力資源套計(jì)餌屬財(cái)務(wù)奇計(jì)的范疇。文章認(rèn)為，應(yīng)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論引入到人力資源核算理論中擊，升它進(jìn)行科學(xué)、合理的闡釋以此逐步深化對(duì)

2、人力資源這一特殊的經(jīng)濟(jì)資源的認(rèn)識(shí)。美鍵詞：凡力資源套計(jì)管理學(xué)科魯計(jì)學(xué)科中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：10044914f2003)10—041—0l一、人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量的理論依據(jù)人力資源即勞動(dòng)力資源，人力資杯價(jià)值即勞動(dòng)力價(jià)值，對(duì)人力資源的會(huì)計(jì)計(jì)量包括人力資源成本和人力資源價(jià)值計(jì)茸兩辦面。對(duì)f凡力資源成乖計(jì)量與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中成本計(jì)鼙方法一樣有歷史成本法與現(xiàn)時(shí)重置成本法。使用歷史成率琺，就是將各個(gè)會(huì)計(jì)期閫為獲得開(kāi)發(fā)人力資源而投入的各

3、項(xiàng)實(shí)際支出，它包括取得新職T必頒的支出，如薪金、廣告費(fèi)、代理費(fèi)、差旅費(fèi)等i還包括增強(qiáng)員工的技術(shù)、管理社交等方面的能力而進(jìn)行的開(kāi)發(fā)投資，如用于培圳的學(xué)費(fèi)、差旅費(fèi)、材料費(fèi)、咨詢費(fèi)和學(xué)員必要的薪金、補(bǔ)助等。使用現(xiàn)時(shí)重置成本法，就是在當(dāng)前市場(chǎng)行情條件下重新取得一名或一批員工而發(fā)生的成本支出的計(jì)量力法，它包括取得能提供同等服務(wù)的新人所進(jìn)行的投資；培訓(xùn)新人使他能在既定職位上達(dá)到預(yù)期業(yè)績(jī)水甲所進(jìn)行的開(kāi)發(fā)投資；原任職者離開(kāi)崗位的遣散費(fèi)用和組織所需耍的代

4、價(jià)。人力資源的價(jià)值汁量一般采用精確的貨幣計(jì)量和非貨幣的模糊計(jì)量方法，貨幣計(jì)量法是以貨幣形式對(duì)^力贊琢價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的方法，主要包括：未來(lái)薪金貼現(xiàn)法，即人力資源價(jià)值等于該人力資源在合同期限內(nèi)在各職位上為企業(yè)所制造的價(jià)值的現(xiàn)值之和；經(jīng)濟(jì)價(jià)值法即以企業(yè)未來(lái)收益現(xiàn)值乘H人力資源的投資率來(lái)計(jì)量人力資源價(jià)值的方法；還包括指數(shù)法、隨機(jī)法等。非貨幣的模糊計(jì)量法足以非貨幣形式對(duì)人力資源價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的方法，主要包括：績(jī)斂評(píng)估法，印通過(guò)對(duì)人力資源載體的知識(shí)水平

5、、業(yè)務(wù)技能、工作態(tài)度以及實(shí)際工作業(yè)績(jī)等因素的綜合衡量、評(píng)估，以確定出人力資源價(jià)值的方法；技能記載法，即將人力資源載體的知識(shí)水平、業(yè)務(wù)技能、工作業(yè)績(jī)、身體狀況等因素按職能部門(mén)分別列出各類人員的實(shí)際指標(biāo)，以此作為企業(yè)分析考評(píng)人力資源價(jià)值，為企業(yè)管理決策提供人力資源信息的方法。二、人力姿源會(huì)計(jì)的前提條件人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)理論開(kāi)發(fā)出的一支新型會(huì)計(jì)分支，屬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇，因此仍然具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所必須的前提條件，即會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量

6、這四個(gè)基本假毆，還具備一些特殊的前提條件：1資產(chǎn)觀念的更新。按照會(huì)計(jì)上的定義，資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，它包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。人力資源即勞動(dòng)山資源，用恩格斯的話說(shuō)就是“勞動(dòng)力這個(gè)商品具有一種獨(dú)特的特征，它是一種創(chuàng)造價(jià)值的力量，是一種產(chǎn)生價(jià)值的源泉，并且在適當(dāng)使用的時(shí)候是一種能產(chǎn)生比自止具有價(jià)值更多的價(jià)值源泉。”由此可知，人力資源足企業(yè)所擁有或控制的可望向企業(yè)流人未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的勞動(dòng)力價(jià)值，它包古直接或間接增加

7、企、吐現(xiàn)金或其他經(jīng)濟(jì)利益的潛力。人力資源內(nèi)容符合資產(chǎn)的定義，是會(huì)計(jì)豐體的資產(chǎn)，在性質(zhì)上似同于無(wú)形資產(chǎn)。2人力資源應(yīng)作為止業(yè)所有者權(quán)益，人力資源內(nèi)存于具體的某個(gè)●陳煒人的身體這個(gè)人自然地對(duì)其擁有所有微，人力資源是企、lt的每～靴員工所擁有的勞動(dòng)tj：)價(jià)值。作為倉(cāng)姐的員工與企業(yè)的命運(yùn)緊密相連他不僅關(guān)心自己的薪水，也關(guān)心企業(yè)的利潤(rùn)留成，因此從這個(gè)角度來(lái)看人力資源就是企業(yè)的所有者權(quán)益。，作為企業(yè)資源的人的價(jià)值是其管理方式的函數(shù)。人力資源的價(jià)值

8、，除了來(lái)自乖身的技能、性格、健康等狀況外，還受到企業(yè)管理方式的影響，人不同于機(jī)器，有自己的情感、喜好，容易情緒化，企業(yè)不同的管理方式，會(huì)形成不同的企業(yè)文化?？梢哉f(shuō)，企業(yè)文化正是針對(duì)人力資輯而提出來(lái)的，它的中心是人本管理，人力資源會(huì)計(jì)將不同管理方式下的人員經(jīng)濟(jì)價(jià)值進(jìn)行核算和反映，為企業(yè)管邢決策提供信息這就是凡力資源會(huì)計(jì)所特有的功能。三、人力資源會(huì)計(jì)遵循的會(huì)計(jì)原則1權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。遵循權(quán)責(zé)發(fā)牛制原則就星要幣確反映人力資源投資支出煦其受益情況

9、，為決策者提供切實(shí)有用的信息。入力資源的投資支出如招聘受工、培訓(xùn)骨干等人員管理部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用等廟該按照這釁支出的受益期臺(tái)理攤銷(xiāo)，屬本期予以確認(rèn)，屬以后備期的應(yīng)采取遞延或其他方式在各個(gè)受益期確認(rèn)。這樣才能明確權(quán)責(zé)關(guān)系避免虛增費(fèi)用影響凈利的計(jì)算，從而最終導(dǎo)致信息失真，決策幣實(shí)。2相關(guān)性原則。人力資源價(jià)值計(jì)量必須與人力資源價(jià)值具有絕對(duì)相關(guān)性，工薪報(bào)酬能夠反映人力資源的創(chuàng)造能力科學(xué)合理柏配置應(yīng)該是：被配置的人力資振既不過(guò)剩也不短缺，正好釋放勞動(dòng)

10、者的精神性能量和生理性能量；人力資源價(jià)值得“完整最大限度地實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)者沒(méi)有不滿情緒，能心情愉快地工作和生活，勞動(dòng)者的組織團(tuán)結(jié)協(xié)作，能發(fā)揮群體的力量。一個(gè)開(kāi)放健全的市場(chǎng)具有自動(dòng)的資源配置功能，存市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，通過(guò)人才的自由流動(dòng)和烈向選擇，人力資源的配置可以達(dá)到平衡，從而使^力資源的工薪報(bào)酬與其刨利能力相稱。3謹(jǐn)慎性原則。在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須千方百汁地引人人才，這需花費(fèi)巨額的土出給企業(yè)帶來(lái)潛在風(fēng)險(xiǎn)。

11、如何有效地回避風(fēng)險(xiǎn)，就要充分考慮謹(jǐn)慎性原則的要求，在對(duì)人力資源進(jìn)行估價(jià)處理時(shí)，不可多糾可能發(fā)生的費(fèi)用和損失，也不多計(jì)可能取得的收A。如現(xiàn)時(shí)重置成本法中，耍在當(dāng)前物價(jià)條件下，對(duì)置換目前還在使用的人員所估箅的支出，可在適度范圍內(nèi)盡口了能多計(jì)，這樣處理可使企業(yè)能夠形成定的備抵準(zhǔn)備減少“后職工由于突然離職等原因帶來(lái)的損失。4重要性原則。在人力資源臺(tái)計(jì)的核算。h對(duì)不同層次、刁：同能，D的人力資源，應(yīng)分別其重要程度分別反映此具有較高專業(yè)技術(shù)和高級(jí)經(jīng)

12、營(yíng)管理人才的取得成奉無(wú)疑很高，對(duì)其投資會(huì)使企業(yè)刊出相當(dāng)大的代價(jià)，但考慮到它能為企業(yè)帶來(lái)較大的預(yù)期收益，基于重要性原則的要求，應(yīng)將其作為一項(xiàng)重要事項(xiàng)予以核算和反映，并在報(bào)表巾重電掛露，以引起決策者的密叻關(guān)注。相反，對(duì)一些能力低而企業(yè)義必需的^力資源，只作一般性核算，并千合并反映即可。另外從宏觀上考察企業(yè)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下人力資源較企業(yè)其他資源更顯重要，其信息的披露對(duì)投資者、債權(quán)人的決策影響甚大，因此在核算和反映較其他事項(xiàng)更突出、更詳細(xì)，并在

13、報(bào)表的附注r帥Ⅱ以說(shuō)明，特別重要的迂“r單獨(dú)編表。人力資源會(huì)計(jì)作為一fJ綜合性的邊緣學(xué)科，它的理論正日益成熟，隨著科技進(jìn)步知識(shí)的更新，科學(xué)地確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告企、№的人力資源有效地利用人力資源，臺(tái)理開(kāi)發(fā)人力舞源，將具有十分重要的現(xiàn)宴意義。(作者單位：重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院重慶400067)(責(zé)蝙：許山)4l一萬(wàn)方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟(jì)師》2003年第lO期●理論探討人力資源會(huì)計(jì)理論的探討摘要：人力資源會(huì)計(jì)是凡力資源管理學(xué)科與臺(tái)計(jì)學(xué)科相互影響，互為舍作而

14、形成的一n綜合性的邊緣學(xué)科。它主要研究人力資源成本與人力資源價(jià)值的價(jià)量和報(bào)告，其目的是將人力資源變化的信息提供給盤(pán)業(yè)管理當(dāng)局和外部信息使用者，以制定告理的經(jīng)營(yíng)管理和作出正埔的投資、信貸決策，人力資源套計(jì)餌屬財(cái)務(wù)奇計(jì)的范疇。文章認(rèn)為，應(yīng)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論引入到人力資源核算理論中擊，升它進(jìn)行科學(xué)、合理的闡釋以此逐步深化對(duì)人力資源這一特殊的經(jīng)濟(jì)資源的認(rèn)識(shí)。美鍵詞：凡力資源套計(jì)管理學(xué)科魯計(jì)學(xué)科中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：100449

15、14f2003)10—041—0l一、人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量的理論依據(jù)人力資源即勞動(dòng)力資源，人力資杯價(jià)值即勞動(dòng)力價(jià)值，對(duì)人力資源的會(huì)計(jì)計(jì)量包括人力資源成本和人力資源價(jià)值計(jì)茸兩辦面。對(duì)f凡力資源成乖計(jì)量與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中成本計(jì)鼙方法一樣有歷史成本法與現(xiàn)時(shí)重置成本法。使用歷史成率琺，就是將各個(gè)會(huì)計(jì)期閫為獲得開(kāi)發(fā)人力資源而投入的各項(xiàng)實(shí)際支出，它包括取得新職T必頒的支出，如薪金、廣告費(fèi)、代理費(fèi)、差旅費(fèi)等i還包括增強(qiáng)員工的技術(shù)、管理社交等方面的能力而進(jìn)行的開(kāi)

16、發(fā)投資，如用于培圳的學(xué)費(fèi)、差旅費(fèi)、材料費(fèi)、咨詢費(fèi)和學(xué)員必要的薪金、補(bǔ)助等。使用現(xiàn)時(shí)重置成本法，就是在當(dāng)前市場(chǎng)行情條件下重新取得一名或一批員工而發(fā)生的成本支出的計(jì)量力法，它包括取得能提供同等服務(wù)的新人所進(jìn)行的投資；培訓(xùn)新人使他能在既定職位上達(dá)到預(yù)期業(yè)績(jī)水甲所進(jìn)行的開(kāi)發(fā)投資；原任職者離開(kāi)崗位的遣散費(fèi)用和組織所需耍的代價(jià)。人力資源的價(jià)值汁量一般采用精確的貨幣計(jì)量和非貨幣的模糊計(jì)量方法，貨幣計(jì)量法是以貨幣形式對(duì)^力贊琢價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的方法，主要包

17、括：未來(lái)薪金貼現(xiàn)法，即人力資源價(jià)值等于該人力資源在合同期限內(nèi)在各職位上為企業(yè)所制造的價(jià)值的現(xiàn)值之和；經(jīng)濟(jì)價(jià)值法即以企業(yè)未來(lái)收益現(xiàn)值乘H人力資源的投資率來(lái)計(jì)量人力資源價(jià)值的方法；還包括指數(shù)法、隨機(jī)法等。非貨幣的模糊計(jì)量法足以非貨幣形式對(duì)人力資源價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的方法，主要包括：績(jī)斂評(píng)估法，印通過(guò)對(duì)人力資源載體的知識(shí)水平、業(yè)務(wù)技能、工作態(tài)度以及實(shí)際工作業(yè)績(jī)等因素的綜合衡量、評(píng)估，以確定出人力資源價(jià)值的方法；技能記載法，即將人力資源載體的知識(shí)水平

18、、業(yè)務(wù)技能、工作業(yè)績(jī)、身體狀況等因素按職能部門(mén)分別列出各類人員的實(shí)際指標(biāo)，以此作為企業(yè)分析考評(píng)人力資源價(jià)值，為企業(yè)管理決策提供人力資源信息的方法。二、人力姿源會(huì)計(jì)的前提條件人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)理論開(kāi)發(fā)出的一支新型會(huì)計(jì)分支，屬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇，因此仍然具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所必須的前提條件，即會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量這四個(gè)基本假毆，還具備一些特殊的前提條件：1資產(chǎn)觀念的更新。按照會(huì)計(jì)上的定義，資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，它

19、包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。人力資源即勞動(dòng)山資源，用恩格斯的話說(shuō)就是“勞動(dòng)力這個(gè)商品具有一種獨(dú)特的特征，它是一種創(chuàng)造價(jià)值的力量，是一種產(chǎn)生價(jià)值的源泉，并且在適當(dāng)使用的時(shí)候是一種能產(chǎn)生比自止具有價(jià)值更多的價(jià)值源泉?！庇纱丝芍?，人力資源足企業(yè)所擁有或控制的可望向企業(yè)流人未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的勞動(dòng)力價(jià)值，它包古直接或間接增加企、吐現(xiàn)金或其他經(jīng)濟(jì)利益的潛力。人力資源內(nèi)容符合資產(chǎn)的定義，是會(huì)計(jì)豐體的資產(chǎn)，在性質(zhì)上似同于無(wú)形資產(chǎn)。2人力資源應(yīng)作為止業(yè)所有

20、者權(quán)益，人力資源內(nèi)存于具體的某個(gè)●陳煒人的身體這個(gè)人自然地對(duì)其擁有所有微，人力資源是企、lt的每～靴員工所擁有的勞動(dòng)tj：)價(jià)值。作為倉(cāng)姐的員工與企業(yè)的命運(yùn)緊密相連他不僅關(guān)心自己的薪水，也關(guān)心企業(yè)的利潤(rùn)留成，因此從這個(gè)角度來(lái)看人力資源就是企業(yè)的所有者權(quán)益。，作為企業(yè)資源的人的價(jià)值是其管理方式的函數(shù)。人力資源的價(jià)值，除了來(lái)自乖身的技能、性格、健康等狀況外，還受到企業(yè)管理方式的影響，人不同于機(jī)器，有自己的情感、喜好，容易情緒化，企業(yè)不同的管

21、理方式，會(huì)形成不同的企業(yè)文化。可以說(shuō)，企業(yè)文化正是針對(duì)人力資輯而提出來(lái)的，它的中心是人本管理，人力資源會(huì)計(jì)將不同管理方式下的人員經(jīng)濟(jì)價(jià)值進(jìn)行核算和反映，為企業(yè)管邢決策提供信息這就是凡力資源會(huì)計(jì)所特有的功能。三、人力資源會(huì)計(jì)遵循的會(huì)計(jì)原則1權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。遵循權(quán)責(zé)發(fā)牛制原則就星要幣確反映人力資源投資支出煦其受益情況，為決策者提供切實(shí)有用的信息。入力資源的投資支出如招聘受工、培訓(xùn)骨干等人員管理部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用等廟該按照這釁支出的受益期臺(tái)理攤銷(xiāo)

22、，屬本期予以確認(rèn)，屬以后備期的應(yīng)采取遞延或其他方式在各個(gè)受益期確認(rèn)。這樣才能明確權(quán)責(zé)關(guān)系避免虛增費(fèi)用影響凈利的計(jì)算，從而最終導(dǎo)致信息失真，決策幣實(shí)。2相關(guān)性原則。人力資源價(jià)值計(jì)量必須與人力資源價(jià)值具有絕對(duì)相關(guān)性，工薪報(bào)酬能夠反映人力資源的創(chuàng)造能力科學(xué)合理柏配置應(yīng)該是：被配置的人力資振既不過(guò)剩也不短缺，正好釋放勞動(dòng)者的精神性能量和生理性能量；人力資源價(jià)值得“完整最大限度地實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)者沒(méi)有不滿情緒，能心情愉快地工作和生活，勞動(dòng)者的組織團(tuán)結(jié)協(xié)作

23、，能發(fā)揮群體的力量。一個(gè)開(kāi)放健全的市場(chǎng)具有自動(dòng)的資源配置功能，存市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，通過(guò)人才的自由流動(dòng)和烈向選擇，人力資源的配置可以達(dá)到平衡，從而使^力資源的工薪報(bào)酬與其刨利能力相稱。3謹(jǐn)慎性原則。在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須千方百汁地引人人才，這需花費(fèi)巨額的土出給企業(yè)帶來(lái)潛在風(fēng)險(xiǎn)。如何有效地回避風(fēng)險(xiǎn)，就要充分考慮謹(jǐn)慎性原則的要求，在對(duì)人力資源進(jìn)行估價(jià)處理時(shí)，不可多糾可能發(fā)生的費(fèi)用和損失，也不多計(jì)可能取得的

24、收A。如現(xiàn)時(shí)重置成本法中，耍在當(dāng)前物價(jià)條件下，對(duì)置換目前還在使用的人員所估箅的支出，可在適度范圍內(nèi)盡口了能多計(jì)，這樣處理可使企業(yè)能夠形成定的備抵準(zhǔn)備減少“后職工由于突然離職等原因帶來(lái)的損失。4重要性原則。在人力資源臺(tái)計(jì)的核算。h對(duì)不同層次、刁：同能，D的人力資源，應(yīng)分別其重要程度分別反映此具有較高專業(yè)技術(shù)和高級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人才的取得成奉無(wú)疑很高，對(duì)其投資會(huì)使企業(yè)刊出相當(dāng)大的代價(jià)，但考慮到它能為企業(yè)帶來(lái)較大的預(yù)期收益，基于重要性原則的要求，應(yīng)

25、將其作為一項(xiàng)重要事項(xiàng)予以核算和反映，并在報(bào)表巾重電掛露，以引起決策者的密叻關(guān)注。相反，對(duì)一些能力低而企業(yè)義必需的^力資源，只作一般性核算，并千合并反映即可。另外從宏觀上考察企業(yè)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下人力資源較企業(yè)其他資源更顯重要，其信息的披露對(duì)投資者、債權(quán)人的決策影響甚大，因此在核算和反映較其他事項(xiàng)更突出、更詳細(xì)，并在報(bào)表的附注r帥Ⅱ以說(shuō)明，特別重要的迂“r單獨(dú)編表。人力資源會(huì)計(jì)作為一fJ綜合性的邊緣學(xué)科，它的理論正日益成熟，隨著科技進(jìn)步知識(shí)