基于公共受托責(zé)任的雙軌制政府會計體系研究.pdf

1、當前，政府會計在全球范圍迎來了改革的黃金時期，我國預(yù)算會計的改革問題也得到了政府主管部門以及學(xué)術(shù)界的高度重視。2006年3月通過的《國民經(jīng)濟與社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》也已明確提出要積極推動政府會計改革。為更好地指導(dǎo)政府會計改革實踐，我國學(xué)術(shù)界應(yīng)加強政府會計的基本理論研究。鑒于受托責(zé)任是現(xiàn)代會計產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)，會計環(huán)境是會計改革的主要推動力。本文以公共受托責(zé)任為邏輯起點，以我國的政府會計環(huán)境為基本背景，在深刻剖析我國現(xiàn)行預(yù)算會計弊

2、端的基礎(chǔ)之上，提出了適應(yīng)我國政府會計當前及未來改革的有效的政府會計-雙軌制政府會計體系。 政府的公共受托責(zé)任不同于企業(yè)的經(jīng)營受托責(zé)任，它源于民主社會制度的建立。根據(jù)受托客體的不同，公共受托責(zé)任包括公共權(quán)力受托責(zé)任和公共資源受托責(zé)任，其中，公共資源受托責(zé)任是政府會計賴以存在的基石。換言之，政府的公共受托責(zé)任對政府會計產(chǎn)生了需求。這一觀點可以進一步從委托代理、公共管理、公共選擇以及私人選擇等多個視角加以解釋，并分別形成政府會計需求的

3、委托代理觀、公共管理觀，以及公共選擇和私人選擇觀；這三種需求觀點分別對應(yīng)“控制取向”、“管理取向”以及“報告取向”的政府會計模式，而這三種模式又分別對應(yīng)于陳立齊和李建發(fā)教授在2003年所提出的三層次政府會計目標，即基本目標、中級目標和高級目標；不同的需求觀點、政府會計模式以及會計目標分別適應(yīng)于不同的政府會計環(huán)境。 根據(jù)對我國政府組織內(nèi)環(huán)境的分析，作者認為，政府組織內(nèi)部復(fù)雜的委托代理關(guān)系是造成當前政府內(nèi)部一些代理人/部門在取得和使

4、用公共資源(特別是預(yù)算資源)過程中出現(xiàn)逆向選擇和道德風(fēng)險行為的關(guān)鍵原因，基于此，我國應(yīng)選擇“控制取向”的政府會計模式；根據(jù)對我國政府組織外環(huán)境各個方面的分析，作者認為，我國政府的各種外部利益相關(guān)者對自身作為委托主體身份的認同感不夠強烈，對政府財務(wù)信息的需求存在動力不足的現(xiàn)象，基于此，“報告取向”的政府會計改革在我國應(yīng)是一個長遠目標；根據(jù)對國際環(huán)境的分析，作者認為，績效和結(jié)果導(dǎo)向是當前和未來的一大趨勢，這要求政府對公共資源的使用應(yīng)更加注重

5、經(jīng)濟性、效率性和效果性，基于此，我國應(yīng)選擇建立“管理取向”的政府會計模式。綜合起來看，“控制取向+管理取向”是作者對當前我國政府會計改革的全局性定位。然后，在對我國現(xiàn)行預(yù)算會計體系弊端進行深入剖析的基礎(chǔ)上，作者提出了能夠?qū)崿F(xiàn)“控制取向+管理取向”模式的有效的政府會計體系，即包括財務(wù)會計和預(yù)算會計在內(nèi)的雙軌制政府會計。 政府財務(wù)會計是財務(wù)會計一般原理在政府組織中的應(yīng)用，構(gòu)建政府財務(wù)會計系統(tǒng)涉及到兩個關(guān)鍵的問題，一是會計對象的選擇；

6、二是會計主體的構(gòu)造。政府財務(wù)會計在會計對象的選擇和會計主體的構(gòu)造方式上都存在很大的選擇空間。政府預(yù)算是一個關(guān)于資源取得和使用的法定性契約，因此，嚴格遵守政府預(yù)算是政府受托責(zé)任的一項重要內(nèi)容，然而，財務(wù)會計的歷史性特征無法克服政府內(nèi)部代理人/部門在預(yù)算執(zhí)行過程中對政府預(yù)算的破壞行為。而政府預(yù)算會計則能夠彌補政府財務(wù)會計這一缺陷。根據(jù)預(yù)算的級次，政府預(yù)算會計包括政府層面的預(yù)算會計，以及機構(gòu)層面的預(yù)算會計。構(gòu)建政府預(yù)算會計的關(guān)鍵是根據(jù)政府預(yù)算

7、執(zhí)行的關(guān)鍵步驟設(shè)置預(yù)算會計賬戶，對預(yù)算的批復(fù)及執(zhí)行的過程進行記錄和反映。根據(jù)對財務(wù)會計和預(yù)算會計的基本理論分析，結(jié)合我國當前的現(xiàn)實情況，作者分別對構(gòu)建我國的政府財務(wù)會計和政府預(yù)算會計問題提出了初步的設(shè)想。財務(wù)會計和預(yù)算會計都是政府會計體系的重要組成部分，然而它們在受托責(zé)任基礎(chǔ)、基本原理和功能、會計基礎(chǔ)和對象，以及會計主體與報告等多個方面存在顯著差異。為了使財務(wù)會計和預(yù)算會計能夠充分發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，作者認為，兩者應(yīng)在會計主體的構(gòu)造、會計科目