營改增對銀行業(yè)流轉稅稅負的影響研究——基于34家上市商業(yè)銀行財務報告數據的分析

1、一、引言和文獻綜述 一、引言和文獻綜述2016 年 5 月 1 日，國務院正式將金融業(yè)納入營改增試點范圍，實現了增值稅對金融行業(yè)的覆蓋。《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36 號）將金融服務分為貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓四類，規(guī)定營改增后銀行業(yè)發(fā)生的應稅行為采用增值稅一般計稅方法，統一適用 6%的價外稅稅率，將部分業(yè)務支出和新增不動產等項目納入可抵扣范圍。隨后，在原營

2、業(yè)稅優(yōu)惠政策的基礎上，以法規(guī)或過渡政策的形式進一步擴大了稅收減免范圍，如農戶小額貸款、國家助學貸款、國債和地方政府債等，旨在構建增值稅抵扣鏈條，盡可能體現稅收中性，深化金融稅制改革，釋放經濟增長動力（劉元生 等，2018）。學術界對銀行業(yè)流轉稅稅制改革的研究一直保持著較高的關注。在理論分析方面，學者主要比較了營業(yè)稅與增值稅在課稅對象、稅率、征稅范圍、計稅原理、優(yōu)惠政策和征管方式等方面的異同，從經營管理、會計核算、經營業(yè)績、稅收負擔以及稅

3、收風險等角度，逐一分析了營改增可能產生的影響，并提出可以通過建立適應增值稅制的管理制度、合理稅收安排、防止涉稅風險產生等措施來抓住發(fā)展機遇（白玉明，2016；袁業(yè)虎 等，2017）。在稅負率測算方面，已有研究主要以營改增前銀行業(yè)的財務數據為基礎，模擬測算其改革后的稅負率。如周振 等（2016）對 2014 年的財務數據進行測算，發(fā)現商業(yè)銀行的實際稅負在增值稅制下較營業(yè)稅制下更低；袁慶祿 等（2017）的測算認為，當前營改增政策抵扣項不足

4、，會對銀行業(yè)稅負產生正向影響，對銀行績效產生負向影響。由于改革時間較短，目前很少有學者使用營改增后的數據來分析銀行業(yè)營改增的實際減稅效應。此外，我國銀行數量較多，銀行間資金和實力差距較大，實際減稅效果是否存在規(guī)模上的異質性，尚待研究。有鑒于此，本文以在滬深 A 股上市的 34 家商業(yè)銀行為研究對象，根據其財務數據對銀行業(yè)流轉稅稅負率進行測度分析，擬解決兩個問題：一是營改增后銀行業(yè)的流轉稅稅負如何變化，即營改增對銀行業(yè)是否存在減稅效應；二

5、是營改增對不同規(guī)模商業(yè)銀行的減稅效應是否存在差異。本文的貢獻之處在于為進一步完善銀行業(yè)營改增政策提供事實依據，以更好地促進銀行業(yè)的發(fā)展、提升銀行業(yè)服務實體經濟的能力。二、數據選取與稅負率測算方法 二、數據選取與稅負率測算方法三、營改增前后銀行業(yè)流轉稅稅負率變動分析 三、營改增前后銀行業(yè)流轉稅稅負率變動分析（一）商業(yè)銀行稅負率變化情況34 家上市商業(yè)銀行四年的流轉稅測算結果如表 1 所示，變化情況如表 2 所示。其中，變動幅度為負數說明與