減稅降費(fèi)對企業(yè)“獲得感”影響研究——基于認(rèn)知偏差視角

1、一引 一引 言自 2016 年 7 月中央政治局會議首次提出“降低宏觀稅負(fù)”以來，從中央到地方各級政府不斷加大減稅降費(fèi)力度。然而，盡管減稅降費(fèi)政策力度持續(xù)加碼，仍有部分企業(yè)減稅降費(fèi)“獲得感”不及預(yù)期。中國企業(yè)研究所發(fā)布的《2017 中國民營企業(yè)稅負(fù)報(bào)告》顯示，在制造業(yè)普遍處于盈利能力下滑的情況下，企業(yè)的利潤稅負(fù)水平卻不斷上升，造成制造業(yè)“稅負(fù)重感”增加。學(xué)者研究也表明，我國宏觀稅負(fù)遠(yuǎn)低于經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）平均水平，企業(yè)仍感覺

2、負(fù)擔(dān)重（呂冰洋，2017）。什么原因?qū)е律鲜雒墁F(xiàn)象？是減稅降費(fèi)政策本身有待優(yōu)化，還是其他因素影響了政策效果？無疑是值得探討的重大現(xiàn)實(shí)問題。本文基于我國東部某省2019 年年初企業(yè)問卷調(diào)查數(shù)據(jù)，實(shí)證檢驗(yàn)了減稅降費(fèi)政策對企業(yè)“獲得感”的影響，進(jìn)而探討了積極的減稅降費(fèi)政策與偏低的企業(yè)“獲得感”這一矛盾現(xiàn)象背后的原因。二理論分析與研究假說 二理論分析與研究假說伴隨近年來我國減稅降費(fèi)政策著力點(diǎn)從“結(jié)構(gòu)性減稅”轉(zhuǎn)向“實(shí)質(zhì)性減稅”“全面減稅”、從“

3、減稅”轉(zhuǎn)向“減稅降費(fèi)”并行，關(guān)于政策效果的兩種觀點(diǎn)較有代表性。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，減稅降費(fèi)“雷聲大雨點(diǎn)小”。大部分結(jié)構(gòu)性減稅政策屬于“零敲碎打”，如小微企業(yè)所得稅減半征收、減免金融借款合同的印花稅、免除蔬菜流通環(huán)節(jié)的增值稅等，涉及的都是非常小的稅種（陳小亮，2018）。事實(shí)上，從“結(jié)構(gòu)性減稅”開始我國宏觀稅負(fù)呈漸趨下降趨勢。數(shù)據(jù)顯示，2014～2018 年，我國窄口徑宏觀稅負(fù)（稅收收入占 GDP 比重）從 18.5%降至17.4%，降低了 1

4、.1 個(gè)百分點(diǎn)；寬口徑宏觀稅負(fù)（一般公共預(yù)算收入占 GDP 比重）從 21.8%降至 20.4%，降低了 1.4 個(gè)百分點(diǎn)。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅感是企業(yè)對征稅行為的主觀評價(jià)，不僅與客觀稅負(fù)有關(guān)，還受主觀因素制約（樊麗明 等，2013），影響稅感的因素包括企業(yè)規(guī)模、稅制復(fù)雜性、是否具有增值稅一般納稅人身份以及財(cái)政透明度狀況等（樊軼俠，2018）。此外，費(fèi)的屬性決定了其開征容易、取消難，并且很大一部分是定額征收，具有剛性，難以在利潤或收入下降

5、的時(shí)候隨之下降，從而造成市場主體的“費(fèi)感”強(qiáng)烈（閆坤 等，2018）。相關(guān)學(xué)者研究也印證了這一判斷，如第三類是可能影響企業(yè)減稅降費(fèi)“獲得感”因素，包括營收變化、融資成本、貿(mào)易摩擦、環(huán)保督察四個(gè)變量；第四類是控制變量，包括員工人數(shù)、納稅規(guī)模、主營行業(yè)、登記注冊類型等。所有變量詳細(xì)說明見表 1。（二）構(gòu)建模型考慮到因變量即企業(yè)關(guān)于減稅降費(fèi)“獲得感”的取值是 1～4 的有序分類變量，因此使用有序離散模型來構(gòu)建模型，使用有序 Logit 模型（