論我國(guó)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的稅收應(yīng)對(duì)——基于企業(yè)所得稅視角

1、數(shù)字技術(shù)的迅猛發(fā)展，極大地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國(guó)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)大國(guó)，近年來(lái)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展，2018 年我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模達(dá)到 31.3 萬(wàn)億元，增長(zhǎng) 20.9%，占 GDP 的 34.8%。數(shù)字經(jīng)濟(jì)已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要支撐。經(jīng)濟(jì)數(shù)字化意味著傳統(tǒng)商業(yè)模式和價(jià)值創(chuàng)造模式發(fā)生了巨大變化，對(duì)現(xiàn)有的基于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式的國(guó)際稅收規(guī)則帶來(lái)了極大沖擊。作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)和消費(fèi)大國(guó)，面對(duì)瞬息萬(wàn)變的國(guó)際稅收規(guī)則的變動(dòng)，我國(guó)應(yīng)從維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)、促進(jìn)

2、經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的角度，積極思考我國(guó)的稅收應(yīng)對(duì)，服務(wù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。一、經(jīng)濟(jì)數(shù)字化對(duì)跨境所得稅管理帶來(lái)的挑戰(zhàn) 一、經(jīng)濟(jì)數(shù)字化對(duì)跨境所得稅管理帶來(lái)的挑戰(zhàn)由于經(jīng)濟(jì)數(shù)字化可以通過(guò)無(wú)物理存在的方式實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益，其價(jià)值創(chuàng)造嚴(yán)重依賴(lài)技術(shù)、數(shù)據(jù)等無(wú)形資產(chǎn)，這意味著其打破了傳統(tǒng)價(jià)值鏈模式，為基于傳統(tǒng)價(jià)值鏈模式的稅收管理帶來(lái)巨大挑戰(zhàn)。經(jīng)濟(jì)數(shù)字化對(duì)跨境所得的稅收管理帶來(lái)的挑戰(zhàn)主要體現(xiàn)在如下方面：（一）對(duì)國(guó)際稅收管轄權(quán)的挑戰(zhàn)大部分國(guó)家的所得稅制度采用居民稅收管

3、轄權(quán)和來(lái)源地稅收管轄權(quán)相結(jié)合的稅收管轄權(quán)制度，我國(guó)也不例外。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下，由于價(jià)值的實(shí)現(xiàn)離不開(kāi)物理存在，故一國(guó)可以通過(guò)物理存在這個(gè)聯(lián)結(jié)度來(lái)判定是否擁有稅收管轄權(quán)。但經(jīng)濟(jì)數(shù)字化模糊了交易場(chǎng)所，改變了提供商品和服務(wù)的方式，價(jià)值鏈的管理不再依靠有形的物理存在，按照現(xiàn)有的稅收管轄權(quán)制度，難以認(rèn)定稅收居民的身份。特別是從來(lái)源國(guó)角度看，由于物理存在的缺失，或該物理存在被認(rèn)為是從事準(zhǔn)備性或輔助性的活動(dòng)，按照稅收條約，不會(huì)被認(rèn)定為在來(lái)源國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)

4、構(gòu)，也就無(wú)法對(duì)通過(guò)如互聯(lián)網(wǎng)等方式取得跨境所得的行為征稅。（二）對(duì)利潤(rùn)歸屬的挑戰(zhàn)價(jià)值的創(chuàng)造往往體現(xiàn)在從生產(chǎn)要素到產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中，在經(jīng)濟(jì)學(xué)原理中，一般用生產(chǎn)函數(shù)描述此過(guò)程。在經(jīng)濟(jì)數(shù)字化條件下，生產(chǎn)函數(shù)已不能完全符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，應(yīng)予以改進(jìn)，但價(jià)值創(chuàng)造的計(jì)算模式是可以借鑒的。新的經(jīng)濟(jì)模式下，價(jià)值創(chuàng)造的因素不限于原有的四要素（勞動(dòng)、土地、資本和企業(yè)家才能），無(wú)形資產(chǎn)、數(shù)據(jù)、用戶(hù)參與度、市場(chǎng)等均對(duì)價(jià)值創(chuàng)造產(chǎn)生著極其重要的作用，量化各要素對(duì)價(jià)值創(chuàng)

5、造的貢獻(xiàn)是計(jì)算利潤(rùn)歸屬的基礎(chǔ)，但如何量化目前還是未解之題。（三）對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的挑戰(zhàn)的企業(yè)征稅。從條款設(shè)置看，很多國(guó)家設(shè)置了“日落條款”，即規(guī)定全球一旦達(dá)成一致方案，單邊措施則廢止。各國(guó)的單邊措施造成了一些不良影響：一是各國(guó)的單邊行動(dòng)極易造成對(duì)企業(yè)的雙重征稅；二是單邊行動(dòng)可能引發(fā)國(guó)與國(guó)之間的經(jīng)貿(mào)摩擦，如美國(guó)針對(duì)法國(guó)數(shù)字服務(wù)稅的反制調(diào)查；三是征收數(shù)字服務(wù)稅等稅收，短期內(nèi)可能會(huì)增加本國(guó)的財(cái)政收入，促使應(yīng)歸屬于本國(guó)的利潤(rùn)在本國(guó)納稅，表面上實(shí)現(xiàn)了稅

6、負(fù)公平，但不利于鼓勵(lì)本國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)發(fā)展，政策制定偏離了稅收中性原則；四是印度的衡平稅等制度，稅款計(jì)算以收入作為稅基，不符合主流稅收原理，不利于市場(chǎng)的健康發(fā)展。（三）OECD“雙支柱”方案為了促進(jìn)應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的方案在“BEPS 包容性框架”下達(dá)成共識(shí)，2019年 OECD 提出了“雙支柱”方案，隨著方案的不斷演進(jìn)，其對(duì)國(guó)際稅收規(guī)則有著重大突破?！爸е弧睘樾拚蟮睦麧?rùn)分配和聯(lián)結(jié)度規(guī)則，旨在將更多的跨國(guó)企業(yè)全球利潤(rùn)分配給用戶(hù)所在國(guó)或市場(chǎng)

7、國(guó)。現(xiàn)方案草案融合了前草案提出的“用戶(hù)參與”提案、“營(yíng)銷(xiāo)型無(wú)形資產(chǎn)”提案和“顯著經(jīng)濟(jì)存在”提案的內(nèi)容，提出了“統(tǒng)一方法”，即符合一定門(mén)檻條件的大型企業(yè)，市場(chǎng)國(guó)可對(duì)其與市場(chǎng)國(guó)有著“持續(xù)且重大”聯(lián)系的利潤(rùn)征稅。“支柱二”為全球反稅基侵蝕提案，通常也被稱(chēng)為最低稅規(guī)則，其關(guān)注的是各國(guó)在采用“支柱一”對(duì)剩余利潤(rùn)或非常規(guī)利潤(rùn)進(jìn)行分配后，仍存在的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移問(wèn)題?！爸е钡氖杖爰{入規(guī)則和低稅支付規(guī)則，都是通過(guò)設(shè)置一個(gè)最低稅率，在居民國(guó)或來(lái)源國(guó)

8、對(duì)低稅利潤(rùn)進(jìn)行征稅。“支柱一”打破了現(xiàn)有的國(guó)際稅收征稅權(quán)的分配規(guī)則，嘗試形成一個(gè)具有共識(shí)的利潤(rùn)分配和聯(lián)結(jié)度規(guī)則，其突破了物理存在這一聯(lián)結(jié)度，將“新征稅權(quán)”更多地給予與價(jià)值創(chuàng)造密切相關(guān)的市場(chǎng)國(guó)或用戶(hù)所在國(guó)。“支柱二”可以防止由于相關(guān)稅收管轄區(qū)未行使或未完全行使征稅權(quán)等原因?qū)е碌娜蚍秶鷥?nèi)的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移問(wèn)題，但其幾乎僅考慮應(yīng)對(duì)稅基侵蝕的問(wèn)題，其原理已偏離價(jià)值創(chuàng)造的核心，是對(duì)國(guó)際稅收規(guī)則的極大突破。三、我國(guó)應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的稅收思考 三、