基于區(qū)塊鏈技術的稅務管控路徑研究

1、一、前 一、前 言改革開放以來，伴隨我國經濟社會發(fā)展與市場主體的多元化，我國稅務管理模式與時俱進，“管戶制”“管事制”以及“信息管稅制”等模式演進發(fā)展，在保證我國稅收收入穩(wěn)步增長和經濟體系平穩(wěn)運行方面功不可沒。然而，面對不斷增長的納稅主體數(shù)量、更加復雜的涉稅業(yè)務種類以及不斷涌現(xiàn)的稅務票據(jù)案件，傳統(tǒng)稅收征管模式已不能完全滿足大數(shù)據(jù)時代智能化征管的需要，尤其在納稅信譽等級、稅收遵從、稅源監(jiān)控、稅務稽查等領域，急需借助新技術手段打破現(xiàn)有稅務數(shù)

2、據(jù)孤島、信息溝壑等難題。近年來，數(shù)據(jù)挖掘、人工智能的發(fā)展，促使現(xiàn)有征管模式在征管效率、征管手段、征管方式等方面悄然發(fā)生改變，尤其是區(qū)塊鏈技術的出現(xiàn)，為相關主體之間在進行數(shù)據(jù)信息共享、信任創(chuàng)建評價等方面提供了解決方案，為構建現(xiàn)代化納稅服務和稅收征管體系奠定了技術基礎。從狹義看，區(qū)塊鏈是一種按照時間順序將數(shù)據(jù)區(qū)塊以一定順序 從狹義看，區(qū)塊鏈是一種按照時間順序將數(shù)據(jù)區(qū)塊以一定順序相連并以密碼學方式保證不可篡改和不可偽造的分布式賬本技術；從廣義

3、看， 相連并以密碼學方式保證不可篡改和不可偽造的分布式賬本技術；從廣義看，區(qū)塊鏈技術是利用塊鏈式數(shù)據(jù)結構來驗證與存儲數(shù)據(jù)、利用分布式節(jié)點共識算 區(qū)塊鏈技術是利用塊鏈式數(shù)據(jù)結構來驗證與存儲數(shù)據(jù)、利用分布式節(jié)點共識算法來生成和更新數(shù)據(jù)、利用密碼學的方式保證數(shù)據(jù)傳輸和訪問的安全、利用由 法來生成和更新數(shù)據(jù)、利用密碼學的方式保證數(shù)據(jù)傳輸和訪問的安全、利用由自動化腳本代碼組成的智能合約來編程和操作數(shù)據(jù)的一種全新的分布式基礎架 自動化腳本代碼組成的

4、智能合約來編程和操作數(shù)據(jù)的一種全新的分布式基礎架構與計算范式。 構與計算范式。區(qū)塊鏈具有的去中心化、去信用化、可追溯性等顯著優(yōu)勢，使其在稅務管理中的證據(jù)認定、發(fā)票管理、稅庫銀聯(lián)網、納稅遵從、納稅信譽等級認定等方面應用潛力廣闊。區(qū)塊鏈技術的先天優(yōu)勢得到了稅務部門和納稅主體的雙重重視。從稅務管理層面看，國家稅務總局在 2017 年提出的“科技興稅提質效”的基礎上，于2018 年提出要進一步強化對組織收入全過程的分析監(jiān)控預警，重點加強對區(qū)塊鏈

5、技術的研究，尤其是要積極探索區(qū)塊鏈技術在稅收征管領域的潛在影響和合理用途。從企業(yè)實踐層面看，國內部分一線企業(yè)運用區(qū)塊鏈技術進行了有效探索。例如，京東集團以區(qū)塊鏈在供應鏈領域的成功應用為依托，逐步構建電子發(fā)票的區(qū)塊鏈系統(tǒng)，為在供應商、消費者、電子商務平臺、稅務管理部門之間建立區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)體系奠定了實踐基礎。二、文獻綜述 二、文獻綜述三、區(qū)塊鏈技術在稅務體系中應用的基礎原理 三、區(qū)塊鏈技術在稅務體系中應用的基礎原理（一） 區(qū)塊鏈技術的基本特征

6、與在稅務系統(tǒng)內應用的缺失信息技術的深度發(fā)展先后誕生了互聯(lián)網、物聯(lián)網、區(qū)塊鏈技術，相比于互聯(lián)網側重于“人與人”之間的鏈接，物聯(lián)網側重于“物與物”之間的鏈接，區(qū)塊鏈更強調“業(yè)務與業(yè)務”之間的鏈接，其旨在通過分布式賬本技術在各相關業(yè)務之間建立“網絡狀”節(jié)點間的“面”式特征。因此，區(qū)塊鏈不僅可以記錄網絡節(jié)點間“流程先后”關系的特征，也可同時記錄節(jié)點間“業(yè)務左右”關系的特征。所以，區(qū)塊鏈本身具有的“共享分類賬、共識機制、可溯源、不可篡改、不可恢復

7、、智慧合約”的特征促使其不僅能夠實現(xiàn)記錄網絡中各節(jié)點發(fā)生的所有交易，而且能夠在原有基礎上進行附加，最終形成每一個節(jié)點之間彼此相互連接、節(jié)點體量不斷增大的記錄清單，并存儲在多個相互關聯(lián)的系統(tǒng)中，其最大價值是解決了網絡系統(tǒng)中業(yè)務對象關系之間、監(jiān)管關系之間的“信息流共知、業(yè)務流追蹤、數(shù)據(jù)流檢核”等難題。從技術角度講，區(qū)塊鏈技術僅是一種規(guī)則與制約標準體系，始于承擔比特 從技術角度講，區(qū)塊鏈技術僅是一種規(guī)則與制約標準體系，始于承擔比特幣的交易信息

8、數(shù)據(jù)庫的職能，面對稅務機關軟件系統(tǒng)多樣、業(yè)務種類繁多、流 幣的交易信息數(shù)據(jù)庫的職能，面對稅務機關軟件系統(tǒng)多樣、業(yè)務種類繁多、流程復雜、協(xié)作主體多樣的特征，區(qū)塊鏈原始技術在靈活性、適應性等方面存在 程復雜、協(xié)作主體多樣的特征，區(qū)塊鏈原始技術在靈活性、適應性等方面存在缺失，尤其缺乏 缺失，尤其缺乏“主動預警、數(shù)據(jù)校驗、信用評價 主動預警、數(shù)據(jù)校驗、信用評價”等機制。 等機制。例如，區(qū)塊鏈技術倡導“去中心化”，然而在稅務系統(tǒng)內，又必須以各級稅

9、務機關為中心開展稅收業(yè)務。因此，還需要針對稅務體系的實際情況從技術選用、流程設計、權限分配等方面進行補充、修正。（二） 基于區(qū)塊鏈技術原理構建稅務機關和納稅人關系圖譜從使用價值看，稅務機關借助區(qū)塊鏈技術，最重要的是實現(xiàn)以下兩點：一是構建以稅務機關為中心的 是構建以稅務機關為中心的“協(xié)作網絡關系圖譜 協(xié)作網絡關系圖譜”。通過建立稅務、工商、財 。通過建立稅務、工商、財政、海關、銀行、法院等部門橫向間信息和數(shù)據(jù)的自動告知機制，稅務機關可 政

10、、海關、銀行、法院等部門橫向間信息和數(shù)據(jù)的自動告知機制，稅務機關可以對交易鏈條上各方的信息進行全面掌握分析，提升征稅效率和準確性，并能 以對交易鏈條上各方的信息進行全面掌握分析，提升征稅效率和準確性，并能夠指導稅收征管、稅務稽查等具體工作的有序化、有針對性開展。二是構建以 夠指導稅收征管、稅務稽查等具體工作的有序化、有針對性開展。二是構建以納稅人中心的 納稅人中心的“節(jié)點網絡關系圖譜 節(jié)點網絡關系圖譜”。通過掌握的各類涉稅信息鏈接納稅人