新冠肺炎疫情下公益性捐贈稅收優(yōu)惠政策探析

1、新冠肺炎疫情已成為國際關注的突發(fā)公共衛(wèi)生事件。在新冠肺炎疫情防控的緊急形勢下，社會各界積極捐款捐物。根據(jù)中國慈善聯(lián)合會的不完全統(tǒng)計，截至 2020 年 2 月 29 日，全國慈善捐贈額超過 267 億元人民幣。稅收優(yōu)惠政策是引導企業(yè)和社會公眾捐贈的重要措施。穩(wěn)定和規(guī)范的公益捐贈稅收優(yōu)惠政策，是激勵企業(yè)承擔社會責任和促進社會慈善事業(yè)健康發(fā)展的重要保障。新冠肺炎疫情發(fā)生后，我國先后出臺了三批支持疫情防控和企業(yè)復工復產(chǎn)方面的稅費優(yōu)惠政策。研究

2、公益性捐贈稅收優(yōu)惠政策對疫情防控期間如何出臺及時有效的稅收優(yōu)惠政策具有重要的理論和實踐價值。一、公益性捐贈稅收優(yōu)惠政策梳理 一、公益性捐贈稅收優(yōu)惠政策梳理（一）公益性捐贈基本稅收優(yōu)惠政策公益性捐贈基本稅收優(yōu)惠政策主要涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅和財產(chǎn)行為稅，這些稅收優(yōu)惠政策在一般情況下長期適用。其中，企業(yè)公益性捐贈在所得稅稅前扣除時，需要滿足以下條件：一是公益性捐贈必須屬于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的范圍；二是公益性組織必須在國家列明名單中；三是取得

3、符合稅前扣除條件的捐贈票據(jù)；四是扣除比例符合規(guī)定，發(fā)生公益性捐贈未在當年稅前扣除的，自 2017 年 1 月 1 日起三年內(nèi)準予向后結(jié)轉(zhuǎn)且扣除比例不超過年度利潤總額的 12%。（二）突發(fā)事件及特別事項公益性捐贈稅收優(yōu)惠政策按照慣例，國家每當發(fā)生重大突發(fā)事件或特別事項時，均會頒布一系列公益性捐贈稅收優(yōu)惠政策。例如，為鼓勵抗擊 2003 年“非典（SARS）”、支持抗震救災和災后重建、打贏“目標貧困區(qū)”脫貧戰(zhàn)、辦好“2022 年冬奧會”和“

4、殘奧會”，我國對此類特別事項的公益性捐贈均出臺了稅收優(yōu)惠政策。突發(fā)事件和特別事項的公益性捐贈主要涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅和印花稅，包括：公益性捐贈額可以在計算企業(yè)應納稅所得額前據(jù)實扣除；境外捐贈者捐贈的財物，可以免征進口環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅；捐贈財產(chǎn)書立的產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)可以免征印花稅；等等。2020 年，新冠肺炎疫情的爆發(fā)短期內(nèi)給我國經(jīng)濟帶來了較大的負面影響。相比 2003 年的“非典”疫情，本次新冠肺炎疫情波及面更廣、影響程度更深。處。如《慈善法》規(guī)

5、定單位或個人可以通過公益性組織進行間接捐贈，也可以直接捐贈給受益人，但《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，通過公益性社會組織或縣級以上人民政府及其部門進行的捐贈，才能按規(guī)定進行所得稅稅前扣除。3.一般情況下，企業(yè)捐贈的貨物、勞務等非貨幣性資產(chǎn)，均視同銷售，需要繳納增值稅、消費稅等流轉(zhuǎn)稅。雖然視同銷售征稅能夠從源頭上起到防止稅款流失的作用，但由企業(yè)承擔捐贈帶來的額外稅負，稅收激勵效用較低。境外進口捐贈給省級政府機關、全國性公益組織才可免除進口環(huán)

6、節(jié)稅收，由于捐贈和抵扣程序較復雜，政策實施效果一般。（二）符合公益性捐贈稅前扣除資格的公益性組織較少目前，按照我國相關稅收優(yōu)惠政策之規(guī)定，企業(yè)或個人捐贈出相同的財物，卻享受不同的稅收優(yōu)惠政策，同時，少量具備認定資質(zhì)的公益性組織捐贈可享受稅前全額扣除，其余則只能部分扣除。這些針對不同單位、組織或個人規(guī)定上的差異不但使得公益性捐贈稅收優(yōu)惠政策紅利無法廣泛共享，也未充分尊重企業(yè)和個人的捐贈意愿，一定程度上妨礙了捐贈者選擇公益組織的自由。1.《

7、慈善法》規(guī)定的公益性組織，是指依法成立、符合《慈善法》規(guī)定，以面向社會開展慈善活動為宗旨的非營利性組織，包括基金會、社會團體和社會服務機構等組織形式。稅務部門規(guī)定符合稅前扣除條件的公益性組織，是指經(jīng)過財政、稅務和民政部門共同審核認定并依法取得公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織，只有通過此類公益性組織捐贈才能享受公益性捐贈的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)和個人若不經(jīng)過被認定的公益性組織進行捐贈，將無法享受任何稅收優(yōu)惠。雖然在突發(fā)事件及特別事項公益性捐贈

8、稅收優(yōu)惠政策中，規(guī)定了直接捐贈也可稅前扣除，但此類臨時性政策不具有穩(wěn)定性和系統(tǒng)性。2.取得公益性捐贈稅前扣除資格的門檻較高，由財政、稅務和民政部門聯(lián)合認定程序繁瑣，絕大部分慈善組織難以通過認定取得資格。根據(jù)《財政部 稅務總局 民政部關于 2017 年度第二批和 2018 年度第一批公益性社會團體捐贈稅前扣除資格名單的公告》（財政部公告 2019 年第 69 號），截至 2019 年 5 月，全國 60 多萬家公益性組織，僅有 182 家