2022年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告

1、2023 年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告 年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告公布日期：2023 年 7 月 17 日截至 2023 年 4 月 30 日，滬深兩市2023 年已上市的3,050 家 公 司 〔其中A 股 3,032 家〕 ，除*ST 烯碳未按期披露年報(bào)外，其余3,049 家均按時(shí)披露了 2023 年年度報(bào)告。105 家上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，其中，保存意見(jiàn)20 家、無(wú)法表示意見(jiàn) 10 家，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保存意

2、見(jiàn) 75 家。1,658 家主板上市公司中，除豁免披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的上市公司，以及*ST 烯碳未按規(guī)定披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)控審計(jì)報(bào)告外，88 家上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部把握被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，其中，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保存意見(jiàn)68 家，否認(rèn)意見(jiàn) 20 家。為把握上市公司執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部把握標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)章的狀況，證監(jiān) 會(huì)會(huì)計(jì)部組織特地力氣抽樣批閱了612 家上市公司 2023 年年度財(cái)務(wù)報(bào)告，批閱中重點(diǎn)關(guān)注了股權(quán)投資

3、和企業(yè)合并、收入確認(rèn)、金融工具、公允價(jià)值、資產(chǎn)減值、格外常性損益、所得稅、政府補(bǔ)助等方面的會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)信息披露狀況及其存在的問(wèn)題，并對(duì)內(nèi)部把握評(píng)價(jià)與 審計(jì)報(bào)告的披露狀況進(jìn)展分析和總結(jié)，形本錢(qián)監(jiān)管報(bào)告。年報(bào)批閱過(guò)程中，證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部公布了六份年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管簡(jiǎn)報(bào)，三期《會(huì)計(jì)監(jiān)管工作通訊〔年報(bào)分析專(zhuān)刊〕 》，準(zhǔn)時(shí)向有關(guān)方面通報(bào)上市公司 2023 年年度財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)控報(bào)告存在的問(wèn)題 105 項(xiàng)，涉及 84 家上市公司。同時(shí)，證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部通過(guò)問(wèn)詢(xún)滬

4、深交易所、建議專(zhuān)項(xiàng)核查等方式準(zhǔn)時(shí)處理覺(jué)察的問(wèn)題，并向有關(guān)各方傳遞關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部把握標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行和 財(cái)務(wù)信息披露等方面的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)?？傮w而言，上市公司能夠較好地理解并執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)信息披露規(guī)章，但仍有局部公司存在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不到位、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)推斷不合理、信息披露不標(biāo)準(zhǔn)的 問(wèn)題。一、股權(quán)投資和企業(yè)合并相關(guān)問(wèn)題股權(quán)投資和企業(yè)合并相關(guān)的會(huì)計(jì)問(wèn)題始終是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的難點(diǎn)領(lǐng)域。近年來(lái)，上市公司股權(quán)投資形式愈發(fā)多樣化，股權(quán)構(gòu)造及交易

5、安排日益簡(jiǎn)潔，局部上市公司對(duì)于股權(quán)投 資與企業(yè)合并中一些特別事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理和披露存在確定問(wèn)題，使得財(cái)務(wù)報(bào)表使用者很難充 分了解交易的商業(yè)實(shí)質(zhì)及其影響。〔一〕股權(quán)投資的分類(lèi)不恰當(dāng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》標(biāo)準(zhǔn)了長(zhǎng)期股權(quán)投資確實(shí)認(rèn)和計(jì)量，長(zhǎng)期股權(quán)投資是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施把握、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的 權(quán)益性投資?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 40 號(hào)——合營(yíng)安排》標(biāo)準(zhǔn)了對(duì)各參與方在合營(yíng)安排中權(quán)益的會(huì)計(jì)處理。對(duì)被投

6、資單位不具有把握、共同把握和重大影響的權(quán)益性投資，應(yīng)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)性交易計(jì)入全部者權(quán)益〔資本公積〕 ?！踩撤峭话盐障缕髽I(yè)合并未充分確認(rèn)可識(shí)別資產(chǎn)和負(fù)債非同一把握企業(yè)合并中，購(gòu)置方應(yīng)在取得把握權(quán)日以公允價(jià)值重確認(rèn)和計(jì)量被購(gòu)置方全部可識(shí)別資產(chǎn)和負(fù)債，包括被購(gòu)置方財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債，以及被購(gòu)置方財(cái)務(wù)報(bào)表中原未予以確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，例如內(nèi)部研發(fā)形成的非專(zhuān)利技術(shù)、內(nèi)部產(chǎn)生的品牌等。年報(bào)分析中覺(jué)察，局部上市公司在非同一把握下企業(yè)

7、合并中確認(rèn)了大額商譽(yù)，商譽(yù)占合并對(duì)價(jià)的比例高達(dá) 90%。大額商譽(yù)形成的可能緣由之一是上市公司未能充分識(shí)別和確認(rèn)被購(gòu)置方擁有的無(wú)形資產(chǎn)，導(dǎo)致應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的金額被直接計(jì)入商譽(yù)?！菜摹称髽I(yè)合并中或有對(duì)價(jià)確實(shí)認(rèn)與計(jì)量不正確近年來(lái)，上市公司在并購(gòu)交易中設(shè)置或有對(duì)價(jià)的安排日益普遍，尤其是業(yè)績(jī)補(bǔ)償條款多樣化。例如，企業(yè)合并協(xié)議中商定，假設(shè)購(gòu)置日后發(fā)生或有事項(xiàng)或滿(mǎn)足特定條件，購(gòu)置方有義務(wù)通過(guò)發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對(duì)價(jià)，或

8、者有權(quán)通過(guò)減 少尚未支付的剩余對(duì)價(jià)或要求返還局部已經(jīng)支付的對(duì)價(jià)等方式調(diào)減合并對(duì)價(jià)。依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相關(guān)規(guī)定，非同一把握下企業(yè)合并中，購(gòu)置方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議 中商定的或有對(duì)價(jià)作為合并對(duì)價(jià)的一局部，依據(jù)其在購(gòu)置日的公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)合并本錢(qián)。購(gòu)置日及后續(xù)會(huì)計(jì)期間對(duì)于或有對(duì)價(jià)的公允價(jià)值的計(jì)量均應(yīng)基于標(biāo)的企業(yè)將來(lái)業(yè)績(jī)推想情 況、或有對(duì)價(jià)支付方信用風(fēng)險(xiǎn)及償付力氣、其他方連帶擔(dān)保責(zé)任、貨幣的時(shí)間價(jià)值等因素予 以確定。年報(bào)分析覺(jué)察，大多數(shù)附有業(yè)績(jī)補(bǔ)償

9、條款的并購(gòu)交易在確定企業(yè)合并本錢(qián)時(shí)沒(méi)有考慮或有對(duì)價(jià)的影響，在購(gòu)置日及后續(xù)會(huì)計(jì)期間，將或有對(duì)價(jià)的公允價(jià)值簡(jiǎn)潔計(jì)量為零，且未披 露相關(guān)公允價(jià)值計(jì)量所承受的重要估量和推斷?！参濉澈喜?bào)表層面對(duì)集團(tuán)內(nèi)交易相關(guān)稅收影響的抵銷(xiāo)和調(diào)整不正確合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍內(nèi)的企業(yè)間轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵 銷(xiāo)。但是，對(duì)于因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而繳納的土地增值稅，由于是法定事項(xiàng)，在集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓 土地使用權(quán)繳納土地增值稅可以抵減將來(lái)稅金的權(quán)利已經(jīng)成立的狀

10、況下，該事項(xiàng)與未實(shí)現(xiàn)內(nèi) 部交易損益不同，原則上不應(yīng)抵銷(xiāo)。年報(bào)分析覺(jué)察，局部上市公司將集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓土地使用 權(quán)繳納的土地增值稅直接按內(nèi)部交易抵銷(xiāo)。需要說(shuō)明的是，考慮到土地增值稅的特別性，對(duì) 于并非作為自用的內(nèi)部土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)诠懒繉⑾鳒p將來(lái)繳納土地增值稅稅金的狀況下， 可以列報(bào)為資產(chǎn)。此外，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍內(nèi)的公司間發(fā)生交易，其中一方將自產(chǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售給另一方，如依據(jù)稅法規(guī)定，出售方屬增值稅免稅工程，銷(xiāo)售自產(chǎn)產(chǎn)品免征增值稅，而購(gòu)入方屬增