簡(jiǎn)介：合并財(cái)務(wù)報(bào)表,大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所2016年10月,主要內(nèi)容,一、總則二、合并范圍三、合并程序四、特殊交易的會(huì)計(jì)處理五、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的建議,2,3,一、總則,4,合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。母公司，是指控制一個(gè)或一個(gè)以上主體（含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等,下同）的主體。子公司，是指被母公司控制的主體。,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義,5,合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分1、合并資產(chǎn)負(fù)債表；2、合并利潤(rùn)表；3、合并現(xiàn)金流量表；4、合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；5、附注。企業(yè)集團(tuán)中期期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，至少應(yīng)當(dāng)包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表和附注。,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍,6,母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的。如果母公司是投資性主體，則母公司只能把為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括那些通過(guò)投資性主體所間接控制的主體，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主體,7,二、合并范圍,合并范圍的判斷標(biāo)準(zhǔn),除了母公司是投資性主體，且不為其投資活動(dòng)提供服務(wù)的子公司外，其他投資應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)納入合并范圍?？刂疲侵竿顿Y方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。準(zhǔn)則所稱(chēng)相關(guān)活動(dòng)，是指對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。被投資方的相關(guān)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售和購(gòu)買(mǎi)、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)和處置、研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)以及融資活動(dòng)等。,9,控制三要素之間的關(guān)系,控制的綜合判斷,控制的綜合判斷,投資方應(yīng)當(dāng)在綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況的基礎(chǔ)上對(duì)是否控制被投資方進(jìn)行判斷。一旦相關(guān)事實(shí)和情況的變化導(dǎo)致對(duì)控制定義所涉及的相關(guān)要素發(fā)生變化的，投資方需重新評(píng)估控制能力。,控制的綜合判斷,相關(guān)事實(shí)和情況主要包括（一）被投資方的設(shè)立目的。（二）被投資方的相關(guān)活動(dòng)以及如何對(duì)相關(guān)活動(dòng)作出決策。（三）投資方享有的權(quán)利是否使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)。（四）投資方是否通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)。（五）投資方是否有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。（六）投資方與其他方的關(guān)系。,12,投資方享有現(xiàn)時(shí)權(quán)利使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)，而不論其是否實(shí)際行使該權(quán)利，視為投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力（準(zhǔn)則第九條）。,識(shí)別相關(guān)活動(dòng),,誰(shuí)（如有）目前有權(quán)利主導(dǎo)這些活動(dòng),誰(shuí)擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,,權(quán)力來(lái)源于權(quán)利,控制的綜合判斷,13,相關(guān)活動(dòng)是指對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)（準(zhǔn)則第七條），如商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售和購(gòu)買(mǎi)；金融資產(chǎn)的管理；資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)和處置；研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)；融資活動(dòng)，包括確定資本結(jié)構(gòu)和獲取融資。,在實(shí)務(wù)中，被投資方設(shè)立的目的和設(shè)計(jì)的不同意味著“相關(guān)活動(dòng)”亦各不相同。,當(dāng)兩個(gè)或兩個(gè)以上投資方能夠分別單方面主導(dǎo)被投資方的不同相關(guān)活動(dòng)時(shí)，能夠主導(dǎo)對(duì)被投資方回報(bào)產(chǎn)生最重大影響的活動(dòng)的一方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,控制的綜合判斷,14,投資人在判斷是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力時(shí)，應(yīng)當(dāng)僅考慮與被投資方相關(guān)的實(shí)質(zhì)性權(quán)力，包括自身?yè)碛械暮推渌顿Y人擁有的實(shí)質(zhì)性權(quán)力。實(shí)質(zhì)性權(quán)利，是指持有人在對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策時(shí)有實(shí)際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利（準(zhǔn)則第十一條）。判斷一項(xiàng)權(quán)利是否為是否為實(shí)質(zhì)性權(quán)利，應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)因素，包括權(quán)利持有人行使該項(xiàng)權(quán)利是否存在財(cái)務(wù)、價(jià)格、條款、機(jī)制、信息、運(yùn)營(yíng)、法律法規(guī)等方面的障礙。,實(shí)質(zhì)性權(quán)利,15,當(dāng)權(quán)利由多方持有或者行權(quán)時(shí)需要多方同意的情形時(shí)，是否存在實(shí)際可行的機(jī)制使得這些權(quán)利持有人在其意愿的情況下能夠一致行權(quán)；權(quán)利持有人能否從行權(quán)中獲利等。某些情況下，其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利有可能會(huì)阻止投資方對(duì)被投資方的控制。這種實(shí)質(zhì)性權(quán)利既包括提出議案與供決策的主動(dòng)性權(quán)利，也包括對(duì)自己提出議案作出決策的被動(dòng)性權(quán)利。,實(shí)質(zhì)性權(quán)利,16,僅享有保護(hù)性權(quán)利的投資方不擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。保護(hù)性權(quán)利，是指僅為了保護(hù)權(quán)利持有人利益卻沒(méi)有賦予持有人對(duì)相關(guān)活動(dòng)決策權(quán)的一項(xiàng)權(quán)利。保護(hù)性權(quán)利通常僅適用于被投資方發(fā)生根本性改變或某些特殊例外的情況發(fā)生的時(shí)候才能夠行使，它既沒(méi)有賦予其持有人對(duì)被投資方擁有權(quán)力，也不能阻止其他方對(duì)被投資方擁有權(quán)力。通常包括股東會(huì)行使的修改章程，增加或減少注冊(cè)資本，發(fā)行公司債券，公司合并、分立、結(jié)算或變更公司形式等事項(xiàng)的表決權(quán)。,保護(hù)性權(quán)利,17,擁有權(quán)力的通常情形,除非有確鑿證據(jù)表明其不能主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)，下列情況，表明投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力1、投資方持有被投資方半數(shù)以上的表決權(quán)。2、投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但是通過(guò)與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)的。,18,擁有權(quán)力的特殊情形,投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但綜合考慮下列事實(shí)和情況后，判斷投資方持有的表決權(quán)足以使其目前有能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的，視為投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力1、投資方持有的表決權(quán)相對(duì)于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度。2、投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權(quán)，如可轉(zhuǎn)換公司債券、可執(zhí)行認(rèn)股證等。3、其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利。4、被投資方以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實(shí)和情況。,19,擁有權(quán)力的特殊情形,當(dāng)表決權(quán)不能對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響是，如僅與被投資方的日常行政管理活動(dòng)有關(guān)，并且被投資方的相關(guān)活動(dòng)由合同安排所決定，投資方需要評(píng)估這些合同安排，以評(píng)估其享有的權(quán)利是否足夠使其擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。,20,判斷擁有權(quán)力應(yīng)考慮的事項(xiàng),某些情況下，投資方可能難以判斷其享有的權(quán)利是否足以使其擁有對(duì)被投資方的權(quán)利。在這種情形下，投資方應(yīng)當(dāng)考慮其具有實(shí)際能力以單方面主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的證據(jù)，從判斷其是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。具體考慮的因素包括但不限于下列事項(xiàng)1、投資方能否任命或批準(zhǔn)被投資方的關(guān)鍵管理人員。2、投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易。3、投資方能否掌控被投資方董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)成員的任命程序，或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得代理權(quán)。4、投資方與被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)中的成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。,21,特殊關(guān)系,投資方與被投資方之間存在某種特殊關(guān)系時(shí)，在評(píng)價(jià)投資方是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力時(shí)，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮這種特殊關(guān)系的影響。特殊關(guān)系通常包括1、被投資方的關(guān)鍵管理人員是投資方的現(xiàn)任或前任員工。2、被投資方的經(jīng)營(yíng)依賴(lài)于投資方。3、被投資方活動(dòng)的重大部分有投資方參與其中或者是以投資方的名義進(jìn)行。4、投資方自被投資方承擔(dān)可變回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)或享有可變回報(bào)的收益遠(yuǎn)超過(guò)其持有的表決權(quán)或其他類(lèi)似權(quán)利的比例等。,22,投資方自投資方取得的回報(bào)可能會(huì)隨著被投資方業(yè)績(jī)而變動(dòng)的，視為享有可變回報(bào)。投資方應(yīng)當(dāng)基于合同安排的實(shí)質(zhì)而非回報(bào)的法律形式對(duì)回報(bào)的可變性進(jìn)行評(píng)價(jià)。承擔(dān)可變回報(bào)的實(shí)例股利、固定利率債券的利息收益（使投資方承擔(dān)發(fā)行人的信用風(fēng)險(xiǎn)）、浮動(dòng)利率債券的利息收益、被投資方經(jīng)濟(jì)利益的其他分配、投資方對(duì)被投資方的投資的價(jià)值變動(dòng)。其他利益持有方無(wú)法得到的回報(bào)。例如，投資方將自身資產(chǎn)與被投資方的資產(chǎn)整合以實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，達(dá)到節(jié)約成本的目的；投資方通過(guò)參與被投資方保證稀缺資源的供應(yīng)、獲得專(zhuān)有技術(shù)或限制被投資方某些運(yùn)營(yíng)或資產(chǎn)，從而提高投資方其他資產(chǎn)的價(jià)值。,可變回報(bào),23,投資方是否有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額,權(quán)力,可變回報(bào),對(duì)被投資方擁有權(quán)力，但無(wú)法通過(guò)該權(quán)力獲得可變回報(bào),能夠享有來(lái)自被投資方的可變回報(bào)，但不能運(yùn)用其權(quán)力主導(dǎo)對(duì)被投資方回報(bào)產(chǎn)生最重大影響的相關(guān)活動(dòng),,控制,,,權(quán)力與回報(bào)的聯(lián)系,24,投資方在判斷是否控制被投資方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其自身是以主要責(zé)任人還是代理人的身份行使決策權(quán)，在其他方擁有決策權(quán)的情況下，還需要確定其他方是否以代理人的身份代為行使決策權(quán)。代理人僅代表主要責(zé)任人行使決策權(quán)，不控制被投資方。投資方將被投資方相關(guān)活動(dòng)的決策權(quán)委托給代理人的，應(yīng)當(dāng)將該決策權(quán)視為自身直接持有。,代理人與主要責(zé)任人,25,在確定決策者是否為代理人時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮該決策者與被投資方以及其他投資方之間的關(guān)系。1、存在單獨(dú)一方擁有實(shí)質(zhì)性權(quán)利可以無(wú)條件罷免決策者的，該決策者為代理人。2、除“1”以外的情況下，應(yīng)當(dāng)綜合考慮決策者對(duì)被投資方的決策權(quán)范圍、其他投資人享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利、決策者的薪酬水平、決策者因持有被投資方的其他權(quán)益而承擔(dān)可變回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),代理人的判斷,對(duì)控制的持續(xù)評(píng)估,權(quán)力可變回報(bào)權(quán)力與可變回報(bào)之間的聯(lián)系,發(fā)生變化,重新評(píng)估控制,26,27,投資方通常應(yīng)當(dāng)對(duì)是否控制被投資方整體進(jìn)行判斷。但在少數(shù)情況下，如果有確鑿證據(jù)表明同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，投資方應(yīng)當(dāng)將被投資方的一部分（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“該部分”）視為被投資方可分割的部分（單獨(dú)主體），進(jìn)而判斷是否控制該部分（單獨(dú)主體）1、該部分的資產(chǎn)是償付該部分負(fù)債或該部分其他權(quán)益的唯一來(lái)源，不能用于償還該部分以外的被投資方的其他負(fù)債；2、除與該部分相關(guān)的各方外，其他方不享有與該部分資產(chǎn)相關(guān)的權(quán)利，也不享有與該部分資產(chǎn)剩余現(xiàn)金流量相關(guān)的權(quán)利。,可分割的單獨(dú)主體,28,例子甲公司和乙公司在2013年底成立了一家合營(yíng)企業(yè)丙公司，生產(chǎn)和銷(xiāo)售一種特殊的熒光材料M。2014年，甲公司向繼續(xù)投資熒光材料的高端產(chǎn)品M1，綜合考慮后，甲公司計(jì)劃在丙公司下面設(shè)立項(xiàng)目部,專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)M1產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。該項(xiàng)目部資金全部由甲提供；獨(dú)立核算，利潤(rùn)全部歸屬于甲公司；項(xiàng)目部所有資產(chǎn)和負(fù)債全部歸屬甲公司；項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策等相關(guān)活動(dòng)全部由甲公司作出。,可分割的單獨(dú)主體,29,母公司應(yīng)當(dāng)將其全部分子公司（包括母公司所控制的單獨(dú)主體）納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。,母公司屬于投資性主體,30,當(dāng)母公司同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)，該母公司屬于投資性主體1、該公司是以向投資者提供投資管理服務(wù)為目的，從一個(gè)或多個(gè)投資者處獲取資金。2、該公司的唯一經(jīng)營(yíng)目的，是通過(guò)資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報(bào)。3、該公司按照公允價(jià)值對(duì)幾乎所有投資的業(yè)績(jī)進(jìn)行考量和評(píng)價(jià)。,母公司屬于投資性主體的判斷,31,母公司屬于投資性主體的，通常情況下應(yīng)當(dāng)符合下列所有特征1、擁有一個(gè)以上投資。2、擁有一個(gè)以上投資者。3、投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方。4、其所有者權(quán)益以股權(quán)或類(lèi)似權(quán)益方式存在。,母公司屬于投資性主體的特征,32,投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括哪些通過(guò)投資性主體間接控制的主體，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。,母公司控制投資性主體,33,當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí)，除僅將為其投資活動(dòng)提供服務(wù)的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘?duì)其他子公司不再予以合并，并參照本準(zhǔn)則第四十九條的規(guī)定，按照視同在轉(zhuǎn)變?nèi)仗幹米庸镜Ａ羰Ｓ喙蓹?quán)的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)為投資性主體,34,當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時(shí)，應(yīng)將原來(lái)未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍內(nèi)的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)蘸喜⒎秶?，原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍內(nèi)的子公司在轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r(jià)值視同為購(gòu)買(mǎi)的交易對(duì)價(jià)。,母公司由投資性主體轉(zhuǎn)為非投資性主體,35,三、合并程序,36,母公司應(yīng)當(dāng)以自身和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，依據(jù)相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)要求，按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。,合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ),37,1、匯總母公司與子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和現(xiàn)金流量等項(xiàng)目。2、抵消母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額。3、抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易及往來(lái)。4、站在企業(yè)集團(tuán)角度對(duì)特殊交易事項(xiàng)予以調(diào)整。,合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ),38,母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整，或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。,統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策,39,母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會(huì)計(jì)期間，使子公司采用的會(huì)計(jì)期間與母公司保持一致。子公司所采用的會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整，或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)期間另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。,統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間,40,在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，子公司除了應(yīng)當(dāng)向母公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)向母公司提供下列有關(guān)資料1、采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策及其影響金額。2、與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間的說(shuō)明。3、與母公司、其他子公司之間的發(fā)生的所有內(nèi)部交易的統(tǒng)計(jì)表及相關(guān)資料。4、所有者權(quán)益變動(dòng)的有關(guān)資料。5、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其他資料。,子公司應(yīng)提供的資料,41,合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響后，由母公司合并編制。合并資產(chǎn)負(fù)債表須抵消的內(nèi)容,合并資產(chǎn)負(fù)債表,42,1、母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷(xiāo)，同時(shí)抵銷(xiāo)相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。子公司持有母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)集團(tuán)的庫(kù)存股，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“減庫(kù)存股”項(xiàng)目列示。子公司相互之間持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資的抵銷(xiāo)方法，將長(zhǎng)期股權(quán)投資與其對(duì)應(yīng)的子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷(xiāo)。,合并資產(chǎn)負(fù)債表抵消事項(xiàng),43,2、母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷(xiāo)，同時(shí)抵銷(xiāo)相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。3、母公司與子公司、子公司相互之間銷(xiāo)售商品（或提供勞務(wù)，下同）或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)等計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益相關(guān)的部分應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。,合并資產(chǎn)負(fù)債表抵消事項(xiàng),44,4、母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。5、因抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在所屬納稅主體的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。,合并資產(chǎn)負(fù)債表抵消事項(xiàng),45,子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示。,少數(shù)股東權(quán)益,46,合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并利潤(rùn)表的影響后，由母公司合并編制。合并利潤(rùn)表須抵消的內(nèi)容,合并利潤(rùn)表,47,1、母公司與子公司、子公司相互之間銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。母公司與子公司、子公司相互之間銷(xiāo)售商品，期末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售的，應(yīng)當(dāng)將購(gòu)買(mǎi)方的營(yíng)業(yè)成本與銷(xiāo)售方的營(yíng)業(yè)收入相互抵銷(xiāo)。母公司與子公司、子公司相互之間銷(xiāo)售商品，期末未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的，在抵銷(xiāo)銷(xiāo)售商品的營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)收入的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵銷(xiāo)。,合并利潤(rùn)表抵消事項(xiàng),48,2、在對(duì)母公司與子公司、子公司相互之間銷(xiāo)售商品形成的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益進(jìn)行抵銷(xiāo)的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊額或無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益相關(guān)的部分進(jìn)行抵銷(xiāo)。3、母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方債券所產(chǎn)生的投資收益、利息收入及其他綜合收益等，應(yīng)當(dāng)與其相對(duì)應(yīng)的發(fā)行方利息費(fèi)用相互抵銷(xiāo)。,合并利潤(rùn)表抵消事項(xiàng),49,4、母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。5、母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對(duì)合并利潤(rùn)表的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。,合并利潤(rùn)表抵消事項(xiàng),50,子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)項(xiàng)目下以“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目列示。子公司當(dāng)期綜合收益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中綜合收益總額項(xiàng)目下以“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項(xiàng)目列示。,少數(shù)股東損益與少數(shù)股東綜合收益,51,母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷(xiāo)“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”。子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷(xiāo)。子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷(xiāo)。,內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益,52,子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。,少數(shù)股東權(quán)益為負(fù)數(shù),53,合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并現(xiàn)金流量表的影響后，由母公司合并編制。本準(zhǔn)則提及現(xiàn)金時(shí)，除非同時(shí)提及現(xiàn)金等價(jià)物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。編制合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)符合下列要求,合并現(xiàn)金流量表,54,1、母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。2、母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益、利息收入收到的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金相互抵銷(xiāo)。3、母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。,合并現(xiàn)金流量表的抵消事項(xiàng),55,4、母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。5、母公司與子公司、子公司相互之間處臵固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，應(yīng)當(dāng)與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷(xiāo)。6、母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。,合并現(xiàn)金流量表的抵消事項(xiàng),56,合并所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動(dòng)表為基礎(chǔ)，在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的影響后，由母公司合并編制。合并所有者權(quán)益變動(dòng)表也可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表進(jìn)行編制。有少數(shù)股東的，應(yīng)當(dāng)在合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中增加“少數(shù)股東權(quán)益”欄目，反映少數(shù)股東權(quán)益變動(dòng)的情況。,合并所有者權(quán)益變動(dòng)表,57,1、母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷(xiāo)。子公司持有母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及子公司相互之間持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第三十條規(guī)定處理。2、母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。3、母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。,合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的抵消事項(xiàng),58,母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表的期初數(shù)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，視同合并后的報(bào)告主體自最終控制人開(kāi)始控制時(shí)點(diǎn)起一直存在。因非同一控制下企業(yè)合并或其他方式增加的子公司，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不需調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表期初數(shù)。,通過(guò)企業(yè)合并增加子公司的合并報(bào)表處理,59,母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不需調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表期初數(shù)。母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。,處置子公司對(duì)合并報(bào)表的影響,60,1、A公司于2009年7月1日用730,000元銀行存款取得了B公司90的股份。合并前，兩家公司是相互獨(dú)立的公司（非同一控制下）。合并日，B公司賬面的股東權(quán)益為700,000元，其中股本500,000元、資本公積100,000元、盈余公積80,000元、未分配利潤(rùn)20,000元。2、合并日，B公司的固定資產(chǎn)評(píng)估增值40,000元（剩余使用年限為4年），其他可以辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債的公允價(jià)值均與帳面價(jià)值相同。,示例合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制,資料,61,3、合并后，兩家公司有關(guān)存貨的內(nèi)部交易資料如下2010年內(nèi)部銷(xiāo)售存貨（成本225,000）300,0002010年期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)30,0002010年期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)37,5002010年購(gòu)貨方尚欠銷(xiāo)貨方貨款50,0004、2010年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)320,000元，發(fā)放現(xiàn)金股利120,000元，提取盈余公積200,000元。要求編制2010年度合計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。,示例合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制（續(xù)）,資料,62,示例合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制（續(xù)）,63,示例合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制（續(xù)）,64,0、投資日確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資借長(zhǎng)期股權(quán)投資730,000貸銀行存款730,0001、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（截止年初累計(jì)差異）借長(zhǎng)期股權(quán)投資407,438貸投資收益165,188期初未分配利潤(rùn)242,250,合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整與抵消分錄（順?shù)N）,65,2、調(diào)整為公允價(jià)值（期末未攤銷(xiāo)數(shù)）借固定資產(chǎn)35,000商譽(yù)64,000貸未攤銷(xiāo)價(jià)差95,500少數(shù)股東權(quán)益3,500,合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整與抵消分錄（順?shù)N）,66,3、本期未攤銷(xiāo)價(jià)差攤銷(xiāo)借期間費(fèi)用10,000貸固定資產(chǎn)（凈值）10,000,合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整與抵消分錄（順?shù)N）,67,68,4、內(nèi)部交易收入與成本抵消借營(yíng)業(yè)收入300,000貸營(yíng)業(yè)成本300,000,合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整與抵消分錄（順?shù)N）,69,5、確認(rèn)期初已實(shí)現(xiàn)損益借長(zhǎng)期股權(quán)投資300,000貸營(yíng)業(yè)成本300,0006、確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)期初遞延所得稅借所得稅費(fèi)用7，500（3000025）貸長(zhǎng)期股權(quán)投資6,750少數(shù)股東收益750,合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整與抵消分錄（順?shù)N）,70,7、遞延期末未實(shí)現(xiàn)損益借營(yíng)業(yè)成本37,500貸存貨37,5008、遞延所得稅期末借遞延所得稅資產(chǎn)9,375貸所得稅費(fèi)用9,375,合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整與抵消分錄（順?shù)N）,71,9、投資收益抵消借投資收益273,188少數(shù)股東收益12,000貸對(duì)股東的分配12,000長(zhǎng)期股權(quán)投資165,188,合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整與抵消分錄（順?shù)N）,72,10、子公司提取盈余公積抵消借盈余公積200,000貸提取盈余公積200,000,合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整與抵消分錄（順?shù)N）,73,合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整不抵消分錄（順?shù)N）,11、期初長(zhǎng)期股權(quán)投資與期初子公司所有者權(quán)益抵消借股本500,000資本公積100,000盈余公積340,000期初未分配利潤(rùn)60,000未攤銷(xiāo)價(jià)差5,500貸長(zhǎng)期股權(quán)投資995,500少數(shù)股東收益100,000,74,12、確認(rèn)少數(shù)股東本期損益借少數(shù)股東損益31,1875貸少數(shù)股東權(quán)益31，1875,合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整與抵消分錄（順?shù)N）,75,合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整與抵消分錄（順?shù)N）,少數(shù)股東本期損益計(jì)算,76,13、內(nèi)部往來(lái)款抵消借應(yīng)付賬款50,000貸應(yīng)收賬款50,000,合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整與抵消分錄（順?shù)N）,77,少數(shù)股東權(quán)益驗(yàn)證,合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整與抵消分錄（順?shù)N）,78,合并利潤(rùn)及股東權(quán)益變動(dòng)表工作底稿,79,合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿1,80,合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿2,81,四、特殊交易的會(huì)計(jì)處理,82,母公司購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán),母公司購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股東擁有的子公司股權(quán)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)新取得的長(zhǎng)期

簡(jiǎn)介：美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異1在存貨成本的計(jì)算方法上，IFRS規(guī)定禁止使用后進(jìn)先出法。USGAAP規(guī)定可以采用后進(jìn)先出法。2在存貨減值的轉(zhuǎn)回上，IFRS規(guī)定在滿(mǎn)足一定的條件時(shí)﹐需予以轉(zhuǎn)回。USGAAP規(guī)定不可以轉(zhuǎn)回。3在現(xiàn)金流量表中收取和支付利息的分類(lèi)上，IFRS規(guī)定可包括在來(lái)自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量中。USGAAP規(guī)定必須歸類(lèi)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。4在工比例無(wú)法確定的建造合同上，IFRS規(guī)定成本收回法。USGAAP規(guī)定合同完工法。5在報(bào)告分部的基礎(chǔ)上，IFRS規(guī)定根據(jù)業(yè)務(wù)和地區(qū)劃分。USGAAP規(guī)定根據(jù)公司內(nèi)部向高層管理人員報(bào)告的信息組成進(jìn)行劃分﹐可以是也可以不是根據(jù)業(yè)務(wù)和地區(qū)劃分。6在廣場(chǎng)、廠(chǎng)房及設(shè)備的計(jì)量基礎(chǔ)上，IFRS規(guī)定可以使用重估價(jià)或歷史成本。如果是按重估價(jià)計(jì)量﹐會(huì)根據(jù)重估日的公允價(jià)值減之后的累計(jì)折舊和減值損失列示。USGAAP規(guī)定通常要求使用歷史成本。7在辭退福利上，IFRS規(guī)定沒(méi)有區(qū)分開(kāi)“特別”和其他辭退福利﹐在雇主表明承諾會(huì)支付時(shí)確認(rèn)辭退福利。USGAAP規(guī)定當(dāng)雇員接受了雇主提供的條件且金額能夠合理估計(jì)時(shí)﹐確認(rèn)“特別”（一次性）辭退福利；當(dāng)雇員很可能有權(quán)享有﹐且金額能夠合理估計(jì)時(shí)﹐確認(rèn)合約性辭退福利。8在確認(rèn)與既定福利相關(guān)的過(guò)去服務(wù)的成本上，IFRS規(guī)定立即確認(rèn)。USGAAP規(guī)定在剩余服務(wù)年限或生命期間攤銷(xiāo)。9在設(shè)定受益計(jì)劃中﹐最小應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額上，IFRS規(guī)定沒(méi)有最小的要求。USGAAP規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額最小為未注資的累積福利義務(wù)。10在養(yǎng)老金資產(chǎn)確認(rèn)上的限制上，IFRS規(guī)定確認(rèn)的養(yǎng)老金資產(chǎn)不能超過(guò)未確認(rèn)的過(guò)去服務(wù)成本、精算損失以及從該計(jì)劃返還資金或減少對(duì)計(jì)劃的未來(lái)提存金供款而得到的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值之總凈額。USGAAP規(guī)定對(duì)確認(rèn)的金額沒(méi)有這樣的限制。11在確認(rèn)縮減利得的時(shí)間上，IFRS規(guī)定當(dāng)有關(guān)企業(yè)有明確表示將福利計(jì)劃縮減﹐且已經(jīng)對(duì)外宣布時(shí)﹐確認(rèn)縮減利得和損失。USGAAP規(guī)定直到相關(guān)雇員被辭退或計(jì)劃被終止或修訂時(shí)﹐確認(rèn)縮減利得﹐時(shí)間可能在明確表示和宣布之后。12在福利計(jì)劃縮減產(chǎn)生的損益的計(jì)量上，IFRS規(guī)定縮減利得或損失包括設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值上的改變；計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值上的任何改變；以前未予確認(rèn)的任何相關(guān)精算利得和損失、因應(yīng)用過(guò)渡條款而未確認(rèn)的金額和過(guò)去服務(wù)成本的份額。USGAAP規(guī)定雖然未確認(rèn)精算利得或損失要按未確認(rèn)過(guò)渡性資產(chǎn)和負(fù)債的比例沖銷(xiāo)﹐但過(guò)渡期后的未確認(rèn)精算利得和損失并不受計(jì)劃縮減的影響。13在需要相當(dāng)時(shí)間完成的資產(chǎn)的借款成本上，IFRS規(guī)定資本化是可選擇的會(huì)計(jì)政策。USGAAP規(guī)定必須采用資本化的政策。在可予資本化的借款成本的類(lèi)型上，IFRS規(guī)定包括利息、某些輔助成本和作為利息調(diào)整的折算差額。USGAAP規(guī)定通常只包括利息。14在為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專(zhuān)門(mén)借款的暫時(shí)性投資收益上，IFRS規(guī)定抵減可予資本化的借款費(fèi)用。USGAAP規(guī)定一般不抵減可予資本化的借款費(fèi)用。15在投資者和聯(lián)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)政策不同上，IFRS規(guī)定必須統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策。USGAAP規(guī)定對(duì)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策沒(méi)有要求。16在惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的經(jīng)營(yíng)實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整上，IFRS規(guī)定在折算之前使用一般物價(jià)水平指數(shù)調(diào)整。USGAAP規(guī)定在惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中經(jīng)營(yíng)的實(shí)體必須使用母公司的功能貨幣（而不是其處于的惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的貨幣）編制其財(cái)務(wù)報(bào)表。17在合營(yíng)企業(yè)的投資上，IFRS規(guī)定允許使用權(quán)益法或比例合并法。USGAAP規(guī)定通常減值。31在農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、牲畜、果品和林產(chǎn)品的計(jì)量基礎(chǔ)上，IFRS規(guī)定采用公允價(jià)值﹐而公允價(jià)值的變動(dòng)會(huì)計(jì)入損益；USGAAP規(guī)定通常采用歷史成本﹐然而﹐已收割的及待售的農(nóng)產(chǎn)品和牲畜會(huì)按公允價(jià)值減銷(xiāo)售成本核算。32在保險(xiǎn)合同中的嵌入衍生工具上，IFRS規(guī)定當(dāng)嵌入衍生工具的特征和風(fēng)險(xiǎn)與主合同沒(méi)有緊密關(guān)系及其價(jià)值與保險(xiǎn)合同的價(jià)值有相互關(guān)系時(shí)則不需要單獨(dú)列示﹐并作為衍生工具核算。USGAAP規(guī)定這樣的衍生工具必須單獨(dú)予以核算。在最初分類(lèi)為持有待售資產(chǎn)時(shí)的計(jì)量上，IFRS規(guī)定累積的匯兌差額保留在權(quán)益中。USGAAP規(guī)定累積的匯兌差額從權(quán)益中重新分配到持有待售資產(chǎn)的價(jià)值中。33在終止經(jīng)營(yíng)的定義上，IFRS規(guī)定業(yè)務(wù)或地區(qū)報(bào)告分部或其主要組成部分。USGAAP規(guī)定報(bào)告分部、經(jīng)營(yíng)分部、報(bào)告單位、子公司、或一組資產(chǎn)（比在B的定義較少限制）。在終止經(jīng)營(yíng)的列報(bào)上，IFRS規(guī)定終止經(jīng)營(yíng)的稅后損益應(yīng)在收益表上列報(bào)。USGAAP規(guī)定終止經(jīng)營(yíng)的稅前和稅后損益應(yīng)在收益表上列報(bào)。

簡(jiǎn)介：稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及成因分析摘要眾所周知目前我國(guó)稅法于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一定的差異。有的甚至相沖突特別是新頒布后。從某種程度上說(shuō)這種差異正日益擴(kuò)大。使得企業(yè)不得不增加成本進(jìn)行納稅調(diào)整。那么是什么原因?qū)е聝烧弋a(chǎn)生差異呢有什么方法解決他們兩者產(chǎn)生的差異嗎這些問(wèn)題的解決都需要從兩者最基本的原則談起。本文以?xún)烧叩木唧w規(guī)定為背景立足與實(shí)際從資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益等六要素來(lái)分析兩者產(chǎn)生的差異及其原因并提出協(xié)調(diào)方法。關(guān)鍵詞稅法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異方法一、產(chǎn)生差異的具體表現(xiàn)（一）在資產(chǎn)要素中，存在入賬價(jià)值、折舊與攤銷(xiāo)、收入處理、減值準(zhǔn)備等方面的差異。1、資產(chǎn)入賬價(jià)值的差異。會(huì)計(jì)處理通常按實(shí)際支出或?qū)嶋H價(jià)值作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而稅法上除按實(shí)際支出作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值外，還強(qiáng)調(diào)按完全價(jià)值作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如企業(yè)在接受投資、接受捐贈(zèng)時(shí)取得的固定資產(chǎn)及盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理均按實(shí)際價(jià)值入賬，稅法上則要求按完全價(jià)值入賬；又如以債務(wù)重組方式或非貨幣性交易方式取得的資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理一般按原資產(chǎn)的賬面價(jià)值入賬，而按稅法要求一般應(yīng)按取得資產(chǎn)的公允價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值入賬。2、資產(chǎn)折舊與攤銷(xiāo)的差異。會(huì)計(jì)處理通常強(qiáng)調(diào)加速折舊與提前攤銷(xiāo)資產(chǎn)，而稅法則要加上一些限制性條件。如固定資產(chǎn)折舊，會(huì)計(jì)上規(guī)定折舊方法、折舊年限和殘值估計(jì)、應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍等企業(yè)可以自主決定，而稅法上卻明確規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如與稅法規(guī)定不一致，計(jì)稅時(shí)應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)整；又如待攤費(fèi)用，會(huì)計(jì)上規(guī)定如果待攤費(fèi)用的項(xiàng)目不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法則強(qiáng)調(diào)要按規(guī)定期限如實(shí)攤銷(xiāo)；又如無(wú)形資產(chǎn)，要是合同和法律沒(méi)有規(guī)定受益年限，會(huì)計(jì)處理攤銷(xiāo)期限沒(méi)有超過(guò)十年，稅法則規(guī)定攤銷(xiāo)期限不得少于十年；還有待處理財(cái)產(chǎn)損失，會(huì)計(jì)處理強(qiáng)調(diào)期末必須處理完畢，稅法則強(qiáng)調(diào)應(yīng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理，未經(jīng)批準(zhǔn)不得處理。時(shí)不納稅，待接受的捐贈(zèng)資產(chǎn)出售或清理時(shí)再按規(guī)定計(jì)算納稅，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)接受現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)都應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。2、轉(zhuǎn)增資本的差異。會(huì)計(jì)上企業(yè)以資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本或股本，只需按確定的金額直接轉(zhuǎn)賬，而稅法則對(duì)屬于個(gè)人所得稅征稅所得的部分，要求企業(yè)按規(guī)定計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅稅額并作相應(yīng)的賬務(wù)處理。（四）在收入要素中，主要存在收入、銷(xiāo)售額、應(yīng)稅收入、收入確認(rèn)等方面差異。1、收入的差異。會(huì)計(jì)上的收入是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中形成的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，而稅法上的收入在計(jì)算流轉(zhuǎn)稅時(shí)與會(huì)計(jì)上的收入口徑基本相同，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)屬于廣義的收入概念，包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入等內(nèi)容。2、銷(xiāo)售額的差異。會(huì)計(jì)上的銷(xiāo)售額是指銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)而取得的價(jià)款，不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項(xiàng)，而稅法上的應(yīng)稅銷(xiāo)售額包括價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其中價(jià)外費(fèi)用部分包括代墊款項(xiàng)和代收款項(xiàng)等多方面的內(nèi)容。3、應(yīng)稅收入的差異。會(huì)計(jì)上的商品銷(xiāo)售收入或勞務(wù)收入是指企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)而取得的收入，稅法上的應(yīng)稅收入既包括企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)取得的收入，還包括稅法規(guī)定應(yīng)視同銷(xiāo)售行為確認(rèn)的應(yīng)稅收入，如現(xiàn)行增值稅規(guī)定的八種視同貨物銷(xiāo)售行為應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)稅收入，以及會(huì)計(jì)上大量的非貨幣性交易和非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)稅收入等，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種也有視同銷(xiāo)售的規(guī)定。4、收入確認(rèn)的差異。會(huì)計(jì)上規(guī)定商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)必須是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量等四個(gè)條件同時(shí)存在，勞務(wù)收入

簡(jiǎn)介：1附件企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號(hào)一、非同一控制下的企一、非同一控制下的企業(yè)合并中，合并中，購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)如何確如何確認(rèn)取得取得的被的被購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)方擁有的但在其有的但在其財(cái)務(wù)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中未確表中未確認(rèn)的無(wú)形的無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)答答非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方在對(duì)企業(yè)合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方擁有的但在其財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行充分辨認(rèn)和合理判斷，滿(mǎn)足以下條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)（一）源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利；（二）能夠從被購(gòu)買(mǎi)方中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或與相關(guān)合同、資產(chǎn)和負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露在非同一控制下的企業(yè)合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值及其公允價(jià)值的確定方法。二、企二、企業(yè)開(kāi)展信用開(kāi)展信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具相關(guān)工具相關(guān)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)如何當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處計(jì)處理理答答信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具，是指信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋合約、信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋?xiě){證及其他用于管理信用風(fēng)險(xiǎn)的信用衍生產(chǎn)品。信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋合約，是指交易雙方達(dá)成的、約定在未來(lái)一定期限內(nèi)，信用保護(hù)買(mǎi)方按照約定的標(biāo)準(zhǔn)和方式向信用保護(hù)賣(mài)方支付信3應(yīng)當(dāng)根據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具的分類(lèi)，分別按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)原保險(xiǎn)合同或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)再保險(xiǎn)合同以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)進(jìn)行列報(bào)。三、企三、企業(yè)采用附追索采用附追索權(quán)方式出售金融方式出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)，或?qū)⒊钟械慕?，或?qū)⒊钟械慕鹑谫Y產(chǎn)資產(chǎn)背書(shū)轉(zhuǎn)讓書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)欠?，是否?yīng)當(dāng)終止確止確認(rèn)該認(rèn)該金融金融資產(chǎn)資產(chǎn)答答企業(yè)對(duì)采用附追索權(quán)方式出售的金融資產(chǎn)，或?qū)⒊钟械慕鹑谫Y產(chǎn)背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑧?yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的規(guī)定，確定該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移。企業(yè)已將該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)判斷企業(yè)是否對(duì)該資產(chǎn)保留了控制，并根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。四、四、銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展同金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展同業(yè)代付代付業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)如何當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)行會(huì)計(jì)處計(jì)處理理答答銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托行（發(fā)起行、開(kāi)證行）與受托行（代付行）簽訂的代付業(yè)務(wù)協(xié)議條款判斷同業(yè)代付交易的實(shí)質(zhì)，按照融資資金的提供方不同以及代付本金和利息的償還責(zé)任不同，分別下列情況進(jìn)行處理

簡(jiǎn)介：企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入比較比較內(nèi)容企業(yè)所得稅收入增值稅、營(yíng)業(yè)稅收入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入（2006）財(cái)稅差異基本規(guī)定第一條規(guī)定除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)1、商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2、企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。銷(xiāo)售購(gòu)物卡問(wèn)題增值稅暫行條例規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條條例第十九條第一項(xiàng)規(guī)定的銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng)天；第四條銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008875號(hào)）第一條無(wú)“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”規(guī)定。這是因?yàn)橐环矫嫘露惙◤?qiáng)調(diào)的是“法人所得稅”，在同一法人主體內(nèi)的貨物轉(zhuǎn)移沒(méi)有發(fā)生所有權(quán)的改變，不用再確認(rèn)收入。不同的法人主體之間貨物的轉(zhuǎn)移發(fā)生了所有權(quán)的改變，必需確認(rèn)收入。所以只要強(qiáng)調(diào)所有權(quán)是否改變，不必再考慮“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，這里體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的立法原務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。商品商品需要需要安裝安裝和檢和檢驗(yàn)銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。委托委托代銷(xiāo)代銷(xiāo)銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天；銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。售后售后回購(gòu)回購(gòu)方式方式采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

簡(jiǎn)介：1企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南目錄企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則3企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨應(yīng)用指南9企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資10企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)用指南13企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn)15企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn)應(yīng)用指南17企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)18企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)應(yīng)用指南20企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)生物資產(chǎn)21企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)生物資產(chǎn)應(yīng)用指南24企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)26企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)用指南29企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換31企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)用指南33企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值35企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值應(yīng)用指南40企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬42企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬應(yīng)用指南44企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)企業(yè)年金基金46企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)企業(yè)年金基金應(yīng)用指南49企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付51企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付應(yīng)用指南53企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組55企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組應(yīng)用指南57企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)58企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)應(yīng)用指南60企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入62企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入應(yīng)用指南64企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同66企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助69企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助應(yīng)用指南70企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用72企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用應(yīng)用指南74企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅76企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅應(yīng)用指南79企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)外幣折算81企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)外幣折算應(yīng)用指南83企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并85企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并應(yīng)用指南88企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)租賃903企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第一章第一章總則總則第一條為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)包括公司，下同。第三條企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則。第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告又稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)告，下同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。第六條企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。第八條企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。第十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。第二章第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。第十三條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。第十四條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。第十五條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。第十七條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。第十八條企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。第十九條企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。第三章第三章資產(chǎn)資產(chǎn)

簡(jiǎn)介：1企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南目錄企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則3企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨應(yīng)用指南9企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資10企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)用指南13企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn)15企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn)應(yīng)用指南17企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)18企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)應(yīng)用指南20企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)生物資產(chǎn)21企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)生物資產(chǎn)應(yīng)用指南24企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)26企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)用指南29企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換31企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)用指南33企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值35企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值應(yīng)用指南40企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬42企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬應(yīng)用指南44企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)企業(yè)年金基金46企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)企業(yè)年金基金應(yīng)用指南49企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付51企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付應(yīng)用指南53企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組55企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組應(yīng)用指南57企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)58企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)應(yīng)用指南60企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入62企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入應(yīng)用指南64企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同66企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助69企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助應(yīng)用指南70企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用72企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用應(yīng)用指南74企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅76企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅應(yīng)用指南79企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)外幣折算81企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)外幣折算應(yīng)用指南83企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并853企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第一章第一章總則總則第一條為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)包括公司，下同。第三條企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則。第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告又稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)告，下同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。第六條企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。第八條企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。第十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。第二章第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。第十三條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。第十四條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。第十五條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。第十七條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。第十八條企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。第十九條企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。第三章第三章資產(chǎn)資產(chǎn)

簡(jiǎn)介：1附件企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2121號(hào)租賃租賃第一章總則第一條為了規(guī)范租賃的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。第二條租賃，是指在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對(duì)價(jià)的合同。第三條本準(zhǔn)則適用于所有租賃，但下列各項(xiàng)除外（一）承租人通過(guò)許可使用協(xié)議取得的電影、錄像、劇本、文稿等版權(quán)、專(zhuān)利等項(xiàng)目的權(quán)利，以出讓、劃撥或轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)。（二）出租人授予的知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入?？碧交蚴褂玫V產(chǎn)、石油、天然氣及類(lèi)似不可再生資源的租賃，承租人承租生物資產(chǎn)，采用建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交等方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、運(yùn)營(yíng)的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同，不適用本準(zhǔn)則。第二章租賃的識(shí)別、分拆和合并第一節(jié)第一節(jié)租賃的識(shí)別租賃的識(shí)別3該部分不屬于已識(shí)別資產(chǎn)，除非其實(shí)質(zhì)上代表該資產(chǎn)的全部產(chǎn)能，從而使客戶(hù)獲得因使用該資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益。第七條在評(píng)估是否有權(quán)獲得因使用已識(shí)別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在約定的客戶(hù)可使用資產(chǎn)的權(quán)利范圍內(nèi)考慮其所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。第八條存在下列情況之一的，可視為客戶(hù)有權(quán)主導(dǎo)對(duì)已識(shí)別資產(chǎn)在整個(gè)使用期間內(nèi)的使用（一）客戶(hù)有權(quán)在整個(gè)使用期間主導(dǎo)已識(shí)別資產(chǎn)的使用目的和使用方式。（二）已識(shí)別資產(chǎn)的使用目的和使用方式在使用期開(kāi)始前已預(yù)先確定，并且客戶(hù)有權(quán)在整個(gè)使用期間自行或主導(dǎo)他人按照其確定的方式運(yùn)營(yíng)該資產(chǎn)，或者客戶(hù)設(shè)計(jì)了已識(shí)別資產(chǎn)并在設(shè)計(jì)時(shí)已預(yù)先確定了該資產(chǎn)在整個(gè)使用期間的使用目的和使用方式。第二節(jié)第二節(jié)租賃的分拆和合并租賃的分拆和合并第九條合同中同時(shí)包含多項(xiàng)單獨(dú)租賃的，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將合同予以分拆，并分別各項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。合同中同時(shí)包含租賃和非租賃部分的，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃和非租賃部分進(jìn)行分拆，除非企業(yè)適用本準(zhǔn)則第十二條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，租賃部分應(yīng)當(dāng)分別按照本準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，非租賃部分應(yīng)當(dāng)按照其他適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)

簡(jiǎn)介：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和上市規(guī)則上市規(guī)則關(guān)聯(lián)方披露范圍比較關(guān)聯(lián)方披露范圍比較序號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上市規(guī)則上市規(guī)則比較分析比較分析1該企業(yè)的母公司直接或者間接控制上市公司的法人上市規(guī)則范圍大于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，且更具合理性2該企業(yè)的子公司上市規(guī)則未規(guī)定子公司為關(guān)聯(lián)方，更具合理性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義的關(guān)聯(lián)方之所以會(huì)有將子公司作為關(guān)聯(lián)方的失誤，是因?yàn)槲磮?jiān)持住從關(guān)聯(lián)原點(diǎn)關(guān)聯(lián)原點(diǎn)出發(fā)定義關(guān)聯(lián)方的原則。3與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。由直接或者間接控制上市公司的法人直接或者間接控制的除上市公司及其控股子公司以外的法人1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只規(guī)定了母公司母公司控制控制，上市規(guī)則規(guī)定了直接直接或者間接控制上市公司的法人或者間接控制上市公司的法人，從這個(gè)角度看上市規(guī)則范圍大于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定涵蓋了其他其他企業(yè)企業(yè)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅限于法人法人，未包括合伙、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等其他非法人企業(yè)，從這個(gè)角度看會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍大于上市規(guī)則。41對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。2對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方。1持有上市公司5以上股份的法人；2直接或間接持有上市公司5％以上股份的自然人；3中國(guó)證監(jiān)會(huì)、本所或者上市公司根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則認(rèn)定的其他與上市公司有特殊關(guān)系，可能導(dǎo)致上市公司利益對(duì)其傾斜的法人。4中國(guó)證監(jiān)會(huì)、本所或者上市公司根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則認(rèn)定的其他與上市公司有特殊關(guān)系，可能導(dǎo)致上市公司利益對(duì)其傾斜的自然人。1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則用的是概括的方式，上市規(guī)則用的是列舉加概括的方式。概括的優(yōu)點(diǎn)在于全面、利于實(shí)質(zhì)判斷；列舉的優(yōu)點(diǎn)是明確具體，但上市規(guī)則規(guī)定“根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則認(rèn)定”，防止了列舉方式的弊端。2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則用投資方投資方、上市規(guī)則用法人、自然人法人、自然人的概念。顯然上市規(guī)則遺漏了合伙、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等其他非法人企業(yè)，不如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的立法語(yǔ)言高妙。3會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義了共同控制和重大影響，上市規(guī)則則直接以5以上一并包含。5該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)是已經(jīng)淡出時(shí)代的概念，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或許9僅僅同受?chē)?guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。受同一國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)控制的，不因此而形成關(guān)聯(lián)關(guān)系，但該法人的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理或者半數(shù)以上的董事兼任上市公司董事、監(jiān)事或者高級(jí)管理人員的除外。兩者的精神相同，但上市規(guī)則顯然具有更具有操作性。10具有以下情形之一的法人或者自然人，視同為上市公司的關(guān)聯(lián)人（一）根據(jù)與上市公司或者其關(guān)聯(lián)人簽署的協(xié)議或者作出的安排，在協(xié)議或者安排生效后，或在未來(lái)十二個(gè)月內(nèi)，將具有第1013條或者第1015條規(guī)定的情形之一；（二）過(guò)去十二個(gè)月內(nèi)，曾經(jīng)具有第1013條或者第1015條規(guī)定的情形之一。上市規(guī)則此條僅僅適用于上市公司，其合理性無(wú)可置疑，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面對(duì)的范圍更廣，在標(biāo)準(zhǔn)上稍微放松是正確的。但擬上市公司在披露關(guān)聯(lián)方時(shí)依據(jù)上市規(guī)則的標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)然是有必要的。

簡(jiǎn)介：PRCGAAPVSUSGAAP111存貨存貨表1企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨的差異比較存貨的差異比較項(xiàng)目項(xiàng)目中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨成本確認(rèn)方法發(fā)出存貨的實(shí)際成本應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定不允許采用后進(jìn)先出法還允許采用后進(jìn)先出法存貨跌價(jià)轉(zhuǎn)回以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益禁止轉(zhuǎn)回禁止轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末存貨計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低孰低計(jì)量對(duì)于貴金屬類(lèi)存貨，即使存貨的可變現(xiàn)凈值大于大于存貨成本，也可采用可變現(xiàn)凈值計(jì)量存貨的價(jià)值4242長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資表2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資的差異比較長(zhǎng)期股權(quán)投資的差異比較項(xiàng)目項(xiàng)目中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益在股東權(quán)益凈資產(chǎn)中列示少數(shù)股東權(quán)益不在股東權(quán)益凈資產(chǎn)中列示，而是介于負(fù)債和股東權(quán)益凈資產(chǎn)之間同一控制下的企業(yè)合并在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本不區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的合并合營(yíng)方的合并財(cái)務(wù)報(bào)表投資企業(yè)對(duì)控制的子企業(yè)采用成本法核算。投資企業(yè)對(duì)被投資單位（聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)）具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算通常使用權(quán)益法核算。但建筑、石油天然氣行業(yè)可除外。不過(guò)，在購(gòu)入和擁有投資是專(zhuān)門(mén)為了在近期賣(mài)出時(shí)，則應(yīng)當(dāng)按照成本法核算43固定資產(chǎn)表3企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)的差異比較固定資產(chǎn)的差異比較項(xiàng)目項(xiàng)目中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則折舊方法改變會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，采用未來(lái)適用法處理（即不調(diào)整以前年度報(bào)表）會(huì)計(jì)政策的變更，采用追溯調(diào)整法（即調(diào)整以前年度報(bào)表）折舊方法年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法還允許加速折舊法PRCGAAPVSUSGAAP3確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核資產(chǎn)減值通常不允許轉(zhuǎn)回。如果消耗性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備使用成本模式，在其影響因素已經(jīng)消失時(shí)，可以轉(zhuǎn)回原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量為公允價(jià)值和賬面價(jià)值差額確定減值。通常不允許轉(zhuǎn)回商譽(yù)減值先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值與可收回金額比較。再比較包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值低于可收回金額的部分，確認(rèn)商譽(yù)的減值損失?？墒栈亟痤~資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者分兩步若包含商譽(yù)的同一報(bào)告單元的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值，則不需做減值；反之，再比較商譽(yù)的內(nèi)在公允價(jià)值與賬面價(jià)值，二者差異計(jì)入當(dāng)期減值損失45非貨幣性資產(chǎn)交換表5企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換的差異比較非貨幣性資產(chǎn)交換的差異比較項(xiàng)目項(xiàng)目中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則交易區(qū)分取消了同類(lèi)非貨幣性交易與不同類(lèi)非貨幣性交易的分類(lèi)，不對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行劃分將非貨幣性交易區(qū)分為同類(lèi)非貨幣性交易與不同類(lèi)非貨幣性交易。認(rèn)為在商品或勞務(wù)用于交換具有類(lèi)似性質(zhì)和相等價(jià)值的商品或勞務(wù)時(shí)，不符合商業(yè)交易實(shí)質(zhì)，不應(yīng)確認(rèn)交易的利得或損失公允價(jià)值計(jì)量該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入或換出的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，以公允價(jià)值計(jì)量。與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；不滿(mǎn)足條件的按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量所有的資產(chǎn)交換交易均應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量除非該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，此時(shí)以所放棄資產(chǎn)的賬面金額作為收到資產(chǎn)的成本。如果主體能可靠決定收到資產(chǎn)或放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)按所放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值作為收到資產(chǎn)的成本，除非取得資產(chǎn)的成本更加可靠確認(rèn)損益從換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量時(shí)，發(fā)生的補(bǔ)價(jià)用以增減換入資產(chǎn)的成本。不確認(rèn)收益或損失。以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，確認(rèn)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，直接計(jì)入當(dāng)期損益認(rèn)為在商品或勞務(wù)用于交換具有類(lèi)似性質(zhì)和相等價(jià)值的商品或勞務(wù)時(shí)，不符合商業(yè)交易實(shí)質(zhì)由于盈利過(guò)程沒(méi)有完成，不應(yīng)確認(rèn)交易的利得或損失。銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)用于交換不同的商品或勞務(wù)時(shí)，即非同類(lèi)資產(chǎn)的交換，差額計(jì)入損益46雇員薪酬、福利、獎(jiǎng)勵(lì)（職工薪酬、企業(yè)年金基金、股份支付）表6企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9101191011號(hào)雇員薪酬、福利、獎(jiǎng)勵(lì)差異的比較雇員薪酬、福利、獎(jiǎng)勵(lì)差異的比較項(xiàng)目項(xiàng)目中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解除勞動(dòng)關(guān)系企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，在滿(mǎn)足以下條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)給予職工補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（一）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施（二）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議分為三類(lèi)特定的一次性解雇福利，公司與員工溝通合同終止時(shí)確認(rèn)負(fù)債和損益。契約性解雇福利，預(yù)計(jì)員工服務(wù)期內(nèi)（EMPLOYEESWILLBEENTITLED）并可合理估計(jì)時(shí)確認(rèn)負(fù)債和損益員工自愿解雇福利，員工接受勞動(dòng)關(guān)系終止時(shí)確認(rèn)負(fù)債和損益

簡(jiǎn)介：I新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下債務(wù)重組的研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下債務(wù)重組的研究債務(wù)重組中稅務(wù)問(wèn)題的處理債務(wù)重組中稅務(wù)問(wèn)題的處理摘要為適應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同、經(jīng)濟(jì)全球化的要求，使會(huì)計(jì)信息能夠更加準(zhǔn)確、客觀地反映各種復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，2006年財(cái)政部對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，出臺(tái)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組。文章首先介紹了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組中債務(wù)重組的定義與方式。其次，對(duì)新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)行了比較分析，闡述了新舊準(zhǔn)則下債務(wù)重組的區(qū)別，具體包括債務(wù)重組定義變化、入賬價(jià)值在計(jì)量屬性上的變化、債務(wù)重組中損益處理方法的變化和債務(wù)重組披露要求的變化四個(gè)方面。研究表明，債務(wù)重組準(zhǔn)則變遷的突出特征是公允價(jià)值的引入，實(shí)質(zhì)就是國(guó)際趨同，從而保持了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性，更符合現(xiàn)實(shí)的需要。新債務(wù)重組準(zhǔn)則在“堵”了債務(wù)人通過(guò)債務(wù)重組將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給債權(quán)人這個(gè)“漏洞”的同時(shí)，仍客觀存在債權(quán)人向債務(wù)人轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的可能。再次，新準(zhǔn)則的出臺(tái)，大大減少了會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理之間的差異，并簡(jiǎn)化了債務(wù)重組業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整，文章由此對(duì)債務(wù)重組中的稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行探討，并舉例充分說(shuō)明了新準(zhǔn)則債務(wù)重組對(duì)稅務(wù)問(wèn)題的處理，具體包括以房地產(chǎn)抵償債務(wù)怎樣確定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，債務(wù)重組利得怎樣計(jì)算確認(rèn)，銷(xiāo)售債務(wù)重組資產(chǎn)怎樣確定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，債務(wù)重組中怎樣確認(rèn)增值稅的計(jì)稅價(jià)格和以自產(chǎn)產(chǎn)品等存貨產(chǎn)品清償債務(wù)這五個(gè)例子。最后，文章闡述了新準(zhǔn)則債務(wù)重組的優(yōu)越性及進(jìn)步性?！娟P(guān)鍵詞關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組稅務(wù)問(wèn)題III目錄中文摘要中文摘要ABSTRACT緒論1一一債務(wù)債務(wù)重組的定的定義與方式與方式1（一）債務(wù)重組的定義1（二）債務(wù)重組的方式1二新舊會(huì)二新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)則債務(wù)重組的區(qū)的區(qū)別2（一）“債務(wù)重組”定義的變化2（二）入賬價(jià)值在計(jì)量屬性上的變化2（三）債務(wù)重組中收益確認(rèn)的變化3（四）披露要求的變化3三三債務(wù)債務(wù)重組中稅中稅務(wù)問(wèn)題務(wù)問(wèn)題的處理4（一）以房地產(chǎn)抵償債務(wù)怎樣確定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額4（二）債務(wù)重組利得怎樣計(jì)算確認(rèn)5（三）銷(xiāo)售債務(wù)重組資產(chǎn)怎樣確定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額6（四）債務(wù)重組中怎樣確認(rèn)增值稅的計(jì)稅價(jià)格7（五）以自產(chǎn)產(chǎn)品等存貨產(chǎn)品清償債務(wù)8結(jié)論9參考文獻(xiàn)參考文獻(xiàn)10后記11

簡(jiǎn)介：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法差異的成因（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法目的上的不同1會(huì)計(jì)的目標(biāo)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是對(duì)企業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告。因此在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員必須以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度作為會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)繩，以反映企業(yè)單位相關(guān)的財(cái)務(wù)狀況，為該企業(yè)的股東、債權(quán)人、等財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀者提供完整、真實(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，使得財(cái)務(wù)報(bào)表使用者讓了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性以及企業(yè)的盈利情況。2稅法的目標(biāo)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這樣的大背景下，稅法以保證財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)等為作為目標(biāo)。其主要在于滿(mǎn)足國(guó)家自身的需要。所以稅法的規(guī)定帶有強(qiáng)制性，無(wú)償性，通過(guò)稅收杠桿對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控，以實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的提高以及社會(huì)分配制度的鞏固和發(fā)展。（二）會(huì)計(jì)和稅法要素的不同1會(huì)計(jì)要素根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定，將會(huì)計(jì)核算的對(duì)象分資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)這六大要素，這些要素的定義以及計(jì)量原則在準(zhǔn)則中也有所根據(jù)。2稅收實(shí)體法的要素稅收實(shí)體法的要素有納稅主體、征稅客體、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、稅率、減稅、免稅等要素。（三）會(huì)計(jì)和稅法在執(zhí)行規(guī)范上的不同會(huì)計(jì)的執(zhí)行規(guī)范會(huì)計(jì)的執(zhí)行主體的企業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員，不管是大的集團(tuán)公司還是中小型企業(yè)，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作一律嚴(yán)格地遵適用的相關(guān)會(huì)計(jì)制度；規(guī)范方面，會(huì)計(jì)制度的規(guī)范內(nèi)容主要是有關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)客觀公正，真實(shí)準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息；在執(zhí)行時(shí)間方面，會(huì)計(jì)原則要求會(huì)計(jì)工作必須具有及時(shí)性，企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須及時(shí)準(zhǔn)確的進(jìn)行記錄核算，以保證反映的財(cái)務(wù)信息是及時(shí)準(zhǔn)確的。稅法的執(zhí)行規(guī)范稅法的執(zhí)行主體主要是個(gè)級(jí)別的稅務(wù)機(jī)關(guān)；規(guī)范方面，稅法主要是協(xié)調(diào)國(guó)家與納稅人之間的關(guān)系；在執(zhí)行時(shí)間方面，稅法的執(zhí)行并不具有及時(shí)性，并不需要企業(yè)在每發(fā)生一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都馬上進(jìn)行稅款的計(jì)算，而是在有一定的時(shí)間限制下的納稅期間，由納稅的機(jī)關(guān)部門(mén)根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)資料，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納的稅款。二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的在核算中的表現(xiàn)（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法核算原則的不同1權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制要求企業(yè)不管款項(xiàng)是否實(shí)際收付，只要是企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)或者發(fā)生的收入和的費(fèi)用，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用予以確認(rèn)；但是如果收入和費(fèi)用不屬于當(dāng)期，就算企業(yè)在當(dāng)期發(fā)生了對(duì)該款項(xiàng)的收付，也不應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。這一原則的使用使得會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中產(chǎn)生了大量的應(yīng)記和遞延項(xiàng)目，這意味著核算過(guò)程中融入了大量的主觀估計(jì)、判斷成分。稅法在企業(yè)所得稅中明確了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。但是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)產(chǎn)生一些需要稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某些應(yīng)稅項(xiàng)目的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估計(jì)，因此稅法在執(zhí)行的過(guò)程中并不是完全體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制，具體的說(shuō)，稅法在企業(yè)的收入確認(rèn)上體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制，在費(fèi)用的扣除方面則是在一定程度上體現(xiàn)了收付實(shí)現(xiàn)制。如在所得稅的處理上，規(guī)定企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，當(dāng)期確定的預(yù)計(jì)負(fù)債，不得自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，因?yàn)槠髽I(yè)的負(fù)債按照實(shí)際成本計(jì)量。而內(nèi)可能發(fā)生的各種損耗、損失都要估計(jì)計(jì)入本期成本費(fèi)用，并且寧肯估高絕不估低；對(duì)于可能發(fā)生的收益則不計(jì)入本期收益；對(duì)資產(chǎn)計(jì)量時(shí)凡沒(méi)有可靠?jī)r(jià)格而需要估計(jì)的，寧肯估低絕不估高。會(huì)計(jì)貫徹這種國(guó)際公允的原則，目的是資本保全。對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，資本保全具有極其重要的意義。因?yàn)榉€(wěn)健可以降低利潤(rùn)，使所有者杜絕盲目樂(lè)觀情緒，防止利潤(rùn)分配侵蝕資本。特別對(duì)股份公司來(lái)說(shuō)，一旦虛增利潤(rùn)導(dǎo)致股利過(guò)高而侵蝕資本，就會(huì)損害長(zhǎng)期投資者的權(quán)益。但稅法計(jì)稅時(shí)是不承認(rèn)會(huì)計(jì)的“穩(wěn)健原則”的，對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)提的很多“減值準(zhǔn)備”，沒(méi)有經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)與核定是不承認(rèn)的。稅法對(duì)于企業(yè)某些過(guò)度“穩(wěn)健”行為可能視為避稅，要采取反避稅措施。稅法要堅(jiān)持“收支確定原則”，所謂“收支確定原則”是指納稅人取得的收入和可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)收取與支付，其金額必須是確定的，而且要取得合法憑證或經(jīng)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。這種差異的存在，也導(dǎo)致大量的企業(yè)納稅調(diào)整。7會(huì)計(jì)“重要性原則”與稅收“法定性原則”的差異會(huì)計(jì)要向相關(guān)的會(huì)計(jì)信息使用者提供經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，就必須堅(jiān)持“重要性原則”，應(yīng)當(dāng)反映重要的交易與事項(xiàng)，對(duì)信息使用者無(wú)關(guān)緊要的信息可以忽略；稅法不承認(rèn)會(huì)計(jì)的重要性原則，比如前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理。稅法在計(jì)稅時(shí)則堅(jiān)持“法定性原則”，即不區(qū)分企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和金額的大小，稅法規(guī)定征稅的一律征稅、稅法規(guī)定不征稅或者減免稅的一律不征稅或者給予減免稅。這也是稅法與會(huì)計(jì)的重大差異存在之處。8實(shí)質(zhì)重于形式原則會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的“實(shí)質(zhì)重于形式”，是指對(duì)交易與事項(xiàng)強(qiáng)調(diào)看經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)內(nèi)容，不看外在的法律形式。比如融資租入固定資產(chǎn)，法律形式上企業(yè)并沒(méi)有取得所有權(quán)，但從實(shí)質(zhì)上看，企業(yè)完全控制資產(chǎn)，擁有全部使用權(quán)，同自有固定資產(chǎn)沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別；稅法也堅(jiān)持“實(shí)質(zhì)重于形式”，但在理解內(nèi)涵上卻與會(huì)計(jì)存在重大差異，稅法是要求看經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要看其實(shí)質(zhì)，特別是實(shí)施反避稅措施，主要是看企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)質(zhì)是否屬于故意的避稅行為。但二者在貫徹這項(xiàng)原則時(shí)，實(shí)施依據(jù)又有重大差異。會(huì)計(jì)主要是靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來(lái)實(shí)施“實(shí)質(zhì)重于形式”，這里的“實(shí)質(zhì)”要靠會(huì)計(jì)人員理解、判斷，與會(huì)計(jì)人員自身業(yè)務(wù)能力相關(guān)；而稅法卻是依法律規(guī)定來(lái)衡量“實(shí)質(zhì)”，沒(méi)有法律規(guī)定的，稅務(wù)人員不能自行認(rèn)定實(shí)質(zhì)。比如稅務(wù)人員在認(rèn)定企業(yè)實(shí)施價(jià)格轉(zhuǎn)移避稅，要實(shí)施反避稅時(shí)，那就必須依據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第六章第41條的規(guī)定“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”。（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的計(jì)量屬性不同根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第四十二條的規(guī)定，會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)于資產(chǎn)的計(jì)量可以采用5種計(jì)量屬性。第四十三條又進(jìn)一步明確“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”。這樣一來(lái)，企業(yè)的資產(chǎn)一般采用歷史成本計(jì)量，但也可以根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定選擇適用的價(jià)值屬性。然而在這一點(diǎn)上，稅法在計(jì)稅時(shí)基本全部采用歷史成本計(jì)量，只有少數(shù)的稅法規(guī)定的特殊事項(xiàng)可以采用公允價(jià)值計(jì)量，以及只有當(dāng)企業(yè)有避稅的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)采用公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，這樣是為了稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠作反避稅的納稅調(diào)整。除了以上這2種情況稅法對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量都是是采用歷史

簡(jiǎn)介：1相關(guān)性與可靠性在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)相關(guān)性與可靠性在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)13016331張巖指導(dǎo)老師李軍（教授）摘要我國(guó)最新發(fā)布的39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中圍繞決策有用觀與國(guó)際接軌，更加重視相關(guān)性與可靠性。本文從會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)蓚€(gè)方面來(lái)反映相關(guān)性與可靠性在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下相關(guān)性與可靠性仍存在著兩難選擇。關(guān)鍵詞相關(guān)性；可靠性；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則THERELEVANCETHERELIABILITYMANIFESTINTHENEWACCOUNTINGPRINCIPLESABSTRACTCHINASLATESTRELEASEOFTHE39ENTERPRISESINACCOUNTINGSTARDSAROUNDTHEDECISIONMAKINGUSEFULCONCEPTWITHINTERNATIONALPRACTICEPAYMEATTENTIONTORELEVANCERELIABILITYTHISPAPERFROMACCOUNTINGRECOGNITIONACCOUNTANTMEASURESTWOASPECTSTOREFLECTTHEMANIFESTATIONTHATTHERELEVANCETHERELIABILITYINNEWACCOUNTINGPRINCIPLESUNDERTHENEWACCOUNTINGPRINCIPLETHERELEVANCETHERELIABILITYSTILLAREISFACINGTHEDILEMMAOFTHECHOICEKEYWDSRELIABILITYRELEVANCETHENEWACCOUNTINGPRINCIPLES一、相關(guān)性與可靠性的概念及關(guān)系（一）會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性RELEVANCE會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性指的是與決策相關(guān)它能夠影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策并導(dǎo)致信息使用者決策的差別。我國(guó)2006年發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第二章“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”中對(duì)相關(guān)性的表述為“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相3情況下，才可以對(duì)獲得的債務(wù)的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組收益。這樣的規(guī)定為所獲得的數(shù)據(jù)信息提供了依據(jù)提高了可靠性。新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債務(wù)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。將因債務(wù)重組給企業(yè)帶來(lái)的收益等在利潤(rùn)表中反映，更好地反映企業(yè)在一段時(shí)間的經(jīng)營(yíng)收益及營(yíng)運(yùn)獲利能力。（二）企業(yè)合并報(bào)表側(cè)重實(shí)體理論1企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的變革。目前中國(guó)的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)也不代表公允價(jià)值，因此以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤(rùn)操縱。非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，并可確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)。2合并報(bào)表基本理論的變革。與合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定相比，新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化規(guī)范了企業(yè)合并的規(guī)則，從其對(duì)合并的入賬價(jià)值可以看出新準(zhǔn)則更加注重可靠性與相關(guān)性，側(cè)重實(shí)體理論是在與國(guó)際會(huì)計(jì)理論相接軌。（三）采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)原則我國(guó)新發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)現(xiàn)金流量表就是在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中將現(xiàn)金流量表作為充分披露信息的補(bǔ)充使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者能夠選擇決策需要的信息增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性提高財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性。目前不論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則普遍都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)原則。因?yàn)樵谡鎸?shí)反映方面權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)信息

簡(jiǎn)介：水落友情整理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南正式稿企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南正式稿目錄目錄財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的通知企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨應(yīng)用指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)用指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn)應(yīng)用指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)應(yīng)用指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)生物資產(chǎn)應(yīng)用指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)用指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)用指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值應(yīng)用指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬應(yīng)用指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)企業(yè)年金基金應(yīng)用指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付應(yīng)用指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組應(yīng)用指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)應(yīng)用指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入應(yīng)用指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助應(yīng)用指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用應(yīng)用指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅應(yīng)用指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)外幣折算應(yīng)用指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并應(yīng)用指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)租賃應(yīng)用指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)用指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)用指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)套期保值應(yīng)用指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)石油天然氣開(kāi)采應(yīng)用指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正應(yīng)用指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)應(yīng)用指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)現(xiàn)金流量表應(yīng)用指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)每股收益應(yīng)用指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)分部報(bào)告應(yīng)用指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào)應(yīng)用指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南水落友情整理3

簡(jiǎn)介：1事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）第一章總則第一條為了規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)公益事業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法和其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則適用于各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位。第三條事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則。第四條事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信3第八條事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額計(jì)量。第九條事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。部分行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。第十條事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出（費(fèi)用）。第十一條事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。