簡介：高職會計專業(yè)畢業(yè)論高職會計專業(yè)畢業(yè)論文論文題目會計準(zhǔn)則對企業(yè)納稅的影響會計準(zhǔn)則對企業(yè)納稅的影響長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)為各期損益。而稅法中并沒有權(quán)益法的概念，長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)通常并不發(fā)生改變。單純就長期股權(quán)投資這項資產(chǎn)而言，的確存在一種暫時性差異，權(quán)且把它當(dāng)作一種“疑似”，需留待進(jìn)一步觀察。首先，對于在可預(yù)見的未來期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的長期股權(quán)投資，如果企業(yè)準(zhǔn)備長期持有，則該投資成本的調(diào)整所產(chǎn)生的暫時性差異在可預(yù)計的未來期間不大可能轉(zhuǎn)回，因而也不會產(chǎn)生未來期間的所得稅影響。因此，在長期持有的情況下，對于長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。其次，新稅法規(guī)定，對于居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益免稅。對于符合免稅條件的投資企業(yè)而言，在實際分取現(xiàn)金股利或利潤時，權(quán)益法下要沖減長期股權(quán)投資的賬面價值，而不再確認(rèn)投資收益，同時也不用繳納所得稅。因此從整體上看，根據(jù)權(quán)益法予以調(diào)整的這部分投資差額在持續(xù)持有的較長期間內(nèi)不會產(chǎn)生納稅影響，因此在會計上可以不確認(rèn)遞延所得稅的影響。新企業(yè)會計準(zhǔn)則特別強調(diào)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。換言之，如果企業(yè)在可預(yù)見的未來期間內(nèi)不大可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額，意味著企業(yè)今后未必能夠享受到該暫時性差異所帶來的未來抵減稅的“好處”，如果仍據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則因其所代表的經(jīng)濟(jì)利益無法實現(xiàn)喪失了資產(chǎn)應(yīng)有之義，列示于資產(chǎn)負(fù)債表也不過是形同虛設(shè)，因此本著謹(jǐn)慎性原則，在會計上不應(yīng)確認(rèn)這部分可抵扣暫時性差異的所得稅影響。即便遞延所得稅資產(chǎn)在一開始被確認(rèn)，隨后在各個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核，如果未來期間很可能無法像原預(yù)計的那樣獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，就應(yīng)當(dāng)減記原有的遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。本文將從新企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)條款變化導(dǎo)入，闡述新企業(yè)會計準(zhǔn)則在對會計要素的計量、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨方法等方面的變化，這些變化直接對企業(yè)稅務(wù)處理產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，主要為長期股權(quán)投資、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨計價方法、債務(wù)重組、借款費用資本化、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、非貨幣性交換、收入的確人、建造合同收入和成本的確認(rèn)的影響。

簡介：淺談新會計準(zhǔn)則下合并財務(wù)報表的編制摘要本文圍繞新會計準(zhǔn)則實施之后合并財務(wù)報表的標(biāo)準(zhǔn)以及合并財務(wù)報表的范圍展開，介紹了合并財務(wù)報表在新的會計準(zhǔn)則之下具有的優(yōu)勢，并在最后針對當(dāng)前存在的問題提出了建議措施。關(guān)鍵詞合并財務(wù)報表新會計準(zhǔn)則為順應(yīng)國際潮流，實現(xiàn)與國際會計同軌，在2006年我國財政部頒布了企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號合并財務(wù)報表，并要求上市公司從2007年1月開始正式實施這一新的會計準(zhǔn)則。這一新會計準(zhǔn)則出臺和實施之后，將會取代之前的以合并會計報表暫行規(guī)定為依據(jù)的相關(guān)財務(wù)報表合并相關(guān)的規(guī)定，這些規(guī)定的變更會直接影響到企業(yè)的會計信息。一、合并財務(wù)報表概述在合并編制會計報表時，國際會計準(zhǔn)則專門有具體的要求和規(guī)定，相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定是通過將整個企業(yè)集團(tuán)作為一個單一的企業(yè)來編制相關(guān)的財務(wù)報表，因此它認(rèn)為合并財務(wù)報表要包含所有母公司控制的企業(yè)。而在我國新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則中，是這樣表述的合并之后的財務(wù)報表，要反映企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)信息，既包括母公司又包括子公司，強調(diào)整體的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等信息。母公司要對子公司擁有控制權(quán)，能夠?qū)崿F(xiàn)控制子公司的生產(chǎn)經(jīng)營等，這與國際會計準(zhǔn)則是大體一致的。合并編制財務(wù)報表的工作應(yīng)當(dāng)由母公司來完成，或者應(yīng)當(dāng)有母公司作為編制的主體。它反映的對象是整個集團(tuán)，即母公司和子公司組成的盡管新的會計準(zhǔn)則明確規(guī)定了應(yīng)當(dāng)以實際控制作為依據(jù)，來確定合并財務(wù)報表的范圍，且規(guī)定了母公司占有被投資企業(yè)半數(shù)及以上的投票表決權(quán)，作為被母公司的子公司來進(jìn)行處理的四種情況。但是新的會計準(zhǔn)則對于在實際操作中如何確定實際控制這一概念卻未明確給予表述，這就留下了操作空間。對此，建議進(jìn)一步完善新會計準(zhǔn)則中實質(zhì)控制的表述，在實際處理中做到更有針對性，更有操作性。2暫時性控制的問題盡管新的會計準(zhǔn)則要求以實際控制作為標(biāo)準(zhǔn)來確定合并范圍，但是對于其中的暫時性控制缺乏明確的概念范疇，可操作性不強，而且沒有給出明確的時間規(guī)定，這就使得某些企業(yè)可以依據(jù)自身愿望，通過以暫時性控制為理由將某些公司排除在合并報表范圍之內(nèi)，進(jìn)而對利潤進(jìn)行操控。對此，建議進(jìn)一步明確“暫時性控制”的概念，在期限上規(guī)定為一年，以持有時間短、易于變現(xiàn)、不以控制為目的的投資，使之與企業(yè)會計準(zhǔn)則的概念相一致，規(guī)避其概念模糊所帶來的弊端。3“控制”概念是否完善的問題依據(jù)新的會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，所謂控制就是指某一企業(yè)能夠?qū)ζ渌髽I(yè)的管理工作進(jìn)行主導(dǎo)和控制，包括企業(yè)的財務(wù)政策、經(jīng)營政策等，而且可以通過控制該企業(yè)獲得收益。要更好地完善控制的概念范疇，可以考慮借鑒美國會計準(zhǔn)則中的規(guī)定，進(jìn)一步延伸其含義，如控制方不再局限于獲得收益，也可以是減少自身損失。強化對“控制”概念的補充。4合并復(fù)雜持股

簡介：1淺議新會計準(zhǔn)則中建造合同在施工企業(yè)中的應(yīng)用摘要我國的新會計準(zhǔn)則是在2006年2月修正并頒布的，目的是和國際會計準(zhǔn)則接軌。在新準(zhǔn)則中對有關(guān)建造合同的內(nèi)容做了很大的改動，對施工企業(yè)提出了更高的要。但是在新準(zhǔn)則的推行過程中，部分施工企業(yè)難以適應(yīng)，暴露出來許多問題。在此背景下，作為施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確面對自身的不足，在應(yīng)用新準(zhǔn)則的過程中發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，才能提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。關(guān)鍵詞新會計準(zhǔn)則；建造合同；施工企業(yè)；問題；對策中圖分類號C29文獻(xiàn)標(biāo)識碼A文章編號有關(guān)建造合同的部分內(nèi)容，在新準(zhǔn)則中對舊準(zhǔn)則作出了相應(yīng)的改動，對施工企業(yè)的會計行為做相應(yīng)的規(guī)范，對工作質(zhì)量提出了更高的要求。但是有些施工企業(yè)對新的條款內(nèi)容不熟悉，執(zhí)行起來難免不出現(xiàn)偏頗。我們應(yīng)當(dāng)對出現(xiàn)的問題及時分析研究，采取相應(yīng)的對策，目的是提高施工企業(yè)的經(jīng)營管理水平。一、新準(zhǔn)則中關(guān)于建造合同的改動1、增加了追加資產(chǎn)建造合同的會計處理在舊準(zhǔn)則中建造合同的內(nèi)容，并未涉及追加資產(chǎn)建造合同的會計處理內(nèi)容，在新準(zhǔn)則則對此進(jìn)行了明確規(guī)范。主要內(nèi)容為追加資產(chǎn)的建造，滿足下列兩個條件的應(yīng)當(dāng)作為單項合同該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)3增加了追加資產(chǎn)建造合同的會計處理內(nèi)容，滿足相關(guān)條件的內(nèi)容都應(yīng)當(dāng)作為單項合同?？墒?，工程項目在施工過程中經(jīng)常發(fā)生設(shè)計變更、主要施工材料價格波動等情況，導(dǎo)致合同總價變化較大，無形中增加了成本確認(rèn)難度。除此之外，施工企業(yè)自身管理水平參差不齊，難以準(zhǔn)確地確認(rèn)總收入與預(yù)計總成本。2、尚未形成較為健全的內(nèi)部核算規(guī)范當(dāng)前，建筑市場大多實行承包合同制。根據(jù)建造合同內(nèi)容規(guī)定，發(fā)包商和承包商都需要根據(jù)建造合同內(nèi)容核算內(nèi)部交易事項?？墒?，在施工過程中不可避免地產(chǎn)生追加成本，導(dǎo)致承包商的成本核算與發(fā)包商的成本核算結(jié)果相差甚遠(yuǎn)。比如，當(dāng)內(nèi)部交易中出現(xiàn)相同和相近的交易事項時，報表合并內(nèi)部交易抵消處理存在一定問題，嚴(yán)重影響內(nèi)部核算的精確性。3、存在人為調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象由于新建造合同準(zhǔn)則在建筑行業(yè)實行時間較短，尚未形成與之相匹配的、有效的規(guī)章制度，導(dǎo)致合同結(jié)果估計等內(nèi)容缺少科學(xué)的操作程序和原則。部分情況下，更多依賴于施工企業(yè)的主觀判斷，使得人為調(diào)節(jié)利潤成為可能。比如，當(dāng)施工企業(yè)收入不夠時，其可以加大成本投入，可是工程進(jìn)度并未產(chǎn)生明顯變化，出現(xiàn)了成本投入與利潤失真的情況。4、反映施工企業(yè)現(xiàn)金情況的價款結(jié)算方式未被披露施工企業(yè)的建設(shè)工程價值最大、耗資巨大，需要發(fā)包單位擁有足夠的項目資金辦理結(jié)算。建設(shè)過程中，價款結(jié)算方式在一定程度上反映著施工企業(yè)與發(fā)包單位的資金來往狀況。所謂價款結(jié)算方式是指施工企業(yè)

簡介：廣西財經(jīng)學(xué)院會計學(xué)專業(yè)畢業(yè)論文論文題目論文題目淺談新會計準(zhǔn)則在會計理論上的主要創(chuàng)新以及影響淺談新會計準(zhǔn)則在會計理論上的主要創(chuàng)新以及影響學(xué)生姓名學(xué)號指導(dǎo)老師專業(yè)年級學(xué)校淺談新會計準(zhǔn)則在會計理論上的主要創(chuàng)新以及影響淺談新會計準(zhǔn)則在會計理論上的主要創(chuàng)新以及影響【摘要摘要】2006年2月15日，國家財政部發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則，它包括了1項基本準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則，這39項企業(yè)會計準(zhǔn)則構(gòu)成了我國當(dāng)前的新會計準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著從理論到實務(wù)與國際會計準(zhǔn)則的全面接軌。我國新會計準(zhǔn)則出臺后，它是趨同與創(chuàng)新相結(jié)合，既立足中國國情，又與國際準(zhǔn)則基本趨同的一套全新的準(zhǔn)則。本文就新會計準(zhǔn)則的主要創(chuàng)新點以及創(chuàng)新產(chǎn)生的影響做研究論述。關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞創(chuàng)新；公允價值；商譽；資產(chǎn)負(fù)債表；利潤表；影響一、一、新會計準(zhǔn)則理上的一些創(chuàng)新新會計準(zhǔn)則理上的一些創(chuàng)新（一）兩種不同的收益觀（一）兩種不同的收益觀同一控制下的企業(yè)合并在合并日不會涉及商譽的確認(rèn)與計量，但對吸收合并中被合并企業(yè)原賬面已經(jīng)確認(rèn)的商譽仍應(yīng)按賬面價值并入合并方企業(yè)的賬面記錄。企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并第三章非同一控制下的企業(yè)合并，第十三條（一）購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽。初始確認(rèn)后的商譽，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計減值準(zhǔn)備后的金額計量。商譽的減值應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值處理。具體地說，非同一控制下企業(yè)合并涉及的商譽確認(rèn)與計量在新設(shè)合并中，其作為一個新的法律主體和會計主體，在新設(shè)時不會產(chǎn)生商譽確認(rèn)問題。在吸收合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)將合并中取得的符合確認(rèn)條件的各項資產(chǎn)、負(fù)債，按其公允價值確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，確定的合并成本大于所取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽；合并成本小于所取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額計入合并當(dāng)期的損益。其產(chǎn)生的商譽在合并企業(yè)的個別報表中以“商譽”項目。在控股合并，購買方取得對被購買方控制權(quán)的，在購買日應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本，作為初始投資成本，由于成本法核算的“長期股權(quán)投資”賬面余額應(yīng)反映其初始取得成本，其合并中產(chǎn)生的商譽已經(jīng)包含在投資成本中，因此，在個別財務(wù)報表中不存在將商譽單獨列報問題。但由于實現(xiàn)控股合并后，其已經(jīng)成為被投資單位的母公司。該企業(yè)集團(tuán)的投資企業(yè)要編制合并財務(wù)報表。在編制合并報表前，須將對子公司的長期股權(quán)投資在個別報表中按成本法核算的會計數(shù)據(jù)調(diào)整為按權(quán)益法核算的會計數(shù)據(jù)。如果調(diào)整后其余額大于母公司應(yīng)享有子公司所有者權(quán)益份額的差額，應(yīng)在合并財務(wù)報表中以“商譽”項目列報。二、新企業(yè)會計準(zhǔn)則下利潤表的變化二、新企業(yè)會計準(zhǔn)則下利潤表的變化一理念的變化收入費用觀資產(chǎn)負(fù)債表觀多年來，我國的會計準(zhǔn)則遵循的是收入費用觀。在收入費用觀下，收益是一定時期的收入減去各類相關(guān)成本費用后的差額。即收益收入費用。1993年7月1日開始施行的企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第五十四條明確“利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。”也就是說，利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表各項目的數(shù)據(jù)都是考慮到收入確認(rèn)和費用配比之后的結(jié)果。在收入費用觀下資產(chǎn)負(fù)債表是利潤表的副產(chǎn)品。2006年發(fā)布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系引入了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念，即會計準(zhǔn)則的制定者在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準(zhǔn)則時。應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計量；然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。新企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第三十七條規(guī)定“利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等?！薄爸苯佑嬋氘?dāng)期利潤的利得和損失”就是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。簡單的說，利潤表中利潤的度量主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量，利潤表可以被看作反映企業(yè)一定期間凈資產(chǎn)的變動表。二計量的變化歷史成本公允價值1993年企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的第十九條明確“各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本計價。物價變動時，除國家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬面價值”，也就是說歷史成本是會計計量的基本屬性。

簡介：0文獻(xiàn)綜述新會計準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值相關(guān)問題的探討新會計準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值相關(guān)問題的探討1國內(nèi)外對資產(chǎn)減值會計的研究在對資產(chǎn)減值會計的研究上，由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可作為盈余管理的工具，故國內(nèi)外學(xué)者對此進(jìn)行了大量的研究。11國內(nèi)學(xué)者的研究王躍堂（2000）通過對1998年A股上市公司三大減值政策（短期投資減值、存貨減值和長期投資減值）的執(zhí)行情況進(jìn)行實證研究，得出結(jié)論自愿執(zhí)行減值的比例遠(yuǎn)低于強制執(zhí)行減值的比例。說明自愿執(zhí)行三大減值準(zhǔn)備政策的規(guī)定很難體現(xiàn)會計謹(jǐn)慎性原則；自愿執(zhí)行減值和未自愿執(zhí)行三大減值準(zhǔn)備政策的兩類公司的特征有系統(tǒng)偏差。具體表現(xiàn)在負(fù)債率、公司規(guī)模、配股現(xiàn)象、扭虧現(xiàn)象、特別處理、公司治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營狀況和審計意見等特征變量上有顯著差異；企業(yè)會計政策的選擇是由一些經(jīng)濟(jì)因素決定的，這些因素不是西方所謂的“三大假設(shè)”，而是決定于證券市場的監(jiān)管政策、公司治理結(jié)構(gòu)、公司經(jīng)營水平以及注冊會計師的審計意見。周忠惠、羅世全（2000）認(rèn)為，資產(chǎn)減值會計的理論起點為決策有用觀。由于資產(chǎn)計量越接近其真實價值，越有助于市場的投資決策。資產(chǎn)減值會計的目的在于通過提供資產(chǎn)價值的信息，向現(xiàn)實和潛在的投資者提供未來現(xiàn)金流入或流出等決策相關(guān)的信息，而不在于向所有者報告受托責(zé)任。王建新（2007）以我國A股上市公司資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的情況進(jìn)行了實證研究。結(jié)果表明，上市公司的長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回是由于公司高層進(jìn)行盈余管理的動機所致，而非上市公司經(jīng)營狀況的改善及其資產(chǎn)質(zhì)量的提高。在控制其他影響因素后，長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回金額與上市公司當(dāng)年是否實現(xiàn)扭虧存在顯著正相關(guān)關(guān)系，與上司公司當(dāng)年所實現(xiàn)的凈利潤水平存在顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系。李增泉（2001）通過對A股上市公司在1998年度和1999年度資產(chǎn)減值情況的考察，發(fā)現(xiàn)當(dāng)上市公司可以選擇不計提減值準(zhǔn)備時，一般趨向于不計提，即使計提，其提取比例也顯著偏低。然而，當(dāng)被強制要求執(zhí)行資產(chǎn)減值政策時，具有扭虧動機、配股動機和臨界動機的上市公司一般會選擇增加（或不減少）2市價的比、資產(chǎn)負(fù)債比、季度的資產(chǎn)回報率等方面進(jìn)行了比較，發(fā)現(xiàn)了有資產(chǎn)減值的公司比沒有資產(chǎn)減值的公司的盈利能力差。MCNICHOLS等1988的研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)上市公司的業(yè)績較前期提高較多時，為了體現(xiàn)公司的平穩(wěn)發(fā)展，會較大提高資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來平滑利潤，同時，還發(fā)現(xiàn)在當(dāng)上市公司的業(yè)績很差時也會較大提高資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來進(jìn)行盈余管理以為了來年的較好的業(yè)績。LINDBECK1996的研究發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)減值對企業(yè)財務(wù)有巨大影響，有時達(dá)到銷售收入的22％，長期資產(chǎn)總額的12％，利潤的10倍左右。ELLIOTT和SHAW（1998）對240家在1982至1985年間計提資產(chǎn)減值的公司進(jìn)行了研究。研究的結(jié)果表明，當(dāng)企業(yè)的主要管理層發(fā)生人員變更時，企業(yè)往往傾向于計提大量的減值準(zhǔn)備，為將來的業(yè)績提升進(jìn)行“秘密準(zhǔn)備”。HEFLIN和WARFIELD1997，研究了19851991年間宣告資產(chǎn)減值的588家公司。研究發(fā)現(xiàn)，與同行業(yè)配對的公司相比，資產(chǎn)減值公司的股票回報率無論是在減值當(dāng)年還是減值前三年都要低于前者。相反，資產(chǎn)減值公司的盈余水平在減值當(dāng)年卻顯著低于行業(yè)平均水平，存在遞延資產(chǎn)減值的行為。進(jìn)一步的研究還發(fā)現(xiàn)，樣本公司的資產(chǎn)減值并沒有得5時的計提，在減值宣告以前，公司的部分資產(chǎn)價值在交易市場己經(jīng)發(fā)生貶值，與前面公司遞延資產(chǎn)減值的發(fā)現(xiàn)是一致的。最后，HEFLIN和WARFIELD還發(fā)現(xiàn)，過分計提減值準(zhǔn)備的盈余沖刷動機不如進(jìn)行利潤平滑明顯。有許多文獻(xiàn)認(rèn)為企業(yè)經(jīng)理人員會利用資產(chǎn)減值政策中的主觀判斷進(jìn)行盈余管理，但REES，GILL等（1996）對資產(chǎn)減值企業(yè)非正常應(yīng)計項目的變化趨勢進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)盡管減值年度企業(yè)非正常應(yīng)計項目顯著為負(fù)，而并未在以后年度轉(zhuǎn)回。因此作者認(rèn)為資產(chǎn)減值過程并非體現(xiàn)了經(jīng)理人員的機會主義行為，而是管理者根據(jù)市場環(huán)境變化做出的一種積極反應(yīng)。作者研究了19871992年間，共發(fā)生365次資產(chǎn)減值的277家樣本公司的資產(chǎn)減值金額與非正常回報間的關(guān)系。樣本公司在計提減值以前的資產(chǎn)回報和市場調(diào)整后的股票回報都顯著低于其同行業(yè)公司的平均值。通過對國內(nèi)外文獻(xiàn)的閱讀發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)減值與企業(yè)盈余管理的關(guān)系是討論的重點，而資產(chǎn)減值是否已淪為盈余管理的工具各學(xué)者說法不一。2新會計準(zhǔn)則的利弊評價

簡介：1新會計準(zhǔn)則下對醫(yī)院會計制度完善的思考摘要本文分析我國醫(yī)院會計制度在資金核算方法、成本核算、風(fēng)險抵抗能力等方面存在的問題，提出通過參考新會計準(zhǔn)則、完善財務(wù)報告、該給會計制度等措施改變當(dāng)前的會計制度，為醫(yī)院的財務(wù)活動提供更加完善的支持。關(guān)鍵詞新會計準(zhǔn)則；醫(yī)療系統(tǒng)；制度完善引言當(dāng)前我國的醫(yī)院會計制度主要以其它事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則作為基本依據(jù)，并且借鑒國外一些先進(jìn)的科學(xué)的會計理念發(fā)展而來，我國會計制度之所以要不斷改革和進(jìn)步，是為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)下醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)的發(fā)展需求，確保醫(yī)療系統(tǒng)的一切財務(wù)管理得到正常的規(guī)范和限制，從根本上提升財會的信息質(zhì)量。然而，隨著社會的發(fā)展，我國醫(yī)院會計制度的缺陷逐漸暴露，在當(dāng)前新會計準(zhǔn)則逐漸推進(jìn)的形勢下，如何改變醫(yī)院會計制度是人們關(guān)心的熱點。一、當(dāng)前醫(yī)院會計制度存在的問題（一）資金核算方法存在較大缺陷。我國目前醫(yī)院的資金核算方法問題較多，按照當(dāng)前的會計制度，醫(yī)院的固定資金和基金等資產(chǎn)在進(jìn)行核算時，忽略了資金長期使用過程中存在的一些損耗，導(dǎo)致核算的結(jié)果經(jīng)常大于實際值，不能真實地反映資產(chǎn)情況。同時，對于一些需要定期折舊計算的資產(chǎn)，當(dāng)前醫(yī)院會計制度考慮不夠充分，只對一些專用的設(shè)備進(jìn)行了計提計算，設(shè)備種類和計算的方法都不夠全面和完善。除此之3院資產(chǎn)變化情況，參考價值也不明顯，需要進(jìn)一步的研究和改進(jìn)。二、新會計準(zhǔn)則下醫(yī)院會計制度的改善措施（一）以會計準(zhǔn)則作為參考依據(jù)。由于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容逐漸復(fù)雜化，在進(jìn)行會計制度修改時可以以新的會計準(zhǔn)則作為參考標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)修改資產(chǎn)的核算方式，對于一些較為粗糙的核算方法應(yīng)該進(jìn)行細(xì)化，以醫(yī)院的真實情況和醫(yī)療系統(tǒng)的市場情況為準(zhǔn)，盡量使會計準(zhǔn)則能夠反映醫(yī)院的所有經(jīng)濟(jì)活動，對于資產(chǎn)的核算也更加符合實際情況。（二）按醫(yī)療風(fēng)險保障原理，改革與完善現(xiàn)行的醫(yī)院財務(wù)會計制度。引入企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，提高醫(yī)院的資產(chǎn)質(zhì)量。如根據(jù)醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的高科技、高風(fēng)險和高難度項目的不確定性特點，增設(shè)“醫(yī)療風(fēng)險基金”科目，建立醫(yī)療責(zé)任風(fēng)險基金制度，?？顚Ｓ茫岣哚t(yī)院抗風(fēng)險能力具體而言應(yīng)在醫(yī)院財務(wù)會計制度中建立醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險保障機制。（三）完善醫(yī)院財務(wù)報告制度?！靶聲嫓?zhǔn)則”作為較為完整的會計準(zhǔn)則體系，明確規(guī)定會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表，這對保證醫(yī)院會計信息質(zhì)量，有效地搞好醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)品經(jīng)營和資本經(jīng)營，充分掌握區(qū)劃內(nèi)的衛(wèi)生資源整體利用情況尤其實用，減少了實際工作中醫(yī)院財務(wù)數(shù)據(jù)向企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)調(diào)整和轉(zhuǎn)換成本。現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)會計在一定期間內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動與籌資活動等對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物產(chǎn)生影響的會計報表。當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下的醫(yī)院已經(jīng)具備了現(xiàn)金流量表定義中的經(jīng)營、投資、籌資對醫(yī)院的現(xiàn)金產(chǎn)生影響的三大要素。

簡介：探索新會計準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)改革摘要新會計準(zhǔn)則強化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的新理念實現(xiàn)了與國際慣例的趨同。新準(zhǔn)則中關(guān)于研發(fā)費用的改革將使企業(yè)更加注重科技創(chuàng)新真正實現(xiàn)科技興國。關(guān)鍵詞研發(fā)費用資本化費用化一、無形資產(chǎn)新舊準(zhǔn)則的不同一定義不同新會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的定義無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。新準(zhǔn)則把“可辨認(rèn)”作為無形資產(chǎn)的基本特征從而將商譽排除在無形資產(chǎn)準(zhǔn)則之外取消了無形資產(chǎn)必須是“長期資產(chǎn)”的限制與國際會計準(zhǔn)則的無形資產(chǎn)定義相同。二研究開發(fā)費用的確認(rèn)新會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出同時滿足下列條件的才能新準(zhǔn)則允許外購無形資產(chǎn)借款費用的資本化。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付視為融資性質(zhì)無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。2、投資者投入的無形資產(chǎn)新準(zhǔn)則取消了“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值”的規(guī)定。四無形資產(chǎn)的攤銷舊準(zhǔn)則無形資產(chǎn)價值在其有效期內(nèi)法律規(guī)定期限或受益期限若兩者均無按10年計算按直線法攤銷。新準(zhǔn)則企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。使用壽命有限的無形資產(chǎn)其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)合理攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。一是有效期舊準(zhǔn)則規(guī)定按照收益期限或法律規(guī)定期限沒有的話按照10年而新準(zhǔn)則要分析判斷其使用壽命更加靈活企業(yè)更具有主觀性。二是攤銷方法不同舊準(zhǔn)則按直線法攤銷而新準(zhǔn)則按與該項無形資

簡介：1新合并財務(wù)報表準(zhǔn)則下對控制的會計職業(yè)判斷的邏輯梳理摘要2014年新頒布實施的企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號合并財務(wù)報表對控制的概念與內(nèi)容做了較大的修訂，本文通過對修訂后的“控制”定義的重新學(xué)習(xí)與理解，從財務(wù)人員實務(wù)操作的角度出發(fā)，對控制的職業(yè)判斷進(jìn)行邏輯上的梳理，并提出對控制及職業(yè)判斷的意見與建議。關(guān)鍵詞控制控制權(quán)職業(yè)判斷政部于2014年7月1日修訂并執(zhí)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號合并財務(wù)報表（以下簡稱CAS33（2014））對控制做出了修正性的定義，并通過CAS33（2014）應(yīng)用指南提供了控制實務(wù)判斷標(biāo)準(zhǔn)上的指引。修訂后的控制定義及其職業(yè)判斷在邏輯上與2006年頒布的合并財務(wù)報表準(zhǔn)則（以下簡稱CAS33（2006））相比有較大出入，筆者通過對CAS33（2014）和應(yīng)用指南的學(xué)習(xí)，結(jié)合自己的理解，對控制的職業(yè)判斷進(jìn)行了邏輯上的梳理。一、控制的定義及特征（一）CAS33（2014）中控制的定義及特征。我國CAS33（2014）對控制進(jìn)行了如下定義控制是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。從該定義能夠看出控制具有兩個特征首先，3制的定義進(jìn)行了修訂，創(chuàng)新性地提出了控制定義的三要素。此次修訂不僅解決了IAS27與國際會計準(zhǔn)則委員會常設(shè)解釋委員會（SIC）解釋公告12號（以下簡稱SIC12）關(guān)于控制的分歧，還完善了IAS27中控制的范圍局限、權(quán)力和回報沒有建立關(guān)系等不足。對于國際會計準(zhǔn)則的修訂，我國財政部早在2010年發(fā)布的中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖中明確表示，我國會計準(zhǔn)則將與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則保持持續(xù)趨同。持續(xù)趨同的規(guī)定為我國CAS33的修訂提供了動力。2我國的內(nèi)在動力。改革開放以來，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段已經(jīng)由追求“量”的發(fā)展過渡到“調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)”階段，我國的財富和投融資較以往都發(fā)生了很大的變化，更多的企業(yè)集團(tuán)奉行“走出去”政策，在國際上廣泛建立子公司。這就要求會計核算要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不斷完善控制的相關(guān)理論，在權(quán)力和回報之間建立起關(guān)系，為我國跨國公司合并財務(wù)報表的編制和財富的積累提供理論支持。二、控制定義及其職業(yè)判斷的變化（一）控制定義的變化。相比于CAS33（2006）中控制的定義，變化主要有三點1表述上邏輯更加清晰、層次分明，有條理地明確提出三個要素，并突出了要素相互之間的聯(lián)系。2相關(guān)用詞更加精準(zhǔn)，例如用“可變回報”代替之前的“利益”?！盎貓蟆钡姆秶訌V泛，除“利益”外，還涵蓋了資金流動性、聲譽、知識資本等。同時顯示了回報是可變的這一特點，凸顯了回報可變是由于權(quán)力的運用再如用“參與被投資企業(yè)的相關(guān)活動”代替了之前的

簡介：1新會計準(zhǔn)則下我國企業(yè)財務(wù)管理的新變化思考摘要隨著新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施，對提升企業(yè)會計信息質(zhì)量，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，增強企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力都產(chǎn)生了積極的意義。新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施對企業(yè)財務(wù)管理提出了更高的要求，本文對新會計準(zhǔn)則下我國企業(yè)財務(wù)管理發(fā)生的新變化進(jìn)行思考。關(guān)鍵詞新企業(yè)會計準(zhǔn)則財務(wù)管理變化思考一、引言2006年，財政部頒發(fā)了新會計準(zhǔn)則并在企業(yè)中推廣實施。與舊的會計準(zhǔn)則相比，新的會計準(zhǔn)則引入了公允價值計量屬性，并對于資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)回、存貨期末計價的方法等做出了新的規(guī)定。這些變化，對于企業(yè)的財務(wù)管理工作帶來了很大的影響，企業(yè)一定要重視新會計準(zhǔn)則背景下的財務(wù)管理模式的完善，從而提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，增強企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。二、新會計準(zhǔn)則的全新理解我國在2006年頒布和實施了新的會計準(zhǔn)則。這部新的會計準(zhǔn)則是我國會計領(lǐng)域改革的標(biāo)志性開始。新準(zhǔn)則的內(nèi)容明確、深刻到位，既對我國會計準(zhǔn)則的計息深入研究具有深遠(yuǎn)影響，也同時促進(jìn)了我國會計向國際化趨同發(fā)展。與之前舊的會計準(zhǔn)則相比，新會計準(zhǔn)則有一些全新的理解第一，資產(chǎn)負(fù)債表得到了足夠的重視，改變了以往忽視資產(chǎn)負(fù)債表、重視利潤的情況；第二，新會計準(zhǔn)則體現(xiàn)了向國際化趨同的趨勢。在制3則中只提出了各項資產(chǎn)應(yīng)該在發(fā)生減值之后計提減值準(zhǔn)備，但是并沒有對于如何確認(rèn)減值方法和金額進(jìn)行規(guī)定。新的會計準(zhǔn)則對于資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備做出了明確的規(guī)定，將資產(chǎn)的公允價值以及預(yù)計處置費用等做出了明確的規(guī)定，還對于如何預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，如何確定資產(chǎn)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率等都指明了詳細(xì)的做法。其次，原會計準(zhǔn)則對于企業(yè)資產(chǎn)減值的計提都是以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)的，然而在實際操作過程中經(jīng)常會遇到一些難以確定可收回金額的單項資產(chǎn)。在新的會計準(zhǔn)則中，引入了資產(chǎn)組這一概念，并要求在資產(chǎn)減值損失進(jìn)行測試的時候，要結(jié)合商譽以及總部資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)組的減值測試。這種新的規(guī)定提高了企業(yè)會計政策的可操作性。與此同時，強化了企業(yè)的成本管理，更可以完善我國企業(yè)的成本核算體系。（三）提高了會計政策的強制性要求在新的會計準(zhǔn)則實施之前，企業(yè)往往通過本年多計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并于來年通過資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回來實現(xiàn)扭虧為盈的目的，這是企業(yè)經(jīng)常采用的一種盈余管理的手段。根據(jù)新會計準(zhǔn)則的要求，企業(yè)的長期資產(chǎn)一旦計提減值之后就不允許再轉(zhuǎn)回，這使得企業(yè)通過長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回這種盈余管理的方式不再適用。其次，新的會計準(zhǔn)則對于企業(yè)合并提出了一些新的規(guī)定。新的會計準(zhǔn)則將合并報表的范圍擴(kuò)大了很多，衡量子公司的標(biāo)準(zhǔn)不再是股權(quán)比例，而是看母公司是否能夠?qū)ζ溥M(jìn)行實質(zhì)上的控制。這一新的規(guī)定，使得合并報表更加能夠體現(xiàn)將母子公司合并在一起的整個企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況，以往企業(yè)通過將經(jīng)營狀況不好的子公司從合并報表中剔除這種盈余管理的方式不再適用。另外，新的會計準(zhǔn)則對于同

簡介：1,推動國際會計準(zhǔn)則IFRSS之現(xiàn)況,行政院金融監(jiān)督管理委員會證券期貨局張副局長麗真99年12月22日,2,目錄,前言國際會計準(zhǔn)則IFRSS之簡介國際發(fā)展?fàn)顩r我國會計準(zhǔn)則發(fā)展歷程政策發(fā)展考量我國推動IFRSS之計畫導(dǎo)入IFRSS之程序採用IFRSS之主要影響採用IFRSS之準(zhǔn)備因應(yīng)事項結(jié)語,3,前言,,,,4,推動會計準(zhǔn)則與國際接軌,前言,建構(gòu)與國際接軌的資訊公開制度,提升全球競爭力,5,國際會計準(zhǔn)則委員會IASC於1973年成立，目的是為了對整合中的全球資本市場，提供一套共通的會計語言。原始由澳洲，加拿大，德國，法國，日本，墨西哥，荷蘭，英國及美國等各國會計團(tuán)體協(xié)議組成，現(xiàn)已包含全球各主要國家的會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)。IASC制定發(fā)布之會計準(zhǔn)則稱為IASINTERNATIONALACCOUNTINGSTANDARDS，相關(guān)之解釋函為SIC。IASＣ於2001年改組為國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB），並將準(zhǔn)則名稱改為IFRS，相關(guān)之解釋函為IFRIC。目前通稱之國際會計準(zhǔn)則IFRSS，包括IAS、IFRS、SIC及IFRIC。,國際會計準(zhǔn)則IFRSS之簡介,6,全球一套單一財務(wù)會計準(zhǔn)則的需求日益提高IOSCO2000年建議各國會計準(zhǔn)則與國際接軌之作法G20領(lǐng)袖會議之要求,國際發(fā)展?fàn)顩r,7,國際發(fā)展?fàn)顩r,全球一套單一財務(wù)會計準(zhǔn)則的需求日益提高跨國企業(yè)之迅速成長國際市場資金之募集需求與流動不斷增加會計資訊之需求與要求水準(zhǔn)不斷提高提高會計資訊之透明度與財務(wù)報告之跨國比較減輕企業(yè)於不同國家間財務(wù)報告轉(zhuǎn)換之成本,8,國際發(fā)展?fàn)顩r,IOSCO之建議IOSCO於2000年建議其會員國允許跨國發(fā)行人在申請有價證券發(fā)行及上市時得採行國際會計準(zhǔn)則編製財務(wù)報表。各會員國為增加國際企業(yè)間財務(wù)報表之比較性，並降低企業(yè)於國際資本市場之募資成本，已陸續(xù)推動將當(dāng)?shù)貢嫓?zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則接軌。,9,採CONVERGENCE方式與IFRSS接軌或考慮直接採用IFRSS的國家,要求或允許採用IFRSS的國家,各國會計準(zhǔn)則與國際接軌之作法,10,各國會計準(zhǔn)則與國際接軌之作法全世界已有超過115個國家強制或允許採用IFRSS,國際發(fā)展?fàn)顩r,11,國際發(fā)展?fàn)顩r,12,G20領(lǐng)袖會議之要求因應(yīng)金融海嘯所引起的經(jīng)濟(jì)衰退，全球20大國家G20領(lǐng)袖於2009年4月2日於倫敦召開會議討論因應(yīng)策略。會議決議之一，要求各國制定會計準(zhǔn)則的單位，應(yīng)於最短的時間內(nèi)建立一套全球一致，高品質(zhì)的會計準(zhǔn)則ASINGLESETOFHIGHQUALITYACCOUNTINGSTANDARDS。依目前全球多數(shù)國家皆已採用或宣布將採用IFRSS的趨勢來看，IFRSS將會是這一套全球一致的會計準(zhǔn)則。,國際發(fā)展?fàn)顩r,13,國際發(fā)展?fàn)顩r,美國國際會計準(zhǔn)則VS美國會計準(zhǔn)則美國主要係採RULEBASED方式訂定會計準(zhǔn)則，對於各項會計處理之適用條件及方法作鉅細(xì)靡遺地規(guī)範(fàn)，以利外界遵循。國際會計準(zhǔn)則主要係採PRINCIPLEBASED方式訂定，不訂定細(xì)部之規(guī)定，需要運用較多之專業(yè)判斷。,14,國際發(fā)展?fàn)顩r,美國續(xù)1997年證管會向國會報告對於接受IFRSS持保留態(tài)度，認(rèn)為PRINCIPLEBASED的IFRSS缺乏嚴(yán)格的解釋及指引。2002年IASB與FASB簽訂MOUNORWALKAGREEMENT目標(biāo)為共同合作發(fā)展全球單一會計準(zhǔn)則。2007年11月15日新制在美國上市之外國公司，如依IFRSS編製財務(wù)報告者，無須另行依美國會計準(zhǔn)則編製調(diào)節(jié)表。,15,國際發(fā)展?fàn)顩r,美國續(xù)2008年8月發(fā)布採用IFRSS時程之公開意見徴詢12008年8月27日宣布允許符合一定條件之美國上市公司自2009年12月15日後開始得自願採用IFRSS。2將於2011年決定是否上市公司於2014年開始採用IFRSS。2010年2月24日最新聲明1SEC聲明其認(rèn)為全球一致性之公認(rèn)會計準(zhǔn)則將能俾利美國投資者，並鼓勵美國會計準(zhǔn)則USGAAP與IFRSS之CONVERGENCE計劃以減少二套會計準(zhǔn)則之差異。2SEC另設(shè)有工作計畫WORKPLAN以協(xié)助SEC評估美國企業(yè)採用IFRSS對美國證券市場之影響，若SEC於2011年決定美國採用IFRSS，則美國企業(yè)預(yù)計最早可於2015年適用IFRSS，前開SEC之工作計畫將進(jìn)一步評估此時程。,16,國際發(fā)展?fàn)顩r,美國續(xù)FASB與IASB近期之合作已完成之合作案修正企業(yè)合併之會計處理FASB於2007年12月修正SFAS141、IASB於2008年1月修正IFRS3，為FASB與IASB第一次完成之合作案，消弭了大部分原美國會計準(zhǔn)則及IFRSS關(guān)於合併會計處理之差異，其中美國配合調(diào)整之幅度較大。FASB放寬收入認(rèn)列原則趨向IFRSS規(guī)定。FASB修正應(yīng)編入合併報表個體之判斷標(biāo)準(zhǔn)趨向IFRSS規(guī)定。合作中案件共同修正財務(wù)報表之表達(dá)。共同修正金融商品除列之要件。共同修正租賃之會計處理。IASB修正所得稅會計處理趨向美國會計準(zhǔn)則規(guī)定。IASB參考FAS157增訂公允價值之衡量草案。,17,我國會計準(zhǔn)則發(fā)展歷程,與國際接軌為我國發(fā)展會計準(zhǔn)則之核心概念自民國73年起至民國88年間發(fā)布之會計準(zhǔn)則美國會計準(zhǔn)則為主要參考依據(jù)自民國88年起發(fā)布之會計準(zhǔn)則改為朝向與IFRSS接軌民國90年以後發(fā)布之會計準(zhǔn)則民國90年經(jīng)發(fā)會共識「我國會計準(zhǔn)則應(yīng)與IFRSS接軌」，故自民國90年後所發(fā)布之公報，與IFRSS幾乎沒有重大差異。,18,政策發(fā)展考量,CONVERGENCEVSADOPTIONCONVERGENCE優(yōu)點接軌成本較低。可以審酌我國國情及實務(wù)，研訂相關(guān)公報及解釋函。缺點外國人士較不易瞭解我國係完全與國際接軌之狀況。無法與國際會計準(zhǔn)則同步更新。,19,政策發(fā)展考量,CONVERGENCEVSADOPTION續(xù)ADOPTION優(yōu)點易於讓外國人士瞭解我國係完全與國際接軌，提升我國會計準(zhǔn)則形象。我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則及時同步更新，未來基金會毋須再逐號修訂公報規(guī)定。缺點國際會計準(zhǔn)則翻譯授權(quán)問題。國際會計準(zhǔn)則採PRINCIPLEBASED之適用問題。對實務(wù)作業(yè)衝擊較大。,20,政策發(fā)展考量,全球一套會計準(zhǔn)則無可避免國際間已有超過115個國家允許或強制採用IFRSS，另亦有許多國家已宣布採用之時程，ADOPTION方式已成為各國會計準(zhǔn)則與國際接軌之主流。企業(yè)跨國交易成本考量赴歐盟掛牌交易之公司，均應(yīng)依IFRSS編製財報，美國亦可接受外國公司以IFRSS編製之財報無需編製調(diào)節(jié)表，故採用IFRSS可節(jié)省企業(yè)跨國交易成本。資本市場評鑑結(jié)果亞洲公司治理協(xié)會2007年評鑑結(jié)果，在亞洲11個國家被評鑑國家中，因我國未直接採用IFRSS，在會計審計項目為第8名；在我國宣在採用IFRSS後，依該協(xié)會2010年公布之最新評鑑結(jié)果，因此增加8分，在會計審計項目排名已升至與韓國並列第4名。重要會計議題已參考IFRSS訂定我國自1999年以來，已逐步參考IFRSS訂定會計準(zhǔn)則公報，採ADOPTION方式對實務(wù)之衝擊已較緩和。,21,我國推動IFRSS之計畫,推動直接採用ADOPTION之作法－成立專案小組負(fù)責(zé)相關(guān)推動事宜政策方案配套措施,22,1推動直接採用ADOPTION之作法成立專案小組成員金管會、經(jīng)濟(jì)部、財政部、會計學(xué)者、證交所、櫃買中心、會計研究發(fā)展基金會、各工商團(tuán)體代表及會計師代表計畫目標(biāo)鑒於推動我國企業(yè)直接採用國際會計準(zhǔn)則，對於公司財務(wù)會計制度及資訊系統(tǒng)、會計師查核簽證、政府機關(guān)監(jiān)理、投資人使用及分析財務(wù)報表均將產(chǎn)生重大之影響，爰本計畫擬就各項可能衍生之問題提具解決因應(yīng)方案，並導(dǎo)引實務(wù)順利運作。,我國推動IFRSS之計畫,23,,,,我國推動IFRSS之計畫,公布推動架構(gòu),24,專案小組及各分組之任務(wù),我國推動IFRSS之計畫,25,我國推動IFRSS之計畫,各分組工作重點及推動情形,26,採用IFRSS之效益提高國內(nèi)會計準(zhǔn)則之制定效率與IFRSS及時同步更新，無須再投入人力及物力就國內(nèi)會計準(zhǔn)則公報逐號研議修正，可有效提高目前國內(nèi)會計準(zhǔn)則之制定效率。有效提升我國資本市場之國際評比降低國內(nèi)企業(yè)赴海外籌資之成本提高國內(nèi)企業(yè)經(jīng)營管理效率,我國推動IFRSS之計畫,27,2政策方案金管會已於98514發(fā)布分階段推動強制採用國際會計準(zhǔn)則之推動架構(gòu)IFRSSROADMAP，並允許自願提前採用。第一階段公司包括上市上櫃公司、興櫃公司及金管會主管之金融業(yè)不含信用合作社、信用卡公司暨保險經(jīng)紀(jì)人及代理人，應(yīng)自民國102年起依IFRSS編製財務(wù)報告，並允許符合下列條件之公司，經(jīng)金管會核準(zhǔn)後，得自民國101年起自願提前依IFRSS增編財務(wù)報告1已發(fā)行或已向金管會申報發(fā)行海外有價證券2總市值大於新臺幣100億元,我國推動IFRSS之計畫,28,我國推動IFRSS之計畫,2政策方案續(xù)第二階段公司包括非上市上櫃及興櫃之公開發(fā)行公司、信用合作社及信用卡公司，應(yīng)自民國104年起依國際會計準(zhǔn)則編製財務(wù)報告，並得自民國102年起自願提前採用。另為降低於民國101年自願提前採用IFRSS公司之帳務(wù)成本，其子公司如屬公開發(fā)行公司者，亦得併予自民國101年起提前採用IFRSS。有關(guān)非公開發(fā)行公司未來是否適用國際會計準(zhǔn)則，則由經(jīng)濟(jì)部研議。公開發(fā)行公司應(yīng)自採用IFRSS前2年之財務(wù)報告起，揭露採用IFRSS對公司之影響。由會計研究發(fā)展基金會逐號翻譯並於網(wǎng)站公布國際會計準(zhǔn)則TAIWANIFRSS,29,,,,,,ROCGAAP,,104,,10211開始採用IFRSS上市櫃公司、興櫃,,10111轉(zhuǎn)換日IFRSS開帳資產(chǎn)負(fù)債表,,100,101,,102,,103,,102331－第一次IFRSS季報,IFRSS,10411開始採用IFRSS未上市櫃之公開發(fā)行公司,雙軌制,,,,98年度,,99,PREDISCLOSURE公司應(yīng)於100年度、101年期中及年度財務(wù)報告附註揭露採用IFRSS之計畫及影響等事項。,,,1021231報告日首次IFRSS年度財務(wù)報表報告日,,宣告採用時點,,首次IFRSS年度財務(wù)報表,轉(zhuǎn)換時程表以民國102年採用者為例,30,我國推動IFRSS之計畫,事先揭露採用IFRSS之規(guī)範(fàn)為使投資人瞭解公司採用IFRSS之影響，並促使公司如期完成採用IFRSS之籌備作業(yè)，金管會爰訂定「公司應(yīng)於財務(wù)報告事先揭露採用IFRSS相關(guān)事項規(guī)定」。揭露期間未來上市上櫃公司及興櫃公司應(yīng)自民國100年之年度財務(wù)報告開始，於附註揭露採用IFRSS計畫等相關(guān)資訊；自願提前採用者，則應(yīng)自民國99年之年度財務(wù)報告開始於附註揭露相關(guān)資訊，如於民國99年以後始決定自願提前採用者，應(yīng)自決定日後之民國100年期中及年度財務(wù)報告附註揭露相關(guān)資訊；未上市上櫃、興櫃之公開發(fā)行公司亦應(yīng)依其預(yù)計採用之時程比照辦理。,31,我國推動IFRSS之計畫,事先揭露採用IFRSS之規(guī)範(fàn)續(xù)以需編製合併財報且未提前採用IFRSS即民國102年採用IFRSS之公司為例一民國100年度合併財務(wù)報告附註應(yīng)揭露事項１採用IFRSS計畫之重要內(nèi)容及執(zhí)行情形。２目前會計政策與未來依IFRSS編製財務(wù)報告所使用之會計政策二者間可能產(chǎn)生之重大差異說明。二民國101年各期合併財務(wù)報告附註應(yīng)揭露事項１採用IFRSS計畫之重要內(nèi)容及執(zhí)行情形，該計畫如有變更亦應(yīng)揭露。２目前會計政策與未來依IFRSS編製財務(wù)報告所使用之會計政策二者間可能產(chǎn)生之重大差異，包括採用IFRSS後對財務(wù)報告重要項目可能產(chǎn)生之影響金額。公司編製民國101年第1季、上半年度及第3季財務(wù)報告時，如未能估計上開影響金額時，應(yīng)敘明其理由。３公司依國際會計準(zhǔn)則第1號公報IFRS1首次採用國際會計準(zhǔn)則規(guī)定所選擇之會計政策。,32,我國推動IFRSS之計畫,事先揭露採用IFRSS之規(guī)範(fàn)續(xù)揭露位置審酌採用IFRSS後係以合併報告為主報表，是以若企業(yè)依規(guī)定需編製合併財務(wù)報告者，應(yīng)於合併財務(wù)報告揭露上開資訊，若企業(yè)無子公司而無需編製合併財務(wù)報告，則於個別財務(wù)報告中揭露上開資訊。評估基礎(chǔ)公司應(yīng)以財務(wù)報表日當(dāng)時會計基金會已翻譯發(fā)布且將於採用IFRSS時生效之IFRSS作為評估依據(jù)，惟得另就國際會計準(zhǔn)則委員會已發(fā)布且預(yù)計於公司採用IFRSS時生效之IFRSS或IFRSS草案，一併敘明相關(guān)重大差異及影響。,33,我國推動IFRSS之計畫,3配套措施以合併財務(wù)報告為主報表由於集團(tuán)化經(jīng)營已為普遍之趨勢，IFRSS係以合併財務(wù)報告為主要規(guī)範(fàn)，採用IFRSS後，將以合併報告為主報表，未來一般產(chǎn)業(yè)之公開發(fā)行公司除維持現(xiàn)行按季提供合併財務(wù)報告外，僅需提供年度個體財務(wù)報告，並以合併財務(wù)報告為主要監(jiān)理報表。但特殊事業(yè)之目的事業(yè)主管機關(guān)另有規(guī)定者，應(yīng)從其規(guī)定金融業(yè)相關(guān)之財務(wù)監(jiān)理指標(biāo)如以財務(wù)報告為基礎(chǔ)者，如資本、累積虧損、淨(jìng)值等，係以個體報告為基礎(chǔ)，未來採用IFRSS後，基於日常監(jiān)理上以個體報告較為即時，故仍維持以個體報告為監(jiān)理基礎(chǔ)，因此，未來可能增加個體財務(wù)報告之編製頻率。,34,我國推動IFRSS之計畫,3配套措施續(xù)期中財務(wù)報告之調(diào)整配合未來以合併財務(wù)報告為主報表，經(jīng)參酌國際主要國家作法，爰提出證券交易法修正草案，將作下列調(diào)整期中財務(wù)報告公告申報期限將修正為會計期間結(jié)束後45天期中財務(wù)報告均應(yīng)經(jīng)會計師核閱每月營業(yè)額公告調(diào)整為公告合併營業(yè)額我國現(xiàn)行每月公告營業(yè)額資訊係以母公司為主，至合併營業(yè)額資訊係由公司自願提供，未來採用IFRSS後，財務(wù)報告?zhèn)S以合併財務(wù)報告為主，每月營業(yè)額資訊將調(diào)整為應(yīng)公告合併營業(yè)額。,35,我國推動IFRSS之計畫,3配套措施續(xù)民國102年以後各期財報申報種類、期限及會計師意見,36,我國推動IFRSS之計畫,3配套措施續(xù)會計主管進(jìn)修規(guī)定證券商、上市公司、上櫃公司、興櫃公司及本會主管之公開發(fā)行金融業(yè)（不含信用合作社、信用卡公司、保險經(jīng)紀(jì)人及代理人）會計主管應(yīng)於民國99年1月1日起至民國101年12月31日期間，參加經(jīng)核準(zhǔn)辦理「會計主管進(jìn)修辦法」第6條第2項第3款之會計主管專業(yè)進(jìn)修機構(gòu)所開辦之IFRSS相關(guān)課程訓(xùn)練至少15小時以上。其餘公開發(fā)行公司會計主管應(yīng)於民國99年1月1日起至民國103年12月31日期間，參加經(jīng)核準(zhǔn)辦理「會計主管進(jìn)修辦法」第6條第2項第3款之會計主管專業(yè)進(jìn)修機構(gòu)所開辦之IFRSS相關(guān)課程訓(xùn)練至少15小時以上。,37,導(dǎo)入IFRSS之程序,公司內(nèi)部成立專案小組因應(yīng)訂定轉(zhuǎn)換計畫,38,導(dǎo)入IFRSS之程序,1公司應(yīng)成立專案小組因應(yīng)金管會已函請證交所及櫃買中心轉(zhuǎn)知各公開發(fā)行公司應(yīng)儘速成立跨部門之專案小組負(fù)責(zé)推動，並訂定採用IFRSS之因應(yīng)計畫暨預(yù)計執(zhí)行進(jìn)度，且至少應(yīng)按季將執(zhí)行情形提報公司董事會控管。2轉(zhuǎn)換計畫之訂定公司應(yīng)評估受轉(zhuǎn)換IFRSS影響之程度、自身之規(guī)模、所屬產(chǎn)業(yè)特性、可供投入資源、預(yù)計執(zhí)行狀況等，擬訂符合需求之轉(zhuǎn)換計畫。證交所已就共通性之轉(zhuǎn)換步驟、轉(zhuǎn)換計畫訂定參考範(fàn)例，做為公司訂定轉(zhuǎn)換計畫之起點。,39,採用IFRSS之主要影響,由RULEBASED轉(zhuǎn)換為PRINCIPLEBASED無法再依賴解釋函需深入了解準(zhǔn)則公報之制定目的與意旨需完整了解所有與交易有關(guān)之事實與背景依經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行專業(yè)判斷落實企業(yè)內(nèi)部控制制度，確保相關(guān)資訊完整匯集反映於會計判斷及財務(wù)報導(dǎo)之決策。強化公司治理，監(jiān)督管理當(dāng)局之報導(dǎo)義務(wù)為提醒企業(yè)進(jìn)行專業(yè)判斷時應(yīng)注意之事項，IFRSS專案小組已訂定專業(yè)判斷之實務(wù)指引供企業(yè)參考。未來仍規(guī)劃由會計基金會針對外界於適用IFRSS有疑義之處，以QA等方式解決，供國內(nèi)企業(yè)一致採用IFRSS之參考。,40,採用IFRSS之準(zhǔn)備因應(yīng)事項,企業(yè)界檢討修正各項會計政策檢討公司各項營運及投資策略、內(nèi)部資訊系統(tǒng)是否配合作相關(guān)修正。財務(wù)報表金額可能產(chǎn)生變化，進(jìn)而影響相關(guān)財務(wù)績效及比率，應(yīng)與投資人及債權(quán)人建立良好的溝通機制。可能須重新調(diào)整債務(wù)契約及其他財務(wù)協(xié)議規(guī)定，並向投資人作適當(dāng)之說明。,41,採用IFRSS之準(zhǔn)備因應(yīng)事項,學(xué)界我國公開發(fā)行公司自民國102年開始分階段依IFRSS編製財務(wù)報告，惟財報係採兩期對照比較方式編製，依IFRS1規(guī)定，應(yīng)追溯調(diào)整民國101年財務(wù)報告，故至遲自民國100年6月畢業(yè)之國內(nèi)大專院校會計系學(xué)生開始，其於職場上即需具備IFRSS之學(xué)識方能切合實務(wù)所需，由大專院校四年養(yǎng)成教育之時間觀之，現(xiàn)階段立即規(guī)劃調(diào)整相關(guān)會計教育課程內(nèi)容已迫在眉睫，金管會已於民國98年12月1日函請教育部轉(zhuǎn)知各大專院校因應(yīng)，建議可採行之方式以原文教材搭配實際案例從現(xiàn)行準(zhǔn)則與IFRSS差異介紹著手透過小班制教學(xué)增加討論、訓(xùn)練思辨能力利用「國際會計準(zhǔn)則專區(qū)」隨時接收新資訊。,42,採用IFRSS之準(zhǔn)備因應(yīng)事項,國家考試考試科目涵括會計學(xué)科者，包括各類公務(wù)人員考試、會計師考試等。配合我國自民國102年開始採用IFRSS及大學(xué)校院會計教育之調(diào)整，相關(guān)之考試內(nèi)容亦需配合調(diào)整，金管會亦於民國98年12月1日函請考選部配合因應(yīng)?？歼x部於民國99年11月2日召集會議研商IFRSS對國家考試之影響，並於會中決議，將於民國100年1月發(fā)布新命題大網(wǎng)，並自民國101年之各類考試正式實施。,43,結(jié)語,由已採用IFRSS國家的經(jīng)驗得知，「STARTEARLY」是導(dǎo)入成功的原因。企業(yè)由上而下推行將有助於跨部門管理，董事會之支持尤為重要，跨部門合作嚴(yán)謹(jǐn)訂定轉(zhuǎn)換計畫，並落實推動。會計師界協(xié)助提供專業(yè)輔導(dǎo)及服務(wù)。學(xué)界培育推廣IFRSS新知。善用「國際會計準(zhǔn)則專區(qū)」。,44,,簡報完畢敬請指教,,

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