國(guó)際稅收協(xié)調(diào)法律問題研究.pdf

1、經(jīng)濟(jì)全球化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì),各主權(quán)國(guó)家在全球化的影響下,逐漸開放本國(guó)市場(chǎng),參加世界經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)。在這種大背景下,國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展存在著各種制約因素,稅收便是其中的一個(gè)重要的杠桿和手段。但是由于稅收具有國(guó)家主權(quán)性這一個(gè)特殊的屬性,因此各國(guó)在對(duì)待有關(guān)稅收的國(guó)際問題上顯得十分的謹(jǐn)慎,因此在國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資等迅猛發(fā)展的今天,稅收國(guó)際性的發(fā)展,并沒有達(dá)到世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。而稅收對(duì)于國(guó)際經(jīng)濟(jì)的影響卻日益的明顯,國(guó)際重復(fù)征稅、國(guó)際逃避、惡性稅收

2、競(jìng)爭(zhēng)的問題的存在,嚴(yán)重的阻礙了經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展,同時(shí)也損害了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)主權(quán)。因此,進(jìn)行國(guó)際稅收協(xié)調(diào)勢(shì)在必行。但是,稅收畢竟是一種體現(xiàn)主權(quán)的行為,在國(guó)際稅收協(xié)調(diào)中,必將會(huì)遇到眾多的法律問題,比如,是否應(yīng)當(dāng)進(jìn)行協(xié)調(diào)、協(xié)調(diào)是否會(huì)對(duì)主權(quán)產(chǎn)生負(fù)面影響、協(xié)調(diào)的原則和途徑等等。而本文就是以這樣的一個(gè)目的對(duì)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)進(jìn)行充分的闡述和論證。
　　文章除了前言和結(jié)束語(yǔ)部分外,大體分為五個(gè)部分:
　　文章的第一部分是國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的概述,在本部分

3、中,分為四個(gè)小節(jié),第1小節(jié)介紹的是國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的內(nèi)涵,從廣義狹義兩個(gè)方面進(jìn)行界定,明確了本文展開論證的具體范圍。在明確了涵義之后,第2小節(jié)從國(guó)際經(jīng)濟(jì)的趨勢(shì)和走向以及稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)的影響,對(duì)進(jìn)行國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的必要性進(jìn)行了探討,第3小節(jié)先從總體上對(duì)進(jìn)行國(guó)際稅收協(xié)調(diào)所面臨的現(xiàn)實(shí)矛盾以及達(dá)成一致的可能性進(jìn)行闡述,第4小節(jié)著重對(duì)目前的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)成果和現(xiàn)狀從宏觀上進(jìn)行了大體的探討和討論。
　　文章的第二部分著重介紹了國(guó)際稅收協(xié)調(diào)中面臨的國(guó)家

4、稅收主權(quán)問題。國(guó)家主權(quán)是一個(gè)國(guó)家的本質(zhì)所在,任何國(guó)家都不可能進(jìn)行輕易的讓渡。而作為國(guó)家主權(quán)范圍內(nèi)的國(guó)家稅收主權(quán),同樣具有不可挑戰(zhàn)的絕對(duì)的權(quán)威。但是在經(jīng)濟(jì)全球化背景下,稅收主權(quán)同樣也暴露出了眾多的問題。本部分有三個(gè)小節(jié),第1小節(jié)是對(duì)國(guó)家稅收主權(quán)以及國(guó)家稅收主權(quán)原則的具體含義的闡釋,明確國(guó)家稅收主權(quán)的本質(zhì)所在;第2小節(jié)是國(guó)家稅收主權(quán)與國(guó)際稅收協(xié)調(diào),即由國(guó)家稅收主權(quán)與經(jīng)濟(jì)全球化之間的矛盾所導(dǎo)致的稅收協(xié)調(diào)要解決的一些問題。這部分內(nèi)容主要是從三個(gè)

5、角度進(jìn)行的分析:國(guó)際重復(fù)征稅問題、跨國(guó)公司的國(guó)際避稅問題以及惡性的稅收競(jìng)爭(zhēng)問題。在這三個(gè)角度的討論中,文章基本遵循了這樣一條主線,即含義是什么,產(chǎn)生的原因是什么以及造成的危害怎么樣來加以討論。通過上述的論述得出傳統(tǒng)的國(guó)家稅收主權(quán)與經(jīng)濟(jì)全球化的背景確實(shí)存在著一定的矛盾,任何的國(guó)家固守本國(guó)的國(guó)家稅收主權(quán),可能會(huì)反過來危害到本國(guó)的稅收主權(quán)。文中的第3小節(jié)提出了最終的觀點(diǎn),全球化下國(guó)家稅收主權(quán)原則的發(fā)展。就是闡述在經(jīng)濟(jì)全球化下,國(guó)家稅收主權(quán)已經(jīng)

6、有了新的變化,各主權(quán)國(guó)家在維護(hù)本國(guó)稅收主權(quán)時(shí),應(yīng)堅(jiān)持在靈活中維護(hù)與克守的原則。
　　文章的第三部分闡述的是國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的原則。原則是進(jìn)行協(xié)調(diào)的指導(dǎo),因此必須加以重視。從國(guó)內(nèi)稅法中得到啟示,在國(guó)際稅法領(lǐng)域,也可以說是在國(guó)際稅收協(xié)調(diào)領(lǐng)域,公平和效率仍然可以作為原則來使用。本部分分為兩個(gè)小節(jié),第1小節(jié)主要介紹公平原則;第2小節(jié)主要介紹效率原則。在這兩個(gè)小節(jié)中,主要的問題解決思路是先介紹公平與效率的大概的涵義,然后對(duì)在國(guó)際稅收協(xié)調(diào)領(lǐng)域,針

7、對(duì)公平與效率,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行協(xié)調(diào)的幾個(gè)具體的內(nèi)容與措施進(jìn)行介紹,力爭(zhēng)將公平與效率兩大原則在國(guó)際稅收協(xié)調(diào)領(lǐng)域內(nèi)的具體應(yīng)用,闡釋清楚、明白。
　　文章的第四部分主要介紹國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的內(nèi)容。一談及內(nèi)容,首先應(yīng)當(dāng)想到的就是當(dāng)前已經(jīng)存在的或者以后可能存在的稅收協(xié)調(diào)所取得成果,本文在傳統(tǒng)上僅僅對(duì)稅收管轄權(quán)進(jìn)行協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，確立了稅收政策、稅收制度和稅收征管三個(gè)協(xié)調(diào)的內(nèi)容。同樣,本部分也分為三個(gè)小節(jié),第1小節(jié)主要介紹稅收政策的協(xié)調(diào);第2小節(jié)介紹稅收制

8、度的協(xié)調(diào);第3小節(jié)為稅收征管的協(xié)調(diào)。在這三個(gè)小節(jié)中,文中主要采取的論證思路是,首先對(duì)各自的涵義以及重要性進(jìn)行論述,然后對(duì)其各自包含的具體的內(nèi)容進(jìn)行討論,比如在稅收政策的協(xié)調(diào)中,主要為協(xié)調(diào)的途徑、目標(biāo)等;在稅收制度協(xié)調(diào)中,主要針對(duì)作為具體稅種的商品稅、所得稅以及世界稅種的協(xié)調(diào)內(nèi)容;在稅收征管協(xié)調(diào)中主要是針對(duì)其所針對(duì)的領(lǐng)域來講。
　　文章的第五部分主要是針對(duì)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)實(shí)現(xiàn)的途徑來展開討論。目前國(guó)際上存在著若干種的稅收協(xié)調(diào)方式,但是目

9、前存在的稅收協(xié)調(diào)方式是不是能夠從根本上解決國(guó)際稅收協(xié)調(diào)問題呢?針對(duì)這種情形,本部分分為兩個(gè)小節(jié),第1小節(jié)就是現(xiàn)有的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)方式及其評(píng)析,就是對(duì)目前是界范圍內(nèi)存在的全部的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)方式的優(yōu)劣勢(shì)進(jìn)行了分析,看目前的協(xié)調(diào)方式能否解決存在的問題;第2小節(jié)主要是在得到第1小節(jié)認(rèn)為目前的國(guó)際協(xié)調(diào)方式所取得的效果不容樂觀后,從理論上提出了建立國(guó)際稅收合作組織,建立多邊的稅收協(xié)調(diào)機(jī)制的猜想。本小節(jié)從建立合作組織的可能性、現(xiàn)實(shí)矛盾、構(gòu)建國(guó)際稅收合作